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与财务报告相关的内部控制毕马威会计师事务所简裕良合伙人0kpmg1与财务报告相关的内部控制与财务报告相关的主要内控流程-内控简介-举例说明内控流程审计过程中发现的需提请注意事项kpmg2与财务报告相关的主要内控流程内控简介-制定内控流程的目的及原则-主要控制方法-一般应具备的主要内控流程举例说明内控流程-资本性支出-成本费用kpmg3制定内控流程的目的及原则针对各关键控制点，规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整堵塞漏洞，消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护单位资产的安全、完整确保合法合规不断修订与完善考虑成本效益配比kpmg4主要控制方法不相容职务相互分离控制授权批准控制会计系统控制预算控制财产保全控制风险控制内部报告控制kpmg5一般应具备的主要内控流程货币资金-不相容职务、付款审批及余额调节实物资产-入、出、保管、报废对外投资-立项、持续评估资本性支出-立项、预算、管理、监督评价采购与付款-预算、选择供应商及制定价格、付款审批kpmg6一般应具备的主要内控流程（续）筹资-决定筹资方式及规模销售与收款-记录收入、账款回收一般成本费用支出-预算、监督担保-审批授权kpmg7举例说明内控流程资本性支出一般成本费用支出kpmg8资本性支出主要业务流程立项编制预算选择供应商（包括设备供应商及设计、施工单位等）签订合同组织采购工程物资工程建设工程验收及决算kpmg9资本性支出内控目标保证资本性支出项目符合公司利益最大化的目标保证资本性支出及相应应付款项的记录真实、准确、完整kpmg10资本性支出主要内部控制项目决策控制概预算控制招、投标控制施工过程控制竣工验收与决算控制kpmg11资本性支出项目决策控制项目建议书-技术论证-经济论证可行性研究项目决策-投资收益率-折旧费/总经营费用kpmg12资本性支出概预算控制编制概预算概预算的复核应由财务人员完成定稿kpmg13资本性支出招、投标控制编制招标文件招标评标及定标kpmg14资本性支出施工过程控制合同的执行款项的支付费用管理kpmg15资本性支出施工过程控制（续）工程进度报告工程财务核算-申请采购-验收付款-工程结算及转固工程实际成本与预算差异报告kpmg16工程财务核算采购申请制度依据购置物品或劳务等类型，确定归口管理部门，授予相应的请购权明确相关部门或人员的职责权限及相应的请购程序加强采购业务的预算管理-预算内-预算外kpmg17工程财务核算采购与验收控制采购过程透明化-采购方式-供应商选择-验收程序验收部门或人员独立性kpmg18工程财务核算付款控制建立预付账款和定金的授权批准制度加强应付账款和应付票据的管理定期与供应商对账kpmg19资本性支出竣工验收与决算控制初验试运行初步竣工决算工程审计终验竣工决算kpmg20竣工验收与决算控制工程审计授权批准手续是否健全，是否存在越权审批应付账款和预付账款支付的正确性、时效性和合法性有关单据、凭证和文件的使用和保管情况工程会计记录和实际情况的一致性等kpmg21一般成本费用支出主要业务流程-费用预算-费用发生-费用归集-费用分析-费用考核kpmg22一般成本费用支出内控目标-费用支出合理-费用的记录真实、准确、完整kpmg23一般成本费用支出主要内部控制-费用预算审核及批准-费用发生控制-费用归集控制-实际与预算差异分析-费用考核kpmg24费用预算审核及批准总部提出并下发下一年度预算编制指导思想、业绩期望目标下属单位编制年度费用预算并上报总部对预算进行初步审核总部确定的年度费用总额由总部预算管理委员会审批总部下发审批后的年度预算kpmg25费用实施控制下属单位各个部门负责人复核费用支出是否在本部