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第四章税收第一节税收概述第二节税收制度第三节我国现行主要税种第四节国际税收•（1）识记税收的概念与一般特征；•（2）了解税收的分类方法；•（3）理解和掌握税收制度构成的基本要素；•（4）理解国际税收、国际重复征税与国际避税的概念。•（1）知道增值税、消费税、营业税、企业所得税与个人•所得税等税种的纳税人与征税对象的区别；•（2）会计算增值税、消费税、营业税、企业所得税、个•人所得税等主要税种的应纳税额；•（3）知道国际重复征税的原因及解决方法。我国财政收入主要来自税收全国公共财政收入129143亿元，比上年增加11889亿元，增长10.1％。其中，中央财政收入60174亿元（占全国财政收入的46.6％），比上年增加3999亿元，增长7.1％；地方财政收入（本级）68969亿元，比上年增加7891亿元，增长12.9％。财政收入中的税收收入110497亿元，比上年增长9.8％。（资料来源：我国财政部网站）思考：(1)我国宪法规定：纳税是每个公民应尽的义务。你交过税吗？或者你想过会成为纳税人吗？(2)在你印象中，税收是什么？税收与国债、罚没收入有何区别？(3)我国现有多少种税？增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税有哪些特点？你会计算吗？第一节税收概述一、税收的概念及一般特征二、税收的分类一、税收的概念及一般特征•税收是一国政府为了实现其职能的需要（或满足社会公共需要），凭借政治权力，依据法律规定的标准和程序，强制、无偿地参与社会产品分配而取得财政收入的基本形式。•税收的演革与完善•税收是一个古老的财政范畴，因而它与财政的产生与发展几乎是一致的。•从世界各国税收的发展来看，税收经历了一个从简单到复杂，从低级到高级的发展过程。无论是从税收的法制程度、税制结构上看，还是从征纳形式上看，税收都处于不断的演化之中，表现出一种不断发展完善的趋势。例如，税收法制程度的发展就经历了自由贡献时期——承诺时期——专制课征时期——立宪课税时期这样的过程.......一、税收的概念及一般特征•税收作为政府取得财政收入的一种形式，与其他财政收入方式相比较，具有的基本特征（见图4-1），简称税收“三性”。图4-1税收的基本特征一、税收的概念及一般特征•（一）强制性•税收的强制性是指国家在取得收入时凭借的不是产权或债权，而是政治权力，在现代社会表现为税收立法。•（二）无偿性•税收的无偿性是指国家在征税以后，纳税人缴纳的货币或实物即为国家所有，国家既不需要偿还，也不需要对纳税人付出相应代价或报酬。这一点与还本付息的国债等财政收入形式明显不同。•（三）固定性•税收的固定性是指国家在征税之前，预先规定每种税的征收范围和标准，现代社会表现为税法形式。•税收的上述三个特征是相互联系、缺一不可的，只有同时具备这三个特征的收入，才是经济意义上的税收。•2007年，深圳市共发生各类交通事故133166起、死亡869人、受伤4355人、直接经济损失22675.24万元……•（资料来源：南方日报，2008年1月31日）•讨论：•2007年，深圳市4.92亿元交通罚款直接上缴财政，成为深圳市的地方财政收入。请问，交通罚款与税收一样都具有强制性与无偿性的特征，那么交通罚款与税收有区别吗？二、税收的分类•常用的税收分类方法有以下几种（见图4-2）。第二节税收制度一、什么是税收制度二、税收制度的构成要素三、我国税收征收管理一、什么是税收制度•税收制度，简称税制，是一国政府为取得财政收入而制定的税收法规、条例和征收办法的总称。税收制度包括两方面的基本内容（见图4-3）。图4-3税收制度的基本内容二、税收制度的构成要素•税收制度的构成要素（见图4-4）。图4-4税收制度的构成要素二、税收制度的构成要素•（一）纳税人•纳税人是纳税义务人的简称，是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，是税款的直接承担者，是纳税的主体。