票据结算业务的核算

《金融企业会计实务》完整版课件汪本强制作第四章支付结算业务的核算第一节支付结算业务概述第二节票据结算业务的核算第三节非票据结算业务的核算第四节信用卡业务的核算掌握知识和能力要点描述通过本章学习，使你能够：了解支付结算的概念、原则、纪律和责任以及支付结算的种类；理解支付结算业务核算的要求和特点；掌握支票、银行汇票、银行本票等支付结算方式的会计核算；建立金融企业支付结算业务会计处理的方法体系。第一节支付结算业务概述一、支付结算的概念广义的支付结算又称银行结算，是指单位、个人在社会经济活动中使用票据、信用卡和汇兑、托收承付、委托收款等结算方式进行货币给付及资金清算的行为，包括现金结算和银行转账结算。狭义的支付结算仅指银行转账结算，即1997年9月中国人民银行发布的《支付结算办法》中所指的支付结算。二、支付结算的原则格守信用，履约付款谁的钱进谁的账，由谁支配银行不垫款三、支付结算纪律第一节支付结算业务概述银行应遵守的支付结算纪律客户应遵守的支付结算纪律四、支付结算业务核算的特点（一）支付结算的核算程序必须以相关法律为依据（二）支付结算业务的处理程序与其会计处理步骤完全一致（三）支付结算业务的凭证格式由银行统一制订五、支付结算种类银行汇票、商业汇票、银行本票、支票、汇兑、托收承付、委托收款和信用卡等七种支付结算方式。其中：银行汇票（异地）、商业汇票、银行本票（同城）和支票（同城）属于票据结算；汇兑（异地）、托收承付（异地）和委托收款属于非票据结算。第二节票据结算业务的核算产生票据权利与义务的法律行为称为票据行为，主要包括出票、背书、承兑和保证。根据我国票据法规定，票据结算主要包括支票、银行本票、银行汇票和商业汇票。一、支票结算支票是由出票人签发并委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。支票是一种委托式信用证券，可分为现金支票、转账支票和普通支票。现金支票只能用于支取现金，样式如表4-1；转账支票只能用于转账，样式如表4-2；普通支票既可支取现金，也可转账。普通支票左上角划两条平行线为划线支票，划线支票只能用于转账。第二节票据结算业务的核算表4-1银行现金支票中国工商银行现金支票存根ⅦⅡ0101101科目对方科目出票日期年月单位主管会计收款人：金额：用途：××银行现金支票ⅦⅡ0101101出票日期（大写）年月日付款行名称：收款人：出票人账号：用途上列款项请从我账户内支付出票人签章复核记账本支票付款期限十人民币（大写）千百十万千百十元角分表4-2银行转账支票中国工商银行转账支票存根ⅦⅡ0201101科目对方科目出票日期年月单位主管会计收款人：金额：用途：××银行转账支票ⅦⅡ0101101出票日期（大写）年月日付款行名称：收款人：出票人账号：用途科目上列款项请从我账户内支付对方科目出票人签章复核记账本支票付款期限十天人民币（大写）千百十万千百十元角分（一）支票的基本规定1．支票提示付款期限自出票日起10日。2．支票使用涉及出票人、付款人和收款人。3．持票人可以委托开户银行收款或向付款人提示付款。4．出票人签发支票记载绝对事项包括表明“支票”字样、无条件支付委托、确定金额、付款人名称、出票日期、出票人签章。5．签发支票应使用碳素墨水或墨汁填写。6．出票人签发空头支票、签章以及预留银行签章不符支票、支付密码错误的支票，银行应予以退票，并按票面金额处以5％但不低于1000元的罚款；持票人有权要求出票人赔偿支票金额2％的赔偿金。7．转账支票可以背书转让，已转让支票背书应当连续，但现金支票不能背书转让。第二节票据结算业务的核算第二节票据结算业务的核算（一）支票结算的会计核算1．持票人与出票人在同一行处开户的会计处理银行受理持票人交来的支票和两联进账单，经审核无误后，将支票作为借方凭证，以进账单第二联作为贷方凭证办理转账。借：吸收存款——出票人账户贷：吸收存款——持票人账户进账单第一联加盖转讫章交持票人作为收账通知。