新企业所得税与税收筹划

新企业所得税与税收筹划主讲蒋菊香副教授注册税务师联系：[e-mail]------长沙税务培训中心大家好有专家预测:税收筹划将是21世纪最热门的行业之一对企业决策者来说，税收筹划具有很高的“含金量”，它是企业理财的重要组成部分。随着社会各界税收意识的增强，企业也逐渐认识和运用税收筹划。税务部门应高度关注和加强税收筹划的应对新企业所得税与税收筹划主要内容税收筹划概述新企业所得税与税收筹划税收筹划概述什么是税收筹划？？？税收筹划是指在国家税收法规、政策允许的范围内，通过对经营投资、理财活动进行的前期筹划，尽可能地减轻税收负担，以获取最大的经济利益。？？税收筹划的产生与发展？？？税收筹划的产生？？税收筹划行为的产生应该与税收分配活动的产生同命相连,是伴随着税收的产生而产生的。十七世纪中期，英国开征的“窗户税”和我国汉代开征的“人头税”，都曾经涉及到纳税人筹划避税问题。税收筹划的发展？？税收筹划作为一种经济现象的研究，最早源于上世纪三十年代，即1935年英国上议院在审理“税务局长诉温斯特大公”一案时，议员汤姆林（Tomly）爵士提出了纳税筹划的观点，他指出：“任何一个人都有权安排自己的事业，依据法律这样作可以少缴税。为了保证从这些安排中得到利益，……不能强迫他多缴税。”税收筹划与避税、偷税的区别？？？避税非违法有悖于道德上的要求，比如利用税法漏洞，钻税法空子。偷税非法与相关法律格格不入税收筹划合法是税收政策予以引导和鼓励的。税收筹划（节税）与避税、偷税的区别？税收筹划的目标？？？税收筹划与企业关系企业目标：盈利税后利润最大化非税成本财务管理企业成本税收成本税收筹划税收筹划的基本思路、技术手段？？？税收筹划的基本思路减少计税依据降低适用税率推迟税款缴纳时间合理归属所得年度税收筹划的技术手段税制要素手段与税收制度密切相关的手段税收征管手段。与现代企业制度建设有关的手段。税收筹划方法？？？筹划方法政策寻租法政策利用法政策规避法指在税收法规未出台之前通过纳税人的努力，使税收政策的制定向有利于自己的方向发展指纳税人最大限度地在时间和空间上利用税收优惠政策指纳税人充分利用税收法规中的漏洞进行合理避税政策吻合法指纳税人配合国家的经济导向政策，利用税收筹划实现企业和国家的目标税收筹划的分类？？？按企业运营环节的分类设立企业的纳税筹划筹资活动中的纳税筹划投资活动中的纳税筹划销售活动中的纳税筹划会计核算中的纳税筹划财务成果及其分配的纳税筹划按税种的分类增值税税收筹划消费税税收筹划营业税税收筹划企业所得税税收筹划个人所得税税收筹划其他税税收筹划新企业所得税与税收筹划纳税人与税收筹划企业组织形式的选择与税收筹划纳税人分类的税收筹划居民企业与非居民企业的纳税义务是不同的:企业应尽量避免成为某个国家的居民企业如双重标准的中国与印度（注册地、实际管理机构所在地）如三重标准的英国（控制股东国籍标准）如单一标准的美国、泰国（注册地）、墨西哥、马来西亚（实际管控中心）纳税人分类的税收筹划筹划：若一个企业在墨西哥注册，但实际管理机构在美国，就不构成任何国家的居民企业根据我国特殊国情，在港澳台注册的企业视为在境外注册成立的企业（条例第132条）筹划：企业可利用这一规定以较低成本改变企业居民身份。纳税义务的税收筹划判断企业纳税义务分三步：第一步：是否为居民企业若是，没有必要探讨所得的来源问题；若不是，进入第二步第二步：该企业在中国境内是否设立机构、场所若没有，其所得是否来源于中国显得异常重要若有，进入第三步第三步：该企业境外所得与该机构、场所是否有实际联系纳税义务的税收筹划居民企业：没有必要就所得来源地问题进行筹划。