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第二章会计的基本方法和程序内容提要本章将对会计核算所使用的方法作一般说明，着重介绍复式簿记系统所采用的设置账户和复式记账等两种专门方法，以及会计工作的一般程序和步骤。第一节会计方法第二节会计科目与账户设置第三节复式记账第四节会计循环第一节会计方法一什么是会计方法会计方法是反映会计对象，达到会计目标，实现会计职能的手段。二有哪些会计方法（一）会计核算方法对价值运动所产生的各种数据进行连续、系统地加工处理，直至提供全面、综合的会计信息所使用的方法。（二）会计分析方法说明、辨别价值运动过程、结果及其相互关系所使用的方法。（三）会计检查方法运用会计资料检查各单位经济活动的合理性、合法性、有效性，并验证会计资料是否正确所使用的方法以会计核算方法为基础，3种方法互相联系，形成了会计方法体系。三会计核算有哪些基本方法(一)填制和审核会计凭证会计凭证是初步记录经济业务,并作为记账依据的证明文件。填制和审核会计凭证是初步记录经济业务,保证其合理、合法所使用的专门方法。(二)设置和运用账户账户是分门别类地反映和控制会计项目的工具。设置和运用账户是连续地归类记录经济业务数据,从而提供各要素项目的动态和状况所使用的专门方法。(三)复式记账复式记账是在账户中全面地、互相联系地记录经济业务所使用的专门方法。(四)设置和登记账簿账簿是记录经济业务的簿籍。设置和登记账簿,是序时或分类记录经济业务所使用的专门方法。(五)成本计算成本计算是指对生产经营过程中发生的耗费按成本对象归集,从而计算其总成本和单位成本所使用的专门方法。(六)财产清查财产清查是核实货币及实物资产账实是否相符所使用的专门方法。(七)编制会计报表会计报表是总括反映价值运动过程及其结果的报告文件。编制会计报表是系统地提供会计信息所使用的专门方法。第二节会计科目与账户设置一会计要素的再分类——会计科目(一)什么是会计科目会计对象(即会计要素)按经济内容进行归类,每一类别的名称即为会计科目。科目本身的涵义就是归类的意思(二)会计科目与会计(要素)项目有何区别会计要素项目和会计科目都是对会计要素的细分,原则上每一个会计要素项目都可成为一个会计科目,但后者更具有灵活性。(三)如何设置会计科目1每一会计要素所包含的全部项目,必须由该要素所划分的会计科目所涵盖,不允许遗漏或交叉重复；会计要素会计要素会计要素123412341234╳╳2会计科目设置的多少，既要考虑对内、对外提供会计信息的需要，又要考虑节约及会计工作的需要；3会计科目的名称应该统一、规范，通俗易懂,体现会计主体的特点。(四)会计科目的级别:一级科目和明细科目二会计分类数据的记录——设置和运用账户(一)账户的实质账户是用以分类记录由定量描述经济业务所产生的数据。对于多种经济业务的定量描述，会产生不同种类的数据，必须设置不同的账户来加以分门别类地记录。这样，每一账户都记录一个特定类别的数据；反之，某一特定类别的数据，必然集中在一个特定账户中记录。(二)账户设置的依据——会计科目一级会计科目——设置总分类账户(总账)的依据；明细会计科目——设置明细分类账户(明细账)的依据。(三)账户的基本结构(账户如何记录同类经济业务)1账户名称——会计科目，表明该账户记录哪一类数据2账户的左右两个部分——分别记录增加、减少数据账户中记录数据的汇总——（增加、减少）发生额、（期初、期末）余额期初余额+增加发生额-减少发生额=期末余额（旧管＋新收－开除＝实在）【四柱清册】(四)账户的具体结构及账户格式现金账户年摘要借方金额+贷方金额_借贷余额月日113011月末余额借700125销售收入200借90013送存银行800借10021收回人欠300借4003112月发生额余额500800借400现金账户(简化格式)月初余额7005/1220013/1280021/12300增加发生额500减少发生额800月末余额400简化（五）帐户分类1.