第六章账户体系与分类

第六章账户体系与分类•本章讲授内容：•建立账户体系的意义及方式•按经济内容建立的账户体系及分类•按账户与会计报表关系建立的账户体系及分类•按账户用途与结构建立的账户体系及分类第一节建立账户体系的意义及方式•一、建立账户体系的意义•每个账户的核算内容不同，用途和结构不同，所以每个账户才有区别于其他账户的个性特征。•但账户之间不是孤立的，而是相互联系地组成一个完整的账户体系。账户之间的内在联系，体现了账户的共性特征。•研究账户体系与分类的目的就是为了进一步了解各账户的具体内容，明确掌握账户之间的联系和区别、账户的使用方法、增强地设置和运用账户，以满足为管理提供各项指标的需要。第一节建立账户体系的意义及方式•具体的说：•1）便于设置完整的账户体系，全面反映企业经营活动和资金运动情况；•2）便于设置会计账簿的格式；•3）便于编制会计报表。第一节建立账户体系的意义及方式•二、建立账户体系的方式•建立账户体系的方式有三种：•1）按照经济内容建立；•2）按照用途和结构建立；•3）按照账户与会计报表的关系建立。第二节按经济内容建立的账户体系及分类•一、按经济内容建立账户体系的依据•账户的经济内容是指账户反映的会计对象的具体内容，账户之间的最本质差别在于其反映的经济业务内容的不同，因而账户的经济内容是账户分类的基础，账户按经济内容的分类是对账户最基本的分类，账户按其经济内容可以分为：即资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户。•依据：企业资金运动的规律；二、反映资金运动静态的账户•（一）资产类账户•资产类账户是用来反映企业资产的增减变动及其结存情况的账户。按照资产的流动性，这类账户又可以分为两类：•1．反映流动资产的账户，如“现金”、“银行存款”、“应收账款”、“材料”、“待摊费用”、“产成品”等等。•2．反映非流动资产的账户，如“长期投资”、“固定资产”、“累计折旧”、“在建工程”、“无形资产”、“递延资产”等账户。二、反映资金运动静态的账户•（二）负债类账户•负债类账户是用来反映企业负债增减变动及其结存情况的账户。按照负债的流动性，这类账户又可以分为以下两类：•1．反映流动负债的账户，如“短期借款”、“应付票据”、“应付账款”、“应付工资”、“应付福利费”、“应交税金”、“预提费用”等账户。•2．反映非流动负债的账户，如“长期借款”、“应付债券”等账户。二、反映资金运动静态的账户•（三）所有者权益类账户•所有者权益类账户是用来反映企业所有者权益增减变动及其结存情况的账户。按照所有者权益来源的不同，这类账户又可以分为两类：•1．反映所有者原始投资的账户，如“实收资本”账户。•2．反映所有者投资收益的账户，如“本年利润”、“利润分配”、“盈余公积”等账户。三、反映资金运动动态的账户•（四）成本类账户•成本类账户是用来反映和监督企业生产费用，计算产品成本的账户。在工业企业，按照生产经营过程的阶段划分，用来归集费用、计算成本的账户又可以分为以下两类：•1．在供应过程，用来归集购入材料价款和采购费用，计算材料采购成本的账户，如“材料采购”账户。•2．在生产过程，用来归集制造产品的生产费用，计算产品生产成本的账户，如“制造费用”和“生产成本”账户。三、反映资金运动动态的账户•成本类账户与资产类账户有着密切的联系。资产一经耗用就转化为费用成本，成本类账户的期末借方余额属于企业的资产，如“材料采购”账户的借方余额为在途材料的成本，“生产成本”账户的借方余额为在产品的成本，都是企业的流动资产。从这个意义上来说，成本类账户也是资产类账户，分类时，有的账户，如“材料采购”账户，既可以归入资产类账户，也可以归入成本类账户。三、反映资金运动动态的账户•五、损益类账户•损益类账户是指那些核算内容与损益的计算确定直接相关的账户。主要是指那些用来反映企业收入和费用的账户。