•（二）课税对象•课税对象又称征税对象，是指对什么东西进行征税。•1.税目。是课税对象的具体化，税目规定一种税的具体征税范围，反映了征税的广度。•2.计税依据。计税依据又称税基，是指计算应纳税额所依据的标准。•3.税源。税源是指税款的最终来源。二、税收制度的构成要素•（三）税率•税率是税额与课税对象数额之间的比例。税率体现税收的深度，即税率的高低，直接关系到国家财政收入的多少和纳税人的负担。我国现行的税率可以分为三大类（见图4-5）。图4-5我国现行的税率分类二、税收制度的构成要素•（四）附加、加成与减免•附加、加成与减免都是调节纳税人税收负担的•政策措施。附加和加成属于加重纳税人负担的措施，•减免税则属于减轻纳税人负担的措施。•1.附加是地方附加的简称，是地方政府在正税•以外，附加征收的一部分税款。•2.加成是加成征税的简称，是对特定纳税人的•一种加税措施。•3.减税就是减征部分税款，免税就是免交全部•税款。•起征点和免征额•与减免税有关的还有起征点和免征额两个概念。•起征点是指税法规定的课税对象开始征税的最低界限。免征额是指税法规定的课税对象全部数额中免于征税的数额。起征点与免征额有相同之处是：当课税对象小于起征点和免征额时，都不予征税；两者的不同之处是：当课税对象大于起征点和免征额时，采用起征点制度的要对课税对象的全部数额征税，采用免征额制度的仅对课税对象超过免征额部分征税。•税法上规定起征点和免征额是对纳税人的一种照顾，但二者侧重点不同，前者照顾的是低收入者，而后者是对所有纳税人的照顾。二、税收制度的构成要素•（五）纳税环节与纳税期限•1.纳税环节。纳税环节是指商品从生产领域到消费领域的流转过程中，税法规定应当缴纳税款的环节。•2.纳税期限。纳税期限，一般指计税期限，是指纳税人发生纳税义务的时间段规定。•（六）违章处理•违章处理是对纳税人违反税法行为的处置。它是税收强制性在税制中的具体体现。纳税人的违章行为按情节轻重可分为偷税、抗税、骗税、欠税等不同情况。•我国最大红酒走私案逃税2027万元•担任3家公司总经理的孙xx在6年间58次向海关虚假申报，走私高档进口葡萄酒7万余瓶，逃税2027万余元，炮制了建国以来全国最大红酒走私案。北京市二中院一审以走私普通货物罪，判处孙xx……•讨论：•（1）孙XX因走私红酒，偷逃税款，一审被判处无期徒刑，剥夺政治权利终身，并处没收个人全部财产。你对此有何看法？•（2）有一种说法，即：“由于税收是无偿征收的，是对纳税人部分利益的“剥夺”，纳税人才会把纳税看成是额外负担，从而产生逃税、避税行为”。你对这一说法有何看法？据三、我国税收征收管理•（一）税收征收管理的概念•税收征收管理简称税收征管，是国家税务机关依据国家税收法律、行政法规的规定，指导纳税人正确履行纳税义务，并对征税和纳税过程进行组织、管理、监督、检查等一系列工作的总称。•税收征收管理按其工作程序可以分为三个环节（见图4-6）。图4-6税收征收管理的三个环节三、我国税收征收管理•（二）我国《税收征管法》的主要内容•税收征收管理必须严格遵循的各项制度，主要内容如下：•（1）税务管理•《税收征管法》为税务管理规定了三大内容（见图4-7）。图4-7税务管理的三大内容三、我国税收征收管理•（2）税款征收•税款征收是税收征收管理中保证税款及时、足额上缴国库的重要环节。根据税收征管法，税务机关必须依照法律、行政法规的规定征收税款，不得违反法律、行政法规的规定开征、停征、多征或者少征税款。三、我国税收征收管理•（3）税务检查•税务检查是税务机关以国家税收法律、法规为依据，对纳税人履行纳税义务的情况进行审核、监督活动的总称。税务检查的内容主要包括以下几个方面（见图4-8）。图4-8税务检查的主要内容第三节我国现行主要税种一、我国现行税种简介七、个人所得税六、企业所得税五、关税四、营业税三、消费税二、增值税一、我国现行税种简介•我国现行的税收制度是在1994年全面税制改革的基础上确立的。二、增值税•（一）什么是增值税•增值税是以商品生产流通和劳务服务的各个环节所产生的增值额为征税对象的一种税。