第六章财务报告设计

会计制度设计第六章会计报表设计第1页共28页第六章财务报告设计通过本章学习，要求掌握财务报告的设计原则和设计步骤以及编制等内容；熟悉财务会计报告设计的相关内容；重点掌握内部报表的设计。第一节财务报告设计概述马克思对簿记的描述是“……过程的控制和观念总结。”其中簿记可以理解为会计，而观念的总结可以理解为报表。会计报表和附注说明构成了财务报告，所以可以将会计报表理解为是企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量、所有者权益变动情况的表格式报告文件。会计提供的信息具有连续性、系统性、全面性和综合性，而综合性最强的一个信息载体就是财务会计报告。财务会计报告的主要包括会计报表、会计报表附注、财务情况说明书等内容。因此，会计报表是财务会计报告的核心内容，是以会计账簿及其他会计核算资料为依据，按照统一的格式加以汇总、整理，用来总括地反映单位在一定时点的财务状况、经营成果、现金流量和所有者权益变动情况的综合报告。它既然是反映单位财务状况和经营成果的书面文件，那对外部报表在设计时，就要满足财务报告编制的一致性、客观性及全面性的要求，使之合乎规范化的要求；而内部报表侧重于实用性，只为企业内部管理者服务，因而具有很大的灵活性。一、种类及设计作用财务会计报告按不同的对象分类较多，从设计的角度出发分为对外和对内；从内容上大体分为四个，时间与准则保持一致；从管理角度分类应更加侧重于实用。（一）财务会计报告的种类（1）财务会计报告按其报送对象不同，可分为对外报告与对内报告。前者是指企业必须定期编制，定期向单位外部上级主管部门及有关方面报送或者向社会公布的财务会计报告；后者则是指为单位内部服务，定期向企业管理当局提供的财务会计报告。在此需要说明的是单位作为投资人和管理者，对外报告也为单位内部经营管理服务，反之对内报告也可为编制对外报告提供佐证和基础资料。《会计法》规定，单位的对外财务会计报告应由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。不同性质的单位，会计报表的具体内容不同。如行政、事业单位主要包括资产负债表、收人支出表以及相关附表，而企业单位则包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表及相关附表。集团公司按规定还需要编制合并会计报表。（2）会计报表按其所反映的经济内容可以分为反映经营成果和反映财务状况及其变动情况的报表。反映经营成果的报表是指反映单位在一定时期经营过程中的收人、费用和财务成果的报表，如利润表。反映财务状况及其变动情况的报表又可分为两种：一是反映单位在一定时点财务状况的报表，如资产负债表；二是反映单位在一定时期财务状况变动及其原因的会计报表，如现金流量表。会计报表附注是会计报表的补充，主要对会计报表不能包括的内容或者不能详细披露的内容作进一步的解释说明，它弥补会计报表只能在固定的格式下根据严格的定义和规范提供定量的财务信息的局限性，有利于更加真实、完整地提供会计信息。财务情况说明书是在会计报表及其附注所提供信息的基础上，再进一步用文字对单位的财务状况等所作的补充说明，财务情况说明书是财务会计报告的组成部分，必须随同会计报表一起编制、提供和阅读。（3）财务会计报告按其编制和报送时间的不同，可以分为定期报告和不定期报告。定期报告编制和报送的时间是固定的，一般可分为年度报告、半年度报告、季度报告和月份报告。会计制度设计第六章会计报表设计第2页共28页年度报告（简称年报）是全面反映单位全年的经营成果、年末的财务状况以及所有者权益变动情况的报告，是年度经营活动的总结性文件，每年底编制一次，它包括规定应报送的所有会计报表、会计报表附注及财务情况说明书。半年度是每半年编制一次的财务报告。季度或月份报告（简称季报、月报）是反映各个季度或月份的经营成果与季末或月末财务状况的报告；每季末或月末编制一次，它只包括几种最主要的会计报表，如利润表、资产负债表。