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第5章持有至到期投资和长期股权投资5.1持有至到期投资5.2长期股权投资案例导读“不务正业”的雅戈尔雅戈尔公司是中国男装第一品牌，行业优势突出。近年来，雅戈尔投资收益的光芒远远盖过了其服装主业，雅戈尔开始摘取股权投资的硕果。截止2010年年底，雅戈尔投资了数十家公司，形成了比较复杂的投资关系。雅戈尔股权投资比例图宁波雅戈尔衬衫有限公司杭州中海雅戈尔房地产公司宁波宜科科技股份公司汉麻产业投资控股公司海通证券股份公司雅戈尔75%50%12.84%40%9.43%100%宁波雅戈尔创业投资公司5.2长期股权投资5.2.1长期股权投资概述5.2.2长期股权投资的取得5.2.3长期股权投资核算的成本法5.2.4长期股权投资核算的权益法5.2.5长期股权投资的减值5.2.6长期股权投资的处置5.2.7长期股权投资成本法与权益法的转换长期股权投资是指通过投出各种资产取得被投资企业股权且不准备随时出售的投资，其主要目的是为了长远利益而影响、控制其他在经济业务上相关联的企业。5.2.1长期股权投资概述5.2长期股权投资一、长期股权投资的含义2投资目的多3投资回报高二、长期股权投资的特点1投资期限长4投资风险大控制三、投资企业与被投资企业的关系共同控制重大影响无重大影响控制是指投资企业有权决定被投资企业的财务和经营决策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。持有被投资企业半数以上表决权资本，通常认为对被投资企业具有控制权；共同控制是指按照合同约定与其他投资者对被投资企业所共有的控制。一般情况下，具有共同控制权的各投资方所持有的表决权资本相同。重大影响是指对一个企业的财务和经营决策有参与的权利，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些决策的制定。投资企业在被投资企业的董事会中派有董事，或能够参与被投资企业的财务和经营决策制定，则对被投资企业形成重大影响。无重大影响是指投资企业对被投资企业不具有控制、共同控制权，也不具有重大影响。5.2.2长期股权投资的取得企业合并以外的其他方式取得的长期股权投资同一控制下企业合并形成的长期股权投资非同一控制下企业合并形成的长期股权投资企业合并形成的长期股权投资企业的长期股权投资同一控制下企业合并与非同一控制下企业合并M集团公司N集团公司D子公司E子公司F子公司合并A子公司B子公司合并C子公司同一控制下企业合并非同一控制下企业合并M集团公司合并A子公司B子公司C子公司合并方参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。被合并方M集团公司C子公司购买方参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制被购买方N集团公司D公司E子公司F子公司合并同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并母公司将其持有的对某子公司的股权用于交换非全资子公司增发的股票；母公司将其持有的对某一子公司的控制权出售给另一子公司；集团内某子公司自另一孙公司处取得对某一子公司的控制权。一、企业合并形成的长期股权投资（一）同一控制下企业合并取得的长期股权投资1、同一控制下企业合并的特点合并行为不完全是自愿进行的；合并交易价格不公允；合并实质上是参与合并各方资产和负债的重新组合。2、同一控制下企业合并的取得方式（1）支付货币资金（2）转让非现金资产（3）承担债务（4）发行股票3、同一控制下企业合并初始成本的计量•按照占被合并方的所有者权益账面价值进行初始计量；•支付的审计费、评估费、法律服务费等相关直接费用，计入当期损益；•支付的价款中含有的已宣告发放但尚未领取的现金股利，作为债权处理；•支付的对价扣除直接费用和内含股利后的金额与长期股权投资的初始成本的差额，调整资本公积、盈余公积、利润分配等科目。