为什么对账户进行分类---账户分类的目的更深刻地认识各个别账户，并在此基础上认识账户之间的联系和区别，从而掌握账户体系。2.账户分类的原则---有用性、可行性有用性：分类标准的选择及分类结果应符合需要。要求：（1）企业发生的一切业务都有相应的账户去进行反映；（2）提供的信息既能满足宏观管理的需要，又能满足用户经济决策的需要。可行性:账户分类在客观上是可行的,通俗易懂,便于操作.3.账户按什么标准进行分类（1）按经济内容分类（2）按用途结构分类（3）按与会计报表的的关系分类（4）按提供信息的详略程度分类帐户按经济内容的分类1.账户的经济内容也就是账户所记录的分类数据的经济内容(会计要素：资产、负债、权益、收入、费用、利润)。2.帐户按经济内容分类的意义(1)分析经济业务时,正确判断所产生的数据应记入什么账户(即数据应归入什么要素项目类别,由什么账户记录)。(2)编制报表时正确判断该账户数据应纳入什么报表。3.账户按经济内容分类的基本方法(1)账户记录的数据属于什么要素类别,该账户就属于什么要素账户；(2)账户余额属于什么要素类别,该账户就属于什么要素账户。4.账户按经济内容分类的基本类别及其特征基本类别:资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六类特征类别及基本特征类别基本特征资产反映资产增减变动及结存情况；借方记录增加，贷方记录减少，余额在借方。负债反映债务增减变动及结存情况；贷方记录增加，借方记录减少，余额在贷方。权益反映投资者权益增减变动情况；贷方记录增加，借方记录减少，余额在贷方。收入反映企业收入实现及结转情况；贷方记录收入的形成，借方记录减少工或结转情况，结转后无余额。费用反映费用发生及结转情况；借方记录费用的发生，贷方记录减少或结转，结转后无余额。利润反映企业财务成果的形成情况;贷方记录转来的收入,借方记录转来的费用和转出的利润，结转后余额。帐户按用途结构分类在借贷记账法下，账户按其用途和结构的不同，可以分为:盘存账户资本账户结算账户集合汇转账户成本计算账户跨期摊配账户财务成果账户调整账户计价对比账户暂记账户等十类账户(见教材P82-91)。账户按与报表的关系分类1.账户与会计报表的联系和区别（1）区别：账户是日常记录经济业务数据的场所,而报表则是期末传输财务信息的载体,它们所起的作用及作用范围、方式都有所不同。（2）联系:账户提供的数据是产生报表财务信息的“材料”或半成品),这是由账户数据与报表财务信息经济内容上的一致性(都是对会计要素或要素项目的定量反映)决定的。单项价值运动所产生的要素或要素项目的有关数据账户初次确认归类记录报表再次确认归类账户静态资料(余额)资产负债表账户动态资料(发生额)损益表AB2.账户按与报表的关系的具体分类A资产负债表账户(实账户)组成:资产账户—根据资产要素各个项目设置的账户。负债账户---根据负债要素各个项目设置的账户。所有者权益账户--根据权益要素各个项目设置的账户。特点:无论平时,还是期末账户结转以后通常都有余额,它们是编制资产负债表的资料来源,余额应结转下一期间。B损益表账户(虚账户)组成:收入账户---根据收入要素各个项目设置的账户。费用账户---根据费用要素各个项目设置的账户。利润账户---根据利润要素各个项目设置的账户。特点:收入及费用账户反映本期已实现的收入和已耗费的费用,应于期末结清转入本年利润账户,本年利润账户所计算的利润总额亦应转入利润分配账户。期末结转后损益表账户应无余额,故以其发生额作为编制损益表的资料来源。账户按所提供核算指标的详细程度分类账户按其所提供核算指标的详细程度进行分类，可分为总分类账户和明细分类账户。1.总分类账户又称总分类科目或一级科目。是对会计要素具体内容进行总括分类、总括信息的会计科目，是进行总分类核算的依据。2.明细分类账户又称明细分类科目，是对总分类科目进一步分类，提供更详细、更具体信息的科目。总分类账户所提供的是总括的核算资料，对所属的明细分类账户起统驭和控制作用；明细分类账户所提供的则是详细的核算资料，对总分类账户起到补充说明作用。