此外，股份有限公司按规定还需要编制中期财务会计报告。不定期报告编制和报送的时间则不固定，一般根据信息使用者的需要确定。通常对外报告是定期报告，内部报告有定期报告，也有不定期报告，其编制完全是为了满足企业管理的需求。（4）财务会计报告按照管理者的需要，还可以分为综合性报表、控制性报表、预测性报表、分析性报表、明细性报表、临时需要报表和管理会计报表等。综合性报表是指为表现单位整个营业情况及财务状况的报表，如资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等，其主要是指向外部披露的报表。以下几种报表可以理解为是内部报表：控制性报表是指为报告业务的实际活动情况，以便管理者及时采取控制行动的报表，如销售、生产、存货、现金、预算执行情况等报表。预测性报表是指为了预测未来可能发生情况的报表，如损益预测表、销售预测表、成本预测表、财务变动预测表等。分析性报表是指分．析经营绩效的报表，如销售、成本、经营绩效等分析表，主要应列明实际数与预算数或标准数之间的差异，以便采取措施，制订未来计划及衡量绩效之用。明细性报表是指为详列各事项明细内容的报表，如资产负债各科目明细表、营业收支明细表、成本及费用明细表等。临时需要报表是指管理者因临时事务而需要的报表。这几种可以理解为财务会计报表，而随着管理会计在企业发挥着越来越重要的预测和决策作用，管理会计的应用及完全成本下相关报表的编制也显得愈来愈重要。（二）财务会计报告设计的必要性财务会计报表具有表示、测验、分析比较、提供信息等方面的作用，它不仅能为单位内部管理提供准确完整的信息，还能为单位外部的投资者、债权人及财政、税务、金融、工商管理以及审计等部门提供有用的信息。而财务会计报告作用的发挥有赖于设计财务会计报告的科学性和合理性，如果财务会计报告设计不科学、不合理，就无法提供准确的信息，就有可能导致与单位有利害关系的人决策失误，宏观监督管理就没有依据。因此，科学、合理地设计财务会计报告非常重要。首先，有利于全面、系统和综合地反映单位经济活动情况。单位的日常核算资料一般都零散地反映在会计凭证、会计账簿中，会计凭证、会计账簿数量多，体积大，不便于向有关信息使用者报送，再者会计凭证、会计账簿又是单位的重要经济档案，送走了就无法考查。因此就有必要设计出一套综合性强、便于提供各方所需要信息的表格式载体，并同时对这些表格化信息载体的有关情况加以文字说明，这就形成了向各方报送的财务报告。其次，财务会计报告是会计制度设计的核心内容之一。会计的目标是通过财务会计指标全面揭示单位的财务状况、经营成果及现金流量，为会计信息使用者提供准确、充分和有用的信息。而财务会计报告则是传递这些信息的重要手段和途径。财务会计报告的设计制约着会计账簿与会计科目的设计，继而影响着会计凭证和记账程序等设计。（三）财务报告设计的主要作用会计报表作为企业会计核算的重要内容之一，它的作用主要表现在向相关部门和人员披会计制度设计第六章会计报表设计第3页共28页露相关信息。尽管各种教材说法大同小异，其提供的信息的不外乎以下几个方面。（1）为投资者提供必要的会计信息。（2）为债权人提供必要的会计信息。（3）为企业管理者提供必要的会计信息。（4）为企业外部（如上级主管机关、工商、税务、财政和银行等）提供必要的会计信息。（5）为审计机关提供必要的会计信息。二、财务会计报告设计的原则财务会计报告是会计工作中的最终产品，财务会计报告能否适合单位内外需要并有助于经营管理，是会计工作成功的主要评定标准，如何编制适合管理者需要的财务会计报告，是设计会计制度最重要的主题。要想把有关的会计信息规划得简单、扼要、明晰，使其适合各方管理的需要，设计时就应遵循以下原则。（一）采用借鉴国际通行的财务会计报表体系，统一和简化对外报送的报表在现实的经济社会中，会计语言已发展成为国际通用的商业语言，单位为适应对外开放进入国际市场的需要，应当尽可能采用国际通行的财务会计报表体系。这样才能互相了解对方的财务状况和经营成果，促进交流与合作，能在更大范围内发挥财务会计报告的作用。