门预算范围内对预算外费用支出，由部门提出申请，上报总部批准下属单位各个部门的负责人在权限范围内签字确认本部门的费用支出部门负责人审核并签字批准借款申请单对员工借款定期敦促报销或归还kpmg26费用归集控制计划财务部报销前审核以下事项：-原始单据的合法性-费用支出的合理性-审批签字的有效性对已付款的原始单据注销，以免重复报销对于预提及待摊费用，计划财务部制定计算明细表，由主管会计审核后入账计划财务部设置费用预警系统，在各部门费用达到预算一定比例时，及时通知部门负责人kpmg27实际与预算差异分析由计划财务部会同各部门定期对一般成本费用的实际支出与预算进行比较，并分析差异，编写差异分析报告并上报总部审阅。kpmg28审计过程中发现的需提请注意事项完善预算管理体系资本性投资的效益加强固定资产管理关联方交易的管理加强会计核算管理财务风险管理或有负债的管理kpmg29完善预算管理体系提请注意事项-预算与员工利益直接相关建议-建立“异常情况报告”机制-建立预算完成情况汇报监督机制kpmg30资本性投资的效益提请注意事项-贵集团的收入对固定资产比率比其他大型电信公司要低-并没有建立对资本性支出项目的后评价体系建议-谨慎地审批资本支出参考国际上同行业有关数据，设立衡量指标，例如：收入/固定资产，折旧费用/总经营费用谨慎地评估影响投资回报的风险因素，如：宏观政策等-加强对投资项目的监控进度和成本监控投资风险因素跟踪-建立并实施有效的资本性支出后评价体系kpmg31加强固定资产管理定期盘查制度提请注意事项-部分地市公司未对固定资产进行每年定期的全面盘查建议-设立固定资产定期盘查制度-及时查明产生毁损或报废的原因-及时做出相应的账务处理kpmg32加强固定资产管理在建工程结转固定资产提请注意事项-固定资产已使用很久，但还挂账在在建工程，并未计提折旧-管理层无法从财务报表中取得正确的资本性支出数字，无法进行正确决策建议-定期准备工程进度报告-加强财务部与工程建设部门的信息沟通-及时转固并提取相应的折旧费用kpmg33关联方交易管理提请注意事项-部分关联交易未签订正式合同或协议-缺乏财务信息系统来确保关联方交易汇总的完整性及准确性-关联方交易的统计口径不一致建议-订立关联交易管理程序-设专人负责关联方交易的统计及相应的会计处理-改进现有的会计系统，为所有重大的关联交易资料设立独立的三级明细科目-普及有关关联交易的培训kpmg34加强会计核算管理统一会计核算办法提请注意事项各地市对同一项业务或交易采用不同的会计处理，如：内部往来余额有的地市记为其他应收款，有的记为应收账款，有的记为内部往来等建议-制定严格统一的会计核算办法-向财务人员提供培训kpmg35加强会计核算管理对会计政策执行情况进行监督提请注意事项-虽制定了统一的会计政策，但并未落实。如低值易耗品的的摊销，有的采用一次性摊销法，有的采用五五摊销法建议-定期检查各省会计政策执行情况-实施有效的奖惩制度kpmg36加强会计核算管理权责发生制记账提请注意事项-未按权责发生制进行核算出租电路收入电路租费利息费用暂估入账建议-统一收入确认原则，明确采用权责发生制确认收入，并考虑细化到主要收入的确认时间-制定详细、完善的费用预提制度-定期根据完工进度确认在建工程及相应负债kpmg37加强会计核算管理出租电路收入提请注意事项-不同部门之间的记录没有互相核对-没有一个部门可以提供完整的出租电路数量建议-制定详尽的流程以确保财务部门记录出租电路收入所依据的出租电路数量的正确性-指定部门负责全省出租电路资源的统计及报告，并定期与运维部等相关部门核对kpmg38财务风险管理财产风险管理提请注意事项-对相当部分财产没有投保-近几年洪灾等时有发生，所以损失较大建议-防微杜渐，对重要资产进行投保kpmg39财务风险管理表外事项管理提请注意事项-因对被担保方财务状况缺乏了解，造成不必要的担保损失建议-建立合理的担保审批机制-建立担保跟踪机制，设置风险预警系统kpmg40或有负债的管理提请注意事项有些省公司为其他独立法人单位提供担保缺乏对整个集团对外提供担保情况的监控建议-明确对外提供担保的审批权限集中由资金管理部门进行管理-资金管理部门除了对担保进行审批外，还需由专人对担保进行登记，并建立对被担保方进行定期评价，发现问题及时汇报等机制。