【5-1】工商银行花园支行收到鞍马锻造厂交来委托收款的进账单和在本行开户的华远商贸签发的转账支票各1张，金额为75000元。出票人向银行送交支票时，应填写三联进账单，连同支票一并送交开户银行。银行按审查无误后进行账务处理；会计分录与受理持票人交存支票时相同。第二节票据结算业务的核算2．持票人与出票人不在同一行处开户的会计处理持票人开户银行收到持票人交存的支票和两联进账单，在第二联进账单上加盖“收妥后入账”戳记，将第一联进账单加盖转讫章交持票人。按照同城票据交换规定及时提出支票交换，待退票时间过后以第二联进账单作为贷方凭证办理转账：借：存放中央银行款项（同城）贷：吸收存款——持票人户出票人开户银行收到交换提入支票，审查无误以支票作借方凭证，办理转账：借：吸收存款——出票人户贷：存放中央银行款项若支票发生退票，出票人开户银行应将其作为“其他应收款”处理；持票人开户银行则作为“其他应付款”处理。出票人开户银行接到出票人交来的转账支票和三联进账单，审查无误后，以支票作为借方凭证办理转账。第二节票据结算业务的核算借：吸收存款——出票人户贷：存放中央银行款项第一联进账单加盖转讫章，交出票人作为回单；第二、第三联进账单盖章后，按照同城票据交换的有关规定，及时提出交换。收款人开户银行收到交换提入的第二、第三联进账单，审查无误后，以第二联进账单作为贷方凭证，办理转账：借：存放中央银行款项贷：吸收存款——收款人户第三联进账单加盖转讫章交收款人作为收账通知。【5-2】A地工商银行开户单位招远公司送交转账支票1张，金额为28000元，系在异地工商银行开户的电器公司支付的材料款。经审核无误后办理款项结算。编制相关会计分录。第二节票据结算业务的核算（三）支票的领购和挂失银行存款人需领购支票时，应填写“票据和结算凭证领用单”，加盖与预留银行签章相同的签章。银行审核后，收取支票工本费和手续费，在“重要空白凭证领用登记簿”上注明领用日期、存款人名称、支票起止号码等以备核查，然后将支票交存款人。支票账户的存款人结清账户时，必须将全部剩余空白支票交回银行，由银行统一处理。如果发生支票丢失，失票人应及时到支票付款行办理挂失手续，并提交支票挂失止付通知书，银行审核无误并确定票款未付后，登记“支票挂失登记簿”，并在出票人分户账做出标记，凭以止付。第二节票据结算业务的核算二、银行本票银行本票是指银行签发并承诺在见票时无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据，由银行签发、保证兑付且见票即付。银行本票可以分为定额和不定额本票，样式如图4-1。定额银行本票的面额分为1000元、5000元、l0000元和50000元四种。银行本票为见票即付，单位和个人在同一票据交换区域均可使用银行本票。第二节票据结算业务的核算（一）银行本票的基本规定1．出票人是经人民银行当地分支行批准办理银行本票业务银行机构。2．银行本票可以用于转账，注明“现金”字样的可以用于现金支取。3．银行本票提示付款期自出票日起最长不得超过2个月，付款期限最长达6个月。4．银行本票为不定额本票的，无金额起点限制。5．填写“现金”字样的银行本票不得背书转让，转账银行本票可以在同一票据交换区域内背书转让。6．申请人因本票超过提示付款期限或其他原因要求退款时，应将银行本票提交到出票银行，并提交单位证明或个人身份证明。7．银行本票丧失时，失票人可以凭人民法院出具的其享有票据权利的证明，向出票银行请求付款或退款。第二节票据结算业务的核算银行本票支付结算的基本流程如图4-2所示。（二）银行本票的会计核算1、出票行签发银行本票的核算申请人使用银行本票时应向银行填写“银行本票申请书。出票银行受理银行本票申请书，审查无误后，收妥款项并签发银行本票。第二节票据结算业务的核算转账交付的，以第二联申清书作为借方凭证，第三联作为贷方凭证：借：吸收存款―申请人户贷：开出本票现金交付的，以第三联作为贷方凭证：借：库存现金贷：开出本票“开出本票”科目应按定额银行本票和不定额银行本票分户进行核算。