这类账户按其与损益组成的内容的关系，又可以分为以下三类：•1）用来反映营业损益的账户，如“主营业务收入”、“主营业务成本”“营业税金及附加”、“管理费用”、“销售费用”、“财务费用”等账户。这里的收入和费用之间有着直接配比或期间配比的关系。•2．用来反映营业外收支的账户，如“营业外收入”和“营业外支出”账户。•3．用来反映所得税的账户，如“所得税费用”账户。•从教材中，我们可以清楚的看到，本教材所涉及到的账户按经济内容分类的形式。第三节按账户与会计报表关系建立的账户体系及分类•一、按账户与会计报表关系建立的账户体系的依据•依据是：账户与会计报表的关系，即内在联系。•按账户与会计报表的关系建立的账户体系由资产负债表账户和损益表账户两大类构成。第三节按账户与会计报表关系建立的账户体系及分类•二、资产负债表账户•这类账户的数字特点是时点数，即期末通常有余额，反映的是资金运动的静态状况。它包括资产账户、负债账户和所有者权益账户。第三节按账户与会计报表关系建立的账户体系及分类•三、损益表账户•这类账户的数字特点是时期数，即期末通常无余额，只有本期发生额，反映的是资金运动的动态状况。它包括收入账户、费用账户和利润账户。第四节按账户用途与结构建立的账户体系及分类•一、账户的用途与结构的含义•首先要弄清楚什么是账户的用途。所谓账户的用途就是指设置和运用账户的目的，即通过账户记录提供什么核算指标。•其次，我们应该知道什么是账户的结构。所谓账户的结构，是指在账户中如何登记经济业务，以取得所需要的各种核算指标。即账户的借方登记什么，贷方登记什么，期末账户有没有余额，如果有余额，在账户的哪一方，表示什么？•第三我们应该进一步了解账户按经济内容的分类和账户按用途结构的分类之间的关系。第四节按账户用途与结构建立的账户体系及分类•一、账户的用途与结构的含义•为了深入的了解和掌握账户在提供核算指标方面的规律性，正确的设置和运用账户来记录经济业务，为决策人提供有用的会计信息。有必要在账户按经济内容分类的基础上，进一步研究账户按结构和用途的分类。而这一点又恰好说明了两种分类的关系。•账户按经济内容的分类，是基本的、主要的分类；账户按用途和结构的分类，是在按经济内容分类的基础上，进一步的分类，是对账户按经济内容分类的必要补充。第四节按账户用途与结构建立的账户体系及分类•二、账户按用途和结构建立的体系框架•账户按用途和结构建立的体系由基本账户、调整账户和业务账户三大类所构成。•1.基本账户•就是用来反映和监督资产、负债、所有者权益实有数和增减变动情况的账户。第四节按账户用途与结构建立的账户体系及分类•特点：这些账户反映的对象是企业经济活动的基础，通常都有余额，其余额期末均要反映在资产负债表上。•基本账户具体分为：盘存账户、投资权益账户、结算账户和跨期摊提账户四小类。•2.调整账户•就是用来调整某些基本账户计价的账户。第四节按账户用途与结构建立的账户体系及分类•特点：这些账户与被调整账户结合起来，才能某项资产或负债、所有者权益的实有数。•其性质包括：资产性质调整账户、负债性质调整账户、所有者权益性质调整账户以及共同性质调整账户。•调整账户根据调整方式分为：抵减账户、附加账户和抵减附加账户。第四节按账户用途与结构建立的账户体系及分类•3.业务账户•就是用来反映和监督企业在经营过程中发生的各种业务活动的账户。•特点：这些账户所反映的经济内容是经营过程及成果，其发生额非常重要，与利润有密切联系，是编制利润表的基本依据。•业务账户分为：集合分配账户、成本计算账户和损益计算账户。第四节按账户用途与结构建立的账户体系及分类•三、基本账户的内容•（一）盘存账户的定义•——盘存账户是用来反映和监督各项财产物资和货币资金的增减变动及其结存情况的账户。•属于这类账户的有：“库存现金”、“银行存款”、“原材料”、“库存商品”、“固定资产”等账户。•“生产成本”账户和“材料采购”账户如果期初和期末有余额，就分别表示在产品和在途材料，也具有盘存账户的性质。第四节按账户用途与结构建立的账户体系及分类•（二）盘存账户的结构。