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第四章税收本章提要4.1税收概述4.2税收制度的构成要素4.3税收转嫁与归宿4.4我国现行的税收制度5.5税收的经济效应4.1税收概述税收概念税收的基本特征税收的作用什么是税收？是财政收入的主要形式是政府凭借权力，不付出任何报酬而向居民和企业取得的资金收入税收的基本特征强制性国家通过颁布法律的方式，占有一部分企业和居民收入无偿性国家不需要对企业和居民支付任何代价固定性政府在征税之前，已经通过法律的形式，规定了征税种类，对象及比例等要素。税收的作用财政收入的主要形式宏观调控的重要杠杆维护国家政权监督经济活动税收的分类以课税对象为标准流转额税：以商品生产、流通环节的销售额及非商品交易的营业额为征税对象。如增值税，消费税，关税所得额税：以纳税人的纯收入为征税对象。如企业所得税和个人所得税财产税：以动产和不动产为征税对象。如房产税和遗产税资源税：对开发和利用国家资源进行征税行为税：以纳税人的某些行为征税对象。如证券交易税、屠宰税以计税依据为标准计量税：根据征税对象的数量、重量、体积等因素征税，按定额税率计税计价税：根据征税对象的价格收税，按比例税率计税税收的分类以税负是否转嫁为标准直接税：税负不能转嫁或很难转嫁如所得税、财产税间接税：税负可以转嫁如增值税、消费税、营业税税收的分类以税收管理权限为标准中央税：如消费税、关税地方税：如财产税、个人所得税中央与地方共享税：如增值税税收的分类按税收与价格的关系价内税：商品价格中包括税金价外税：商品价格中不包括税金税收的分类4.3税制要素税制基本要素纳税人征税对象税率其他纳税环节纳税期限出口退税减免税违章处理纳税人又称纳税义务人，指税法上规定的直接负有纳税义务的单位和个人，包括自然人和法人纳税人负税人因税负转嫁，二者之间可能不一致：间接税一致的情形：直接税4.2税制要素征税对象：又称课税对象，指对什么东西征税是一种税区别于另一种税的主要标志税目：具体的征税项目，即应税商品税基：征税对象应纳税额的计税依据，即计税基础税源：税收的经济来源或价值来源，与征税对象不完全相同税本：产生税源的要素4.2税制要素税率指应纳税额与征税对象数额之间的比例税制的核心形式比例税率：统一比例税率/差别比例税率定额税率：固定税额累进税率：全额累进税率/超额累进税率4.2税制要素超额累进与全额累进：在纳税所得额相同的条件下，全额累进税率的税负重，超额累进的税负轻在应纳税所得额各等级的分界点附近，全额累进税率的累进幅度较大，会出现税负增加超过应纳税所得额增加的不合理现象全额累进税率的计算方法相对简单，超额累进税率的计算复杂。但可以用速算扣除额解决这个问题4.2税制要素速算扣除数：在级距和税率不变条件下，全额累进税率的应纳税额比超额累进税率的应纳税额多纳的一个常数速算扣除数=全额累进数–超额累进数应纳税数额=全额累进数–速算扣除数本级速算扣除额=上一级最高所得额×（本级税率-上一级税率）+上一级速算扣除数例如：2000×10%-25=175元2001×15%-125=175.15元4.2税制要素定额税率：是指按征税对象的一定计量单位直接规定的固定税额，因而也称固定税额。定额税率不受价格变动影响，适用于从量计征的税种。定额税率征税对象的计量单位可以是其自然单位，也可以是特殊规定的复合单位。4.2税制要素定额税率现行税制中的定额税率有四种形式：1、地区差别定额税率：是对同一课税对象按不同地区，分别规定不同的税额2、幅度定额税率：是指在税法规定的征税幅度内，根据纳税人拥有的课税对象或征收行为的具体的情况确定纳税人的适用税率。3、分类分级定额税率：是把课税对象按一定的标志分为类、项或级，分别规定不同的税额。4、地区差别、分类分级和幅度相结合的定额税率。