签发的银行本票必须记载事项包括表明“银行本票”的字样、无条件支付承诺、确定金额、收款人名称、出票日期、出票人签章。签发完毕，出票银行在本票上签章后将定额本票正联交申请人，不定额本票第二联交申请人。第一联卡片或存根联盖章后留存，并专夹保管。2、银行本票付款的核算当持票人与原申请人在同一行处开户时，代理兑付行兑付本行签发的本票。第二节票据结算业务的核算以本票第一联代借方凭证，进账单第二联代贷方凭证办理转账：借：开出本票贷：吸收存款——持票人户（或其他有关科日）第一联进账单加盖转讫章交持票人作收账通知。当持票人与原申请人不在同一行处开户时，代理兑付行以进账单第二联代贷方凭证办理转账：借：存放中央银行款项（或其他有关科日）贷：吸收存款——持票人户（或其他有关科目）第一联进账单加盖转讫章交持票人作收账通知，本票加盖转讫章，通过同城票据交换将其转给出票银行。对于跨系统银行代理付款的，代理付款银行可以按同业往来利率向出票银行收取l天的利息。借：存放中央银行款项贷：利息收入持票人向银行兑取现金将本票作为借方凭证，卡片或存根联作附件，：借：开出本票或存放中央银行款项贷：库存现金3、银行本票结清的核算当持票人与申请人在同一行处开户时，本票付款时即可结清“开出本票”科目。当不在同一行处开户时，代理付款行通过同城票据交换提出本票，出票行收到交换提入本票时，经核对确属本行出票，则将本票作为借方凭证，本票卡片或存根作为附件，办理本票的结清。借：开出本票贷：存放中央银行款项对于收到跨系统银行交换划来的计收利息凭证，经核对无误后办理转账：借：利息支出贷：存放中央银行款项第二节票据结算业务的核算3、银行本票的退款、超期付款和挂失的核算退款。申请人因本票超过提示付款期限或其他原因要求退款时，应填制一式二联进账单，连同本票交给出票银行，银行审核后办理转账：借：开出本票贷：吸收存款——申请人户库存现金（或其他有关科目）超期付款。持票人超过付款期不付款的，向出票银行说明原因，并将本票交给出票银行。出票银行经与原专夹保管的本票卡片或存根核对无误，即在本票上注明“逾期付款”字样，办理付款手续。借：开出本票贷：吸收存款——持票人户（或其他有关科目）第一联进账单加盖转讫章交持票人作为收账通知第二节票据结算业务的核算银行本票的挂失。填明“现金”字样的银行本票丢失，失票人到出票银行挂失时，应提交第一、第二联挂失止付通知书，经出票银行审核无误后方可受理。出票银行将第一联挂失止付通知书加盖业务公章作为回单交给失票人，第二联登记本票挂失登记簿后，与原本票卡片或存根一并专夹保管，凭以控制付款或退款。丢失银行本票付款或退款。丢失本票，失票人凭人民法院出具享有票据权利的证明，向出票银行请求退款或付款时，出票银行经审查确未付款的，分情况做如下处理：①出票银行向持票人付款时，应抽出原专夹保管的本票卡片或存根进行核对，核对无误后比照超期付款的处理手续将款项付给收款人。②出票银行向原申请人退款，应抽出原专夹保管的本票卡片或存根进行核对，核对无误后比照银行本票退款的有关手续处理。【5-3】A地工商银行开户单位华盛公司提交银行本票委托书，金额为80000元，银行审核无误后，同意签发银行本票。4日后，本市交通银行开户单位机电公司兑付该银行本票，通过同城票据交换将本票交给A地工商银行。编制会计分录。第二节票据结算业务的核算三、银行汇票银行汇票是出票银行签发，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据，样式如图4-3。银行汇票的出票人为经人民银行批准办理银行汇票业务的银行，出票银行即为银行汇票的付款人。(一）银行汇票的基本规定1．单位和个人各种转账结算，均可使用银行汇票。2．银行汇票的出票和付款，全国范围限于中国人民银行和各商业银行参加“全国联行往来”的银行机构办理。3．银行汇票的提示付款期限自出票日起一个月。4．银行汇票实际结算金额不得更改。5．申请人和收款人均为个人可以签发现金银行汇票，银行不得为单位签发现金银行本票。6．收款