对于明细科目较多的账户，可以根据管理需要可在总分类账户和明细分类账户之间增设二级明细分类账户。补充：会计科目表一、会计科目表的意义和作用(一)什么是会计科目表会计科目表是一种列示总分类账户名称的表式文件,它连同会计科目使用说明一起构成会计制度的重要内容。(二)会计科目表有何作用1会计主体设置账户的依据会计科目表不仅列示了总分类账户名称(总帐科目),而且有的科目还列示了明细分类帐设置的原则。2规范各类会计主体的账户设置作为会计制度出现的会计科目表,往往是由会计主管部门根据各行业特点分别制定的,作为各类会计主体开设账户的依据,从而起到了在各行业范围内会计指标核算口径统一的作用。二、如何阅读会计科目表(一)会计科目表的一般格式(二)会计科目的级别:一级科目,提供总括核算指标;明细科目(二级、三级……n级明细科目)提供详尽核算指标,往往只按最后一级明细科目设置明细帐。(三)会计科目的分类原则上按账户的经济内容为分类标准,以会计要素作为分类类别名称,如我国工业企业会计制度《会计科目表》中会计科目分为:1.资产类;2.负债类;3.所有者权益类;4.成本类(因其重要性,从资产中分离出来)5.损益类(因其科目较少,故合并为一类).(四)会计科目的编号在现行制度中采用3位数编码:第一位数,表示科目大类别,如1、2、3分别表示资产类、负债类、所有者权益类科目；第二位数，表示科目的小类别，如资产类的0表示货币资金，1表示短期债权，2表示材料等；第三位数分别表示各类科目中一级科目排列顺序。但第二\三位数,有的前后并不连续(如139之后是151)这是为会计主体有必要新增设会计科目时预留的空号。第三节复式记账法一记账方法的种类(一)单式记账法由经济业务引起的一切变化,只对主要方面设置账户进行记录,而对次要方面则不做记录或只做备忘记录的一种记账方法(通常只设现金账,人欠和欠人的备忘记录,其它不做记录)。(二)复式记账法由经济业务引起的一切变化,按相等的金额在两个或两个以上账户中全面地、互相联系地记录的一种记账方法。单式记账法和复式记账法的比较(咸亨酒店)单式记账法经济业务复式记账法1营业收入现金1000文2现金500文购入茴香豆3收到阿Q前欠120文4孔乙己新欠30文.现金账记+1000现金账记+1000(果)销售收入记+1000(因)现金账记-500现金账记-500(果)库存物料账记+500(因)备忘簿记(擦去水牌原记录)现金账记+120现金账记+120(果)应收账款记–120(因)只作备忘登记(水牌上作出记录)营业收入账记+30(因)应收账款账记+30(果)二借贷记账法(一)借贷记账法要点1理论依据会计方程式:资产=负债+所有者权益根据会计方程式的要求分析判断如何记账,并根据会计方程式检验记账结果是否正确。2记账符号1)表示记账方向“借”,账户的借方记录,借项,简称为借。“贷”,账户的贷方记录,贷项,简称为贷。在借贷记账法中,账户的左方规定为借方,右方规定为贷方。“借(或贷)X账户”,即表示应在该账户左方(或右方)作出记录。2)表示记账对象价值量的增加或减少的变化.一个账户中借(贷)表示增(减),这由账户模式决定。3账户分类及记账模式资产类账户负债类账户所有者权益类账户+-余+-余+-余收入类账户+-余费用类账户+-余利润类账户+-余借方账户模式总图贷方资产、费用+资产、费用-负债权益收入利润-负债权益收入利润+资产、费用余额负债权益收入利润余额问题：1从各类账户的记账模式和账户模式总图中可总结出哪些规律性？2为什么会出现这种规律性？4记账规则——有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，任何一项业务(会计事项)都必须在两个(或以上)账户作出两种记录:借方记录和贷方记录;借贷必相等,记入账户借方的金额与记入账户贷方的金额必然相等。借贷记账法记账规则的推导:资产=负债+权益资产+资产一负债+负债－权益+权益一①②③④⑤⑥⑦⑧⑨借贷问题：为什么每一会计事项都必须在两个(或以上)账户作出记录？记账规则的应