非居民企业：有必要通过所得来源地筹划减轻自己在中国的税收负担。首先，掌握中国或其他国家关于所得来源地的划分方法；然后，根据企业生产经营的具体情况，通过对经营活动发生地、企业所在地、机构场所所在地等的移动来达到改变所得来源地的目的，并最终减轻在一个国家的税收负担的目的。税率与税收筹划税率与税收筹划新法统一了所得税税率，纳税人利用税率进行筹划的空间相应减小了，但由于小型微利企业适用20％的税率，高新技术企业适用15％的税率，企业还是具有一定的纳税筹划的空间。应纳税所得额与税收筹划应纳税所得额税收筹划运用各种手段尽量缩小收入总额，或者增加不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损的数额注意计算收入与支出的权责发生制会计原则，如果想提前计算各项扣除，则应当提前发生该项支出，而不仅仅是提前支付相应款项；如果想推迟计算各项收入，则应当推迟实现该项收入，而不仅仅是推迟接收款项。收入总额的筹划将企业的某一种形式的收入转化为另一种形式的收入在筹划中并没有实际意义在筹划中具有意义的是：确认收入额和实现收入的时间。（1）推迟确认实现收入的时间；（2）收入形式－货币，很难降低收入额；收入形式－非货币，根据公允价确定收入，可在一定范围内降低收入额，而并没有实际降低企业的收入。税前扣除项目税收筹划该项支出是否能够扣除？如果不能扣除，则尽量避免该项支出或者尽量减少该项支出的数额或者在一定程度上将该项支出转换为可以扣除的其他形式的支出该项支出是否有扣除的限制？如果某项支出可以扣除，但具有扣除限额，如广告费，企业应注意将该项支出的数额控制在限额内或者超过限额的部分转移到其他年度或者转移为其他性质的支出。公益性捐赠支出的税收筹划企业可以采用分年度进行捐赠支出来规避12％的扣除限额。如果企业已经进行了较大数额的捐赠，则可以在两个年度间适当调整年度利润，使得更多的捐赠可以被扣除。案例：禁止税前扣除项目的税收筹划对于不能扣除的项目，应尽量避免发生该项支出，或者尽量减少该项支出的数额；某些情况下，可以将某些不能扣除的项目转化为可以扣除的项目。如：将超过规定标准的公益性禁止转化为不超过标准的公益性捐赠；将非公益性捐赠转化为公益性捐赠；将赞助支出转化为广告支出；将向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项转化为利息等债权性收益款项。存货计价方法的税收筹划材料价格波动时存货计价方法的税收筹划材料价格波动选择的存货计价方法期末存货成本本期销货成本应纳税所得额所得税额上涨后进先出法降低提高相对减少减少下跌先进先出法降低提高相对减少减少上下波动加权平均法移动加权平均法相对稳定相对稳定相对稳定各期均衡境外亏损的税收筹划企业在日常生产经营活动中，应当尽量避免境外营业机构产生亏损或者尽量减少境外营业机构的亏损。具体方法：可以通过境内总机构向境外营业机构进行适当转让定价的方法来避免境外营业机构产生亏损或者尽量减少境外营业机构的亏损。必须在适当的范围内进行，超越适当的范围将受到税务机关的转让定价调查和调整。亏损弥补的税收筹划纳税人可以通过对企业投资和收益的控制来充分利用亏损结转的规定，将能够弥补的亏损尽量弥补。方法一：如果某年度发生了亏损，企业应当尽量使得邻近的纳税年度获得较多的收益，尽可能早的将亏损予以弥补；方法二：如果企业已经没有需要弥补的亏损或者企业刚刚组建，而亏损在最近几年又是不可避免的，那么，应尽量先安排企业亏损，然后再安排企业盈利。税收优惠与税收筹划免税收入的税收筹划企业在条件许可的情况下，应当尽可能的获得免税收入。