同时财务会计报告的设计应以简明扼要为基本原则，对于复杂的内容要进行归纳，提列总数或摘要。（二）尽量以例外原则代替逐项明细罗列财务会计报表提供的会计信息，即要全面、概括，同时又应突出重点。对于重要的经济业务，应当单独反映，对于不重要的经济业务，可以简化、合并核算和反映，以提高财务会计报表的效用。而对那些分析财务状况和经营成果有重大影响的非数量资料，以及会计报表不能揭示的数量资料，如关联方交易：或有负债、资产计价和会计处理方法等，则应通过会计报表附注和财务情况说明书等形式加以充分披露。（三）可控制项目和不可控制项目应予划分，以便用表人加强控制，明确责任单位在经营过程中发生的各种费用，有些是可以控制的，如管理费用，有些是不可控制的，如产品生产中的固定成本。财务会计报表的设计应能显示出各阶层责任，并协助其管理控制，表的使用者及时掌握各项成本费用开支情况，明确各级管理者的责任。（四）清晰明了，便于理解和利用财务会计报表项目的设置和分类以及列示方法，都应遵循清晰明了、便于理解和利用的原则。便于报表使用者对某一单位不同时期的财务状况和经营成果进行分析对比，了解该单位的发展变化情况。报表可以采用前后对比的方式编列，也可以采用报告期与本期累计的方式编列。在采用前后期对比方式编列时，如上期的项目分类和内容与本期不一致，应当将上期数按本期项目和内容对有关数字进行调整。三、财务会计报告基本内容的设计财务会计报告设计主要包括经济指标体系的设计、报告基本内容的设计、报告编报程序的设计。（一）经济指标体系的设计财务会计报告是经济指标体系的一种表现形式。从系统论和信息论的观点看，经济指标体系是指从各个不同方面，全面或局部地反映一个单位经济活动全貌或部分会计信息体系，体系中的各个指标相互联系而又相互补充。在设计会计报告时，首先要确定一个单位的会计报告应该包括哪些经济指标。这些经济指标应该能够从不同的方面，全面、概括地反映该单位的财务状况、经营成果和财务状况变动情况等方面的会计信息，并构成一个相互联系、相互补充的经济指标体系。将一些同类的相关经济指标组合在一起，就形成一张会计报告。根会计制度设计第六章会计报表设计第4页共28页据会计报告的具体用途和编制时期的不同，对会计报告中经济指标的确定有不同的要求，对外报送报告中的经济指标要求全面、概括、稳定；内部使用报告中的经济指标则要求及时、灵活和具体。编制时期较短的会计报告（如月报），应突出重点，填报主要经济指标，并便于及时编报；编制时期较长的会计报告（如年报），则应全面、较详细地填报反映单位财务状况、经营成果和财务状况变动情况的经济指标体系。（二）财务会计报告基本内容的设计财务会计报告基本内容的设计包括以下几个方面。（1）报表名称和编号，即所编报表的名称和编号。（2）编制单位，即编制报表单位的名称。（3）报表日期，即编制报表的日期和报表所包括的会计期间。（4）计量单位，即货币计量和实物计量。我国货币计量即人民币的计量单位有元、千元、万元等；实物计量主要包括件、台、辆等。其中实物计量多为内部报表使用。（5）补充资料，即报表附注，是为了帮助会计报表阅读者理解报表的内容所作的解释，其主要内容包括所采用的主要会计处理方法；会计处理方法的变更情况、变更原因以及对财务状况和经营成果的影响；非经常性项目的说明；会计报表中有关重要项目的明细资料；其他有助于理解和分析报表需要说明的事项。对于会计报表基本内容的排列，就是会计报表格式的设计。会计报表格式的设计既要便于报表阅读者的理解和利用，又要便于会计人员的编制。第二节报告编报程序的设计财务会计报告编报程序，应包括从会计年度确定起到报告上报时止的一系列过程。一、财务会计报告编制程序的设计财务会计报告编制程序是指在本期发生的各项经济业务登记人账的基础上，从期末账项调整开始到财务会计报告编出的工作步骤。一般应经过会计年度与经营期间的确定、期末账项调整、结账与对账程序控制、编制工作底稿、编制会计报表和附注、撰写财务情况说明书等步骤。（一）会计年度与经营期间的确定财务会计报告是反映一定经营期间或某一时日的经营状况和经营成果