长期股权投资初始计量

1、理解长期股权投资和短中期投资的区别2、掌握长期股权投资的初始计量以及会计处理3、掌握长期股权投资后续计量的成本法和权益法的原理及应用4、掌握长期股权投资的处置1、概念长期股权投资是指企业准备长期持有的、没有明确的出售计划的股权性投资。2、特点：(1)长期持有，没有明确出售计划(2)获取收益，承担风险。（3）除股票投资外，长期股权投资通常不能随时出售。3、长期股权投资的类型（1）控制。指有权决定一个企业的财务和经营政策，并且据以从该企业的经营活动中获取利益。（2）共同控制。按合同约定对某项经济活动所共有的控制（3）重大影响。指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权利，但并不决定这些政策。（4）无控制、无共同控制且无重大影响定义：是确定投资的初始投资成本。初始投资成本是指企业为取得长期股权投资所发生的实际支出。分类：一类是企业合并取得的，另一类是其他方式取得的一、企业合并形成的长期股权投资企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。企业合并按合并方式划分为吸收合并、新设合并、控股合并两个或两个以上的公司合并后，其中一个公司吸收其他公司而继续存在，被吸收公司主体资格同时消灭。ABA吸收合并两个或两个以上的公司合并后成立一个新的公司，参与合并的原有各公司均消灭。ABC新设合并新设合并和吸收合并后被合并方均失去法人资格，合并方不会形成对被合并方的股权投资，控股合并后，被合并方的法人资格保留，合并方在合并中会因合并而形成对被合并方的长期股权投资。控股合并取得的长期股权投资，又分为同一控制下的企业合并和非同一控制下企业合并取得的长期股权投资。（一）同一控制下的企业合并取得的长期股权投资同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。取得长期股权投资的方式：支付货币资金、转让非现金资产（无形资产、固定资产）、承担债务（短期还贷款义务）、发行股票等作为支付对价一方面合并双方的合并行为可能不完全是自愿进行的，这种企业合并不属于交易行为，而是参与各方资产和负债的重新组合。另一方面，最终控制方在企业合并前及合并后能够控制的资产并没有发生变化。原则：不以公允价值计量，不确认损益长期股权投资的初始投资成本可以按照合并日享受的被合并方的所有者权益账面价值份额进行初始计量。长期股权投资的初始投资成本与支付对价账面价值或发行股份的面值之间的差额，应当作为合并方和被合并方所有者间利益的整合，即一方所有者将其自身的利益（资本公积、留存收益）让予对方，会计上调整合并方所有者的所有者权益。为进行企业合并发生的各项直接相关费用，如为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律费用等，应当于发生时计入当期损益（管理费用）。发行的权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入（资本溢价或股本溢价），溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。1、合并方应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额，借记“长期股权投资”2、按应享有被投资企业已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”3、按支付的合并对价的账面价值，贷记有关资产或负债科目，若以发行权益性证券作为合并对价，则应按权益性证券的面值，贷记“股本”4、按其差额，借记或贷记“资本公积——资本溢价或资本公积——股本溢价”5、资本公积不足冲减的，应依次借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目。甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2007年6月1日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的80%，同日乙公司所有者权益的账面价值为1000万。（1）若甲公司支付银行存款720万借：长期股权投资800贷：银行存款720资本公积——资本溢价80（2）若甲公司支付银行存款900万借：长期股权投资800资本公积——资本溢价100贷：银行存款900黄河公司与A公司属于同一母公司下的两个子公司。20×7年1月1日，黄河公司与A公司达成协议，黄河公司以账面原值为500万元，累计摊销为100万元的一项专利权和300万元的银行存款作为合并对价，换取A公司60%的股权。20×7年3月10日，黄河公司获得对A公司的实际控制权，当日，A公司的所有者权益的账面价值为1000万元。黄河公司“资本公积——资本溢价”科目余额为80万元。同时在两公司的合并中，黄河公司支付了审计费、法律服务费用共计8万元。合并日借：长期股权投资6000000累计摊销1000000资本公积——资本溢价800000盈余公积200000贷：无形资产5000000银行存款3000000支付审计费用、法律费用借：管理费用80000贷：银行存款80000黄河公司与B公司属于同一母公司下的两个子公司。20×7年1月1日，黄河公司与B公司达成协议，黄河公司以增发的权益性证券作为合并对价，换取B公司80%的股权，20×7年4月1日黄河公司以增发的每股面值为1元普通股股票2000万股，支付手续费等60万元换取B公司的股权，当日B公司的所有者权益总额为3000万元。借：长期股权投资24000000贷：股本20000000资本公积——股本溢价4000000借：资本公积——股本溢价600000贷：银行存款600000（二）非同一控制下的企业合并取得的长期股权投资非同一控制下的企业合并，是指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易。