当然，是需要一定条件的例如：国债利息免税；例如：直接投资的股息所得免税，而相关的，企业的股权转让所得要纳税。企业在进行股权转让时尽量将该股权所代表的未分配股息分配以后再转让。对所得项目减免税的税收筹划某公司投资1000万元，设立一子公司。该子公司从事符合条件的环境保护、节能节水项目，该公司子公司第一年亏损500万元，第二年亏损200万元，第三年亏损100万元，第四年盈利200万元，第五年盈利500万元，第六年盈利500万元。该企业六年应纳所得税额＝400*25％*50％＝50万元筹划方案假设该公司预计分支机构在设立前几年会发生较大亏损，而在第四年以后则有可能开始盈利，该公司就可以先设立分公司，从第四年起，该公司将这一分公司组建为子公司前三年，分公司为总公司节约所得税额＝（500+200+100）*25％＝200万元后三年，子公司由于前三年可以免征所得税，因此，子公司应纳所得税额＝0后一种方案比前一种方案整体节约所得税额＝200+50＝250万元企业折旧的税收筹划企业利用折旧方法选择进行税收筹划必须考虑税制因素的影响在比例税制下，如果各年的所得税率不变，则选择加速折旧法对企业较有利。因为采用加速折旧法，在最初的年份提取的折旧较多，在后期年份提取的折旧较少，使企业获得延期纳税的好处，相当于企业在初始年份内取得了一笔无息贷款。但是，在未来税率越来越高时，需要企业进行比较分析后，才能对企业的折旧方法作出选择。在累进税制下，过高的利润额，会引起过高部分对应税率的偏高，从而使税负偏高。在这种情况下，采用平均年限法，可以使企业的利润避免忽高忽低，保持在一个相对稳定的状态，减少企业的纳税。当然企业自身的条件税率累进的急剧程度及银行利率的大小等因素，也会对折旧的节税效果产生影响。因此，在累进税制下，企业到底采用何种折旧方法较有利，仍需企业经过比较分析后才能最后作出决定。企业折旧的税收筹划企业利用折旧方法选择进行税收筹划必须考虑通货膨胀因素的影响在存在通货膨胀的情况下，如果企业采用加速折旧方法，既可以使企业加快投资的回收速度，并在抑减未来的不确定性风险的同时，将补偿的折旧基金投入企业再增值过程，以创造更多的财富；又可以使企业的折旧速度加快，从而取得延缓纳税的效应，为企业增加相对的投资收益（延缓纳税额与延缓期间企业投资收益率的乘积）。可见，通货膨胀的存在对企业并非总是不利的，企业也可以通过采用加速折旧方法有效地利用通货膨胀，使企业获得抑减税负的效应。特别纳税调整与税收筹划收入、利润成本费用收入利润成本费用高税区低税区盈利企业亏损企业关联交易－转让定价税收筹划企业应尽量避免在关联企业之间进行转让定价；企业与其关联方分摊成本时，应按照成本与预期收益相配比的原则进行分摊；企业在进行相关转让定价交易时应当尽量避免发生交易的两个企业被认定为关联企业；企业适当进行转让定价（转让定价的幅度不能过大）预约定价安排与税收筹划纳税人不希望事后被税务机关调查和调整。预约定价安排对于税务机关和纳税人都有好处。经常在关联企业之间进行交易的企业应尽量选择预约定价安排。资本弱化与税收筹划对于资本弱化税制，纳税人进行纳税筹划的方法很多。首先：纳税人可以避免直接或者间接从关联方获得债权性投资，如果某项债权性投资无法被认定为从关联方获得，就没有资本弱化税制适用的对象了；其次：等具体的标准出台以后，纳税人可以将债权性投资的比例控制在标准范围内，这样，也可避免资本弱化税制的适用；再次：即使纳税人的投资超过了规定的标准，纳税人仍然可以将超过的部分一部分转化为权益性投资的方式来增加可以扣除的利息数额。税收征管与税收筹划联系我：[e-mail]再见！