4.2税制要素三种税率比较比例税率特点：同一个征税对象，使用同一个税率优点：计算简便，有利于鼓励生产企业扩大生产规模缺点：不利于公平累进税率特点：随着征税对象税额增加，使用的税率也随之提高优点：有利于公平定额税率特点：税负不受价格变动的影响优点：计算简便缺点：应纳税额与负担能力脱节，可能会造成不公平税负4.2税制要素纳税环节：在商品流转的诸多环节中被确定应当纳税的环节纳税环节可分为：一次课征制：同一种税只在一个环节课征税收多次课征制：同一种税在两个或两个以上环节课征税收4.2税制要素纳税期限：纳税人在发生纳税义务后，按税法规定应向国家缴纳税款的期限纳税期限有两层含义：一是结算应纳税款的期限，也称结算期限；二是缴纳税款的期限，也称缴款期限纳税期限是负有纳税义务的纳税人向国家缴纳税款的最后时间限制。它是税收强制性、固定性在时间上的体现4.2税制要素减、免税：减税是对应纳税额少征一部分税款；免税是对应纳税额全部免征减税、免税的具体形式有三种：1、税基式减免：即通过缩小计税依据来实现减税、免税。具体又包括起征点、免征额、项目扣除、跨期结转等。2、税率式减免：即通过降低税率来实现减税、免税，包括规定低税率和零税率、暂定照顾性税率等。3、税额式减免：即通过减少一部分或全部应纳税额，包括全部免征、减半征收、规定减征比例或核定减征额等。4.2税制要素出口货物退（免）税，简称出口退税是国际贸易中通常采用的退还或免征间接税的一种税收措施，已被世界国家普遍接受我国现行税制中，出口退税指在国际贸易业务中，对我国报关出口的货物退还或免征其再国内各生产和流转环节按税法规定缴纳的增值税和消费税。对增值税出口货物实行零税率，对消费税出口货物免税4.2税制要素违章处理违章行为一般有以下几种情形：1、违反税收征收管理法2、欠税3、漏税4、偷税5、抗税6、虚开、伪造和非法出售增值税专用发票4.2税制要素违章处理对违章行为一般采取以下处罚措施：1、征收滞纳金计算公式为：滞纳金＝所欠税款×滞纳金比率×滞纳天数2、处以税务罚款3、税收保全措施税收保全是指税务机关对可能由于纳税人的行为或者某种客观原因，致使以后税款的征收不能保证或难以保证的案件，采取限制纳税人处理和转移商品、货物或其他财产的措施。4、追究刑事责任4.2税制要素流转额课税的原理流转税额课税的概念流转税是以商品和劳务的流转额为课税对象的税种统称流转额课税的征税对象是流转额，包括商品流转额和非商品流转额商品流转额：商品交换过程中发生的交易额非商品流转额：是指交通运输、邮电通讯以及各种服务性行业的营业收入额4.3流转额课税流转额课税的原理流转税额课税的特点课征普遍，税源充足为国家提供稳定的财政收入计征简单，易为纳税人接受4.3流转额课税流转额课税的原理我国现行税制中，流转税主要包括增值税、消费税、营业税和关税。4.3流转额课税增值税的概念是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额为征税对象的一个税种是中央与地方共享税，税收收入中75%为中央财政收入；25%为地方财政收入4.3.1增值税增值税的类型消费性型增值税允许纳税人从本期销项税额中抵扣购置用于生产经营的固定资产的全部进项税额。收入型增值税只允许纳税人从本期销项税额中抵扣购置用于生产经营的固定资产的当期折旧价值额的进项税额。生产型增值税不允许纳税人从本期销项税额中抵扣购入固定资产的进项税额。4.3流转额课税增值税的征税范围我国境内销售的货物、提供的应税劳务以及进口货物应税劳务指的是加工和修理修配劳务增值税的纳税人根据《增值税暂行条》的规定，凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。增值税的纳税人可分为：一般纳税人小规模纳税人4.3流转额课税增值税的纳税人小规模纳税人的认定小规模纳税义务人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税义务人。