非同一控制下的企业合并是合并各方自愿进行的交易行为，作为一种公平的交易，应当以公允价值为基础进行计量。长期股权投资应当以支付对价的公允价值和为进行企业合并发生的各项直接相关费用之和作为合并成本。1、一次交易实现的企业合并。合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。2、通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。3、购买方为进行交易发生的各项直接相关费用，如为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律费用等也应计入企业合并成本。4、在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项做出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本。5、无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。6、以发行权益性证券作为支付对价，或以承担债务作为支付对价而发行债券时发生的手续费或佣金不属于企业为进行合并而发生直接相关费用，应当按照发行权益行证券或债券的相关要求处理。7、支付的非现金资产的公允价值与账面价值的差额确认收益，支付对价若为非现金资产，按正常出售资产处理，确认收益1、购买方应在购买日按确定的企业合并成本（包括公允价值和相关交易费用），借记“长期股权投资”2、按享有被投资企业已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”3、按支付合并对价的账面价值（存货资产除外），贷记有关资产、负债科目4、按发生的直接相关费用，贷记“银行存款”科目5、按其差额，贷记“营业外收入”或借记“营业外支出”等科目。如果支付的对价是存货，则应按存货的公允价值，贷记“主营业务收入”科目。投产的资产为非货币性资产，投出资产的公允价值与账面价值差额应分别不同资产进行会计处理（1）投出资产为固定资产或无形资产，其差额计入营业外收入或营业外支出（2）投出资产为存货，按其公允价值确认主营业务收入或其他业务收入，按其成本结转主营业务成本或其他业务成本（3）投出资产为可供出售金融资产等投资的，其差额计入投资收益20×7年1月1日，黄河公司以一台固定资产和银行存款100万元向B公司投资（不属于同一控制的两个公司），占B公司注册资本的60%，该固定资产的账面原价为4000万元，已提折旧300万元，已计提固定资产减值准备100万元，公允价值为5000万元，不考虑其他相关税费。黄河公司的会计处理如下：借：固定资产清理36000000累计折旧3000000固定资产减值准备1000000贷：固定资产40000000借：长期股权投资510000000贷：固定资产清理36000000银行存款1000000营业外收入14000000甲公司2009年4月1日与乙公司原投资者A公司签订协议，甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司以存货和承担A公司的短期还贷款义务换取A持有的乙公司股权，2009年7月1日合并日乙公司可辨认净资产公允价值为100万元，甲公司取得70%的份额。甲公司投出存货的公允价值为500万，增值税为85万，账面成本为400万，承担归还款义务为200万。借：长期股权投资785贷：短期借款200主营业务收入500应交税费——应交增值税（销项税）85借：主营业务成本400贷：库存商品400二、其他方式取得的长期股权投资1、以支付现金取得的长期股权投资以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出作为初始投资成本。黄河公司于20×8年1月1日，自二级市场中买入乙公司20％的股份，购买价格1000万元。另外，在购买过程中支付手续费等相关费用10万元。甲公司取得该部分股权后，能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响。借：长期股权投资10100000贷：其他货币资金—存出投资款101000002、以发行权益性证券方式取得的长期股权投资以发行权益性证券方式取得的长期股权投资，其成本为所发行权益性证券的公允价值，但不包括应自被投资企业收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润。20×8年4月，黄河公司与B公司达成协议，通过增发每股面值1元的普通股1000万股本公司股票，取得B公司20％的股权，每股的发行价格为2元。为增发该部分股份，黄河公司向证券承销机构等支付了10万元的佣金和手续费。假定黄河公司取得该部分股权后，能够对B公司的生产经营决策施加重大影响。借：长期股权投资20000000贷：股本10000000资本公积——股本溢价10000000借：资本公积——股本溢价100000贷：银行存款1000003、投资者投入的长期股权投资投资者投入的长期股权投资是指投资者将其持有的对第三方的投资作为出资投入企业形成的长期股权投资。其初始投资成本应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定的价值不公允的除外。黄河公司的股东甲以其持有的对A公司的长期股权投资作为出资投入本公司。投资各方在投资合同中约定，该项长期股权投资作价200万元，占黄河公司有表决权资本的10%，黄河公司注册资本为1500万元。黄河公司的会计处理如下：借：长期股权投资——A公司2000000贷：实收资本1500000资本公积——资本溢价500000