•（二）增值税的征税范围•征税范围包含在我国境内生产、批发、零售和进口的货物以及提供加工、修理、修配的劳务。•（三）增值税的纳税人•增值税的纳税人，是指在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人。二、增值税•（四）增值税的税率•（1）一般纳税人，税率为分三档（见图4-9）。••••图4-9一般纳税人的税率•（2）小规模纳税人，增值税适用征收率为3%。二、增值税•（五）增值税应纳税额的计算•增值税应纳税额的计算公式（见图4-10）。图4-10增值税应纳税额的计算公式“十二五”期间增值税改革将全国推广•从2012年1月1日起，我国正式在上海开始试点营业税改征增值税，由此拉开了“十二五”规划中有关“增值税扩围”改革的大幕。•改革试点将增值税税率增加了11%和6%两档低税率，分别适用于交通运输业和部分现代服务业。•目前，北京等地区也上报了参加试点的申请，国家将密切跟踪上海试点运行情况，认真总结经验，逐步扩大试点范围，力争在“十二五”期间将改革逐步推广到全国范围。•思考：•目前交通运输业和服务业分别按照3%和5%交营业税，为什么改成增值税后税率提高到了11%和6%呢？是否会加重企业负担？•（资料来源：日）三、消费税•（一）什么是消费税•消费税，是对部分消费品尤其非生活必需品征收的一种流转税。它是在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品先征收一次消费税，其目的在于为了调节消费结构、引导消费方向、增加国家财政收入。三、消费税•（二）消费税的征税范围•我国消费税征税范围包括14大类商品，分为以下五类：•（1）过度消费会对人身健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的消费品；•（2）奢侈品或非生活必需品；•（3）高能耗及高档消费品；•（4）不可再生和替代的稀缺资源的消费品；•（5）税基宽广，具有一定财政意义的消费品。三、消费税•（三）消费税的纳税人•凡在我国境内从事生产、委托加工和进口属于上述征税范围的消费品的单位和个人是消费税的纳税人。•（四）消费税的税目和税率•消费税的税率有比例税率和定额税率两种形式。三、消费税•（五）消费税应纳税额的计算•消费税实行从价定率或从量定额的办法计算应纳税额（见图4-11）。•我国消费税征税范围包括了烟、酒、鞭炮、焰火、化妆品、贵重首饰、珠宝玉石、摩托车、小汽车、高档手表、汽油、柴油、木制一次性筷子等商品。•讨论：当你或家人去商场购买这些类消费品时，你是否需要为购买这些消费品缴纳消费税？商场有无收你的消费税？四、营业税•（一）什么是营业税•营业税是对在我国境内从事应税劳务、转让无形•资产和销售不动产的单位和个人，就其营业额征收的•一种税。•（二）营业税的征税范围•营业税的征税范围是在我国境内提供应税劳务、•转让无形资产和销售不动产的经营行为。•（三）营业税的纳税人•凡在我国境内提供上述应税劳务、转让无形资产•或者销售不动产的单位和个人，均是营业税的纳税人。四、营业税•（四）营业税的税率•我国现行营业税实行比例税率。•（五）营业税应纳税额的计算•应纳营业税税额＝营业额（销售额）ו适用税率五、关税•（一）什么是关税•关税是在边境、沿海口岸或国家指定的其他水、•陆、空国际交往的关口，对进出国境或关境的货物、•物品征收的一种税。关税分为进口关税与出口关税。•（二）关税的征税对象•关税的征税对象是进出我国国境或关境的货物和•物品。•（三）关税的纳税人•关税的纳税人可分为两类，进出口货物的关税纳•税人是进出口货物的收、发货人，是经营进出口业务•的单位。五、关税•（四）关税的税率•关税的税率（见图4-12）。4-12关税的税率五、关税•（五）关税应纳税额的计算•关税的计税公式为：•应纳关税税额=应税进（出）口货物的完税价格×适用税率•出口货物的完税价格等于离岸价格（FOB）扣除关税后的余额，即：•出口货物的完税价格=离岸价格÷（1+出口税率）•请上网查询：•（1）世界贸易组织（WTO）的相