所谓会计核算不健全是指不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额4.3流转额课税增值税的纳税人小规模纳税人的认定标准（1）工业企业年应税销售额在50万元以下的（2）商业企业年应税销售额在80万以下的（3）年应税销售额超过小规模纳税义务人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税义务人4.3流转额课税增值税的税率适用于一般纳税人的税率：基本税率17%、低税率13%、零税率适用于小规模纳税人的税率：征税率3%4.3流转额课税增值税的税率基本税率：一般纳税人在境内销售或进口货物、提供应税劳务，除另有规定外，适用17%的基本税率。低税率：纳税人销售或进口人们生活必需品、宣传文化教育事业的产品或支持农业生产的产品，适用13%的低税率。适用低税率的商品包括：粮食、食用油、自来水、暖气、煤气、天然气、图书、报纸、杂志、饲料、农药、化肥等。4.3流转额课税增值税的税率零税率：纳税人出口商品，税率为零零税率是增值税的一大特色，目的是鼓励出口，扩大对外贸易。零税率不等于免税：①免税只是规定该纳税环节的应纳税额等于零。②实行零税率不但不必缴税，而且还可以退还以前纳税环节所纳的税4.3流转额课税增值税的税率征税率：小规模纳税人统一执行的3%征税率4.3流转额课税增值税应纳税额的计算一般纳税人的增值税应纳税额的计算应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额销项税额：纳税义务人销售货物或提供应税劳务，按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额销项税额＝销售额×税率如销售价格中包含增值税，则先计算不含税销售额不含税销售额=含税销售额/（1+税率）4.3流转额课税增值税应纳税额的计算进项税额：纳税义务人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税额。4.3流转额课税增值税应纳税额的计算例【4-1】某玩具生产厂为一般纳税人，本月销售玩具的不含增值税价款为100万元，购进生产原材料10000元，专用发票上注明的增值税税款为1700元。要求：计算本月该玩具生产厂应纳增值税额。4.3流转额课税解：本月销项税额=100x17%=17万本月应纳增值税额=17–0.17=16.83（万）增值税应纳税额的计算练习【4-1】某玩具生产厂为一般纳税人，本月销售玩具的含增值税价款为117万元。购进的生产原材料含增值税价为11700元，增值税发票丢失。购进设备一台，支付价款10万元，专用发票上注明的增值税款为1.7万元要求：计算本月该玩具生产厂应纳增值税额。4.3流转额课税解：本月不含增值税销售额=117/(1+17%)=100万本月应纳增值税额=100x17%=17（万）增值税应纳税额的计算小规模纳税人的增值税应纳税额的计算小规模纳税义务人销售货物或者应税劳务，按照销售额和《增值税暂行条例》规定的3％的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。应纳税额＝销售额×征收率不含税销售额=含税销售额/（1+税率）4.3流转额课税增值税应纳税额的计算进口货物的增值税应纳税额的计算进口货物按规定的组成计税价格和税率计算增值税应纳税额，不得抵扣任何税额。应纳税额＝组成计税价格×税率组成计税价格=关税完税价格+关税税额+消费税税额4.3流转额课税增值税应纳税额的计算一般纳税人允许抵扣的进项税额中包括：从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额=买价×扣除率4.3流转额课税增值税应纳税额的计算一般纳税人允许抵扣的进项税额中包括：一般纳税人购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。计算公式进项税额=运输费用金额×扣除率4.3流转额课税增值税应纳税额的计算一般纳税人允许抵扣的进项税额中不包括：用于非增值税应税项目、免征增值税