（以银行存款为例）银行存款期初余额10000015000080000期末余额170000销售产品收入支付材料采购款第四节按账户用途与结构建立的账户体系及分类•盘存账户的结构盘存账户期初余额：财产物资或货币资金的期初实有数发生额：财产物资或货币资金的增加数发生额：财产物资或货币资金的减少数期末余额：财产物资或货币资金的期末实有数第四节按账户用途与结构建立的账户体系及分类•（三）盘存账户的特点。•盘存账户有两个特点：•（1）所有的盘存账户反映在财产物资和货币资金，都可以通过财产清查的方法确定其实有数，核对其实际结存数与账面结存数是否相符，检查实存的财产物资和货币资金在管理上和使用上是否存在问题。•（2）除“库存现金”和“银行存款”账户以外，其他盘存账户，如“原材料”、“库存商品”、“固定资产”等账户，都可以通过设置明细账，提供实物数量和金额两种指标。第四节按账户用途与结构建立的账户体系及分类•（二）所有者投益账户•1．所有者投益账户的定义。•所有者投益账户又叫做资本账户、投资权益账户，是用来反映和监督企业所有者投资的增减变动及其结存情况的账户，属于这类账户的有“实收资本”账户和“盈余公积”账户等等。第四节按账户用途与结构建立的账户体系及分类•2．所有者投资账户的结构特点，看教材P115。•这类账户反映的内容都是投资者的权益性质，既包括投资者的原始投入，又包括在经营过程中形成归投资者享有的权益。•从图我们可以了解到，所有者投资账户，贷方登记本期所有者投资的增加额，借方登记本期所有者投资的减少额，这类账户如果有期末余额，一定在贷方，表示所有者投资的实有额。第四节按账户用途与结构建立的账户体系及分类•（三）结算账户•1.定义。•结算账户是用来反映和监督企业同其他单位或个人之间债权、债务结算情况的账户。由于结算业务的性质不同，决定了不同结算账户具有不同的用途和结构。•因此，按照结算账户的用途和结构的不同，又可以具体的分为债权结算账户、债务结算账户和债权债务结算账户三类。第四节按账户用途与结构建立的账户体系及分类•1.债权结算账户学习债权结算账户，需要把握以下两个方面的内容：•（1）债权结算账户的定义，见教材P116。债权结算账户又叫做资产结算账户，是用来反映和监督企业同各债务单位或个人之间的债权结算业务的账户。属于这类账户有：“应收账款”、“预付账款”和“其他应收款”等账户。•（2）债权结算账户的特点，见教材P116。债权结算账户的借方登记本期应收款项或者预付款项的增加数，贷方登记本期应收款项和预付款项的减少数。债权结算账户有期末余额在借方，表示尚未结算的应收款项或预付款项的实有数。第四节按账户用途与结构建立的账户体系及分类•2.债务结算账户•学习债务结算账户从以下两个方面来把握：•(1)债务结算账户又叫做负债结算账户，是用来反映和监督企业同债权单位和个人之间的债务结算业务的账户，属于这类账户的有“应付账款”、“预收账款”、“短期借款”、“长期借款”、“应付工资”、“应付福利费”、“应交税金”、“应付利润”、“其他应付款”等账户。•（2）债务结算账户的结构特点，见教材P117。从图中我们看到，债务结算账户的贷方，登记本期借入款项、应付款项或预收款项的增加数，借方登记本期借入款项、应付款项或预收款项的减少数。债务结算账户如果有余额在贷方，表示结算的借入款项、应付款项或尚未结算的预收款项的实有数。第四节按账户用途与结构建立的账户体系及分类•3.债权债务结算账户•债权债务结算账户的学习是这一章学习的一个非常重要的重点内容。学习中同学们应该把握债权债务结算账户的定义、结构特点和在实际工作中的应用。•（1）债权债务结算账户的定义。•债权债务结算账户又叫做资产负债结算账户或往来结算账户。顾名思义，这类账户既反映债权结算业务，又反映债务结算账户，是双重性质的结算账户。第四节按账户用途与结构建立的账户体系及分类•（2）债权债务结算账户的结构特点。•我们可以看到，债权债务结算账户的借方，登记的内容有两个，即本期债权的增加额和本期债务的减少额。账