上市后财务方面的主要变化毕马威会计师事务所郑俊芳经理41上市后财务方面的主要变化毕马威会计师事务所郑俊芳经理42kpmg43上市后财务方面的主要变化上市后所出具的财务报告及采用的会计制度上市过程中的主要会计调整事项从国内口径到国际口径的主要会计调整事项kpmg44公司上市后所出具的财务报告中国电信股份有限公司美国上市香港上市中国电信集团以中国电信股份有限公司及其子公司为例：kpmg45公司上市后所采用的会计制度上市前《邮电通信企业会计制度》kpmg46公司上市后所采用的会计制度（续）上市后《企业会计制度》《企业会计准则》《电信企业会计核算办法》kpmg47公司上市后所采用的会计制度(续)香港上市国际财务报告准则或香港公认会计准则美国上市美国公认会计准则kpmg48上市过程中的主要调整事项固定资产收入一次性住房补贴冲销待摊费用中的低值易耗品摊销应收账款的呆坏账准备在建工程收支差额调整kpmg49固定资产调整在建工程延迟转固固定资产折旧年限的调整调整固定资产维修费资本化利息及汇兑损益资本化冲销固定资产清理及待处理固定资产净损失按实际报损的发生年度来确认固定资产的报废损失kpmg50固定资产调整在建工程延迟转固上市前企业做法转固并计提折旧企业会计制度的规定根据《企业会计制度》第33条，所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计的价值转入固定资产，并计提固定资产的折旧。竣工验收初验kpmg51固定资产调整延迟转固的在建工程（续）审计调整对每年年末及当年转固余额较大的在建工程逐笔检验初验报告日期和开始计提折旧日期，按初验报告日期对在建工程作转固调整，并按相应的折旧年限来计提折旧。如果一些金额较大的工程虽然没有进行初验，但经与工程部门及财务部门的确认，将实际上已经达到可使用状态的在建工程也调整入固定资产。kpmg52固定资产固定资产折旧年限的调整上市前企业做法上市前公司电信机械设备中交换设备的折旧年限为5年，折旧方法为双倍余额递减法或直线法。企业会计准则的规定企业应当根据固定资产定义，结合本企业的具体情况，制定适合于本企业每类或每项固定资产的折旧年限、折旧方法，作为进行固定资产核算的依据。并根据上市公司采用的会计政策，固定资产按直线法在预计可使用年限十年中计提折旧。审计调整上市公司采用统一处理方法，对交换设备按直线法在预计可使用年限十年中计提折旧。kpmg53固定资产调整固定资产维修费资本化上市前企业做法上市前部分省市公司将固定资产维修费用资本化至固定资产、在建工程或递延资产中。企业会计准则的规定根据企业会计准则的规定，与固定资产有关的后续支出除非增强了固定资产获取未来经济利益的能力，否则应将这些后续支出予以费用化。审计调整对与固定资产有关的后续支出进行了分析，并相应调整到费用。kpmg54固定资产利息及汇兑损益资本化上市前企业做法上市前部分省市公司用于固定资产购买或建设的专门借款费用及(包括利息及汇兑损益)全部计入费用。企业会计准则的规定根据《企业会计制度》第77条，为在建工程而发生的专门借款费用(包括利息及汇兑损益)，应在满足资本化的三个条件时计入在建工程成本。kpmg55固定资产利息及汇兑损益资本化（续）审计调整具体计算方法应参照《企业会计准则-借款费用》，即某在建工程项目应资本化金额=该在建工程累计支出加权平均数X为购建该项目借入的专门借款的加权平均利率（即资本化率）。但为了便于实际操作，可以将当年由专门借款融资的在建工程平均余额与专门借款的平均余额比较，若由专门借款