4、同一控制下企业合并的账务处理（1）初始投资成本大于支付的对价借：长期股权投资——投资成本管理费用应收股利贷：银行存款等资本公积按享有被合并方所有者权益账面价值的份额按支付的审计费、评估费等相关费用按支付的价款中含有已宣告发放但尚未支取的现金股利按照支付现金或转让非现金资产、承担债务的账面价值或者发行股份的面值例1：长江投资有限公司和莲花投资有限公司属同一控制下的两个公司。2009年1月3日，长江投资有限公司以银行存款140万元购入莲花投资有限公司80%股权，当日莲花投资有限公司的所有者权益账面价值200万元。借：长期股权投资—成本贷：银行存款1400000资本公积200000200万×80%=160万1600000（2）初始投资成本小于支付的对价借：长期股权投资——投资成本管理费用应收股利资本公积盈余公积利润分配贷：银行存款等按享有被合并方所有者权益账面价值的份额按支付的审计费、评估费等相关费用按支付的价款中含有已宣告发放但尚未支取的现金股利按照支付现金或转让非现金资产、承担债务的账面价值或者发行股份的面值•例2：长江投资有限公司和莲花投资有限公司属同一控制下的两个公司。2009年1月3日，长江投资有限公司以银行存款180万元购入莲花投资有限公司80%股权，当日莲花投资有限公司的所有者权益账面价值200万元。借：长期股权投资—成本资本公积200000贷：银行存款1800000200万×80%=160万160000022A公司为B公司和C公司的母公司，持有B公司70%的股权，持有C公司60%的股权。2012年1月1日，B公司发行每股面值为1元的股票2000000股，换取A公司持有的C公司60%的股权，并以银行存款支付发行股票手续费20000元。合并日，C公司所有者权益的账面价值为12000000元。2020/2/8•B公司初始投资成本=12000000X60%=7200000（元）•借:长期股权投资—投资成本7200000•贷:股本2000000•银行存款20000•资本公积5180000（二）非同一控制下企业合并取得的长期股权投资1、非同一控制下企业合并的特点合并双方的合并行为完全是自愿进行的合并行为是一种公平的交易此类企业合并实质上是购买企业的行为2、非同一控制下企业合并初始成本的计量合并方应应当以支付对价的公允价值为基础进行计量3、非同一控制下企业合并形成的方式（1）以支付货币资金方式取得被合并方的股权借：长期股权投资——投资成本管理费用应收股利贷：银行存款等实际支付的货币资金扣除交易费用和内含股利按支付的审计费、评估费等相关费用按支付的价款中含有已宣告发放但尚未支取的现金股利按照支付的货币资金价值•例：甲公司2013年初投资非同一控制下乙公司，取得80%的股权。甲公司支付银行存款500万元，其中包含已宣告发放尚未领取的股利25万元，另以银行存款支付合并中的评估费等税费10万元。借：长期股权投资—成本管理费用100000应收股利250000贷：银行存款5100000实际支付的款项扣除交易费用和内含股利47500003、非同一控制下企业合并形成的方式（2）以支付非货币性资产方式取得被合并方的股权借：长期股权投资——投资成本管理费用应收股利贷：主营业务收入等按非货币资产的公允价值扣除交易费用和内含股利按支付的审计费、评估费等相关费用按支付的价款中含有已宣告发放但尚未支取的现金股利按非货币资产的公允价值同时结转非现金资产的成本•非货币性资产为固定资产的：•1、结转固定资产的账面价值•借：固定资产清理•累计折旧•贷：固定资产•2、支付清理费用•借：固定资产清理•贷：银行存款等•3、利用固定资产进行股权投资•借：长期股权投资—投资成本（公允价值）•贷：固定资产清理•4、结转固定资产处置损益•若为收益：•借：固定资产清理•贷：营业外收入•若为损失：•借：营业外支出•贷：固定资产清理•A、B两家公司属于非同一控制下的独立公司。A公司于2012年7月1日以本企业的固定资产对B公司投资，取得B公司60%的股份。该固定资产原值1500万元，已计提折旧400万元，7月1日该固定资产公允价值为1250万元，固定资产处置过程中发生清理费用1万元，银行存款支付。B公司2012年7月1日所有者权益为2000万元。•1、结转固定资产的账面价值•借：固定资产清理11000000•累计折旧4000000•贷：固定资产15000000•2、支付清理费用•借：固定资产清理10000•贷：银行存款10000•3、利用固定资产进行股权投资•借：长期股权投资—投资成本12500000•贷：固定资产清理12500000•4、结转固定资产处置损益•借：固定资产清理1490000•贷：营业外收入1490000•非货币性资产为存货的•利用存货进行股权投资时•借：长期股权投资—投资成本（公允价值+销•项税）•贷：主营业务收入（公允价值）•应交税费—应交增值税—销项税额•结转库存商品成本•借：主营业务成本（账面价值）•贷：库存商品•甲、乙两家公司属于非同一控制下的独立公司。甲公司于2012年7月1日以本企业的库存商品从丙公司手中换得乙公司60%的股份。该库存商品的账面余额为1500万元，已提跌价准备450万元，公允价值为2000万元，增值税率为17%。乙公司2012年7月1日所有者权益为2000万元。•借：长期股权投资—投资成本23400000•贷：主营业务收入20000000•应交税费—应交增值税—销项税额3400000•结转库存商品成本•借：主营业务成本10500000•存货跌价准备4500000•贷：库存商品1500000037•购买方在购买日以承担负债的方式取得被购买方的股权的：•借：长期股权投资——投资成本（负债的公允价值）•贷：应付债券等2020/2/8•购买方在购买日以发行股票的方式取得被购买方的股权的：•借：长期股权投资（股份的公允价值）•贷：股本（股票面值）•资本公积——股本溢价（倒挤）•在另付发行费用时：•借：资本公积——股本溢价•贷：银行存款393、非企业合并取得的长期股权投资•非企业合并取得的长期股权投资，其初始投资成本的确定与非同一控制下企业合并取得的长期股权投资成本的确定方法基本相同。•但是投资企业为进行长期股权投资发生的各项直接相关费用计入长期股权投资成本，不计入当期损益。2020/2/8•A公司于2012年1月1日购入B公司40%的股权作为长期股权投资，以银行存款支付价款4000000元，其中包括交易费用6000元；购买日，B公司所有者权益的账面价值为9000000元，公允价值为10500000元。•借:长期股权投资——投资成本4000000贷:银行存款4000000415.2.3长期股权投资核算的成本法•1、成本法的适用范围•2、成本法下投资成本的后续计量2020/2/8421、成本法的适用范围•（1）投资企业能够对被投资企业实施控制的长期股权投资。•（2）投资企业对被投资企业不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。•一般持股比例大于50%或者小于20%时使用成本法核算2020/2/8432、成本法下投资成本的后续计量•采用成本法核算的长期股权投资，应按照初始投资成本计价，一般不予变更，只有在追加或收回投资时才调整长期股权投资的成本。•投资企业在被投资企业宣告发放现金股利时，如果收到的股利为购入时的应收股利，则应冲减应收股利。2020/2/8•在持有期间，被投资单位宣告分派现金股利时，确认为当期投资收益。•借：应收股利•贷：投资收益•【例】A公司2010年1月1日，以银行存款100000元从证券市场购入C公司10%的股份，另支付相关费用500元，准备长期持有，采用成本法核算。C公司2010年实现净利润400000元；C公司于2011年3月2日宣告分派2010年度的现金股利100000元，2011年3月25日收到C公司发放的现金股利10000元。•2010年1月1日购入股票时•借：长期股权投资——投资成本100500•贷：银行存款100500••2010年3月2日宣告发放现金股利时•借：应收股利10000•贷：投资收益10000•2010年3月25日收到现金股利时•借：银行存款10000•贷：应收股利10000•如果收到的股利为