华源制药审计案例

华源制药审计案例2019/8/19目录公司背景及简介案件起因主要造假事实与手法上海东华会计事务所审计问题案件结果评析2019/8/192019/8/19公司背景华源制药的前身是浙江凤凰化工股份有限公司，注册时间为1998年1月，注册地点是浙江省兰溪市，于当年10月完成改制。公司股票于1990年12月19日在上交所上市交易，是第一批在上海证劵交易所挂牌上市的“老八股”之一。2019/8/192000年下半年，其与华源集团进行产置换。公司于2001年3月14日将法定注册地由浙江迁至上海，同时将公司法定名称更改为上海华源制药股份有限公司，股票简称亦由“浙江凤凰”变为“华源制药”。2019/8/19江苏华源药业有限公司辽宁华源本溪三药有限公司上海华源医药科技发展有限公司上海华凤化工有限公司辽宁抚顺天然药物开发有限公司上海华源医药营销有限公司浙江华源制药科技开发有限公司安徽金寨华源天然药物有限公司湖南九汇现代中药有限公司华源制药控股子公司2019/8/19简介·1996～1998年，华源先后收购江苏、山东六家农机企业，组建冠名以华源的合资公司.·1992年，纺织工业部联合外经贸部和交通银行总行成立了华源集团，初注册资金1.4亿元，公司经过90多次并购后成为中国最大的医药集团及国有纺织集团，旗下拥有8家上市公司，资产规模最初从5亿元扩张到危机前的572亿元。2019/8/191995年，华源并购了常州华源化学纤维有限公司、锡山长苑丝织厂、江苏秋艳集团等纺织企业。1996年7月，华源将上述企业资产置入新成立的华源股份，并在上交所上市。不久，华源又将并购的常熟双猫纺织装饰有限公司、江苏太仓雅鹿公司、上海华源国际贸易发展有限公司等资产并入华源发展，并在同年10月在上交所上市。2019/8/191997年，华源集团收购了浙江凤凰，并将这个日用化工企业转型为制药企业，更名为“华源制药”。以此为平台，华源在医药领域收购了江苏药业、辽宁本溪三药、安徽朝阳药业、阜新药业、浙江制药科技、上海华凤化工、北京星昊现代医药等一批规模较小的国有医药企业。2019/8/191998年6月华源又联合这六家农机企业发起华源凯马机械有限公司，并在B股上市，迅速建立起从中小功率柴油机到拖拉、农用车，呈纵向一体化的农机产业链，成为中国农机业最大的制造商和销售商。自2002年8月收购中国医药百强排名第一的上药集团之后，华源集团在中国医药产业里的规模一举跃升，无人能及。2019/8/192002年和2004年，华源集团及其旗下子公司以11亿元和11．6亿元现金出资相继收购上海医药集团(40％股份)和北京医药集团(50％股份)，刷新了中国医药产业的收购价格纪录2005年9月中旬华源系遭到上海银行和浦发银行10.65亿元和1.64亿元的债务起诉；9月22日，华源集团所持上市公司市值11.48亿元的股权被法院冻结，华源危机爆发，公司面临重组2019/8/19案件起因2006年3月5日，《财政监督》杂志刊发了财政部驻上海专员办的一篇名为《巨额造假粉饰太平——某上市公司会计造假手法面面观》的文章，指出某上市公司在2001-2004年通过会计造假，虚增收入2.57亿元，虚增利润1.57亿元。同年3月31日，《第一财经日报》通过对比该文和华源制药2004年年报，向公众揭露造假的上市公司就是处在重组关键期的华源系旗下上市公司华源制药。主要造假事实1、通过签订虚假协议，形成账外资金，虚增利润2、通过虚假债权交易，“消化”不良，不实资产3、通过虚增土地出让金，虚增无形资产4、将账外账户汇入的暂存款做其他业务处理5、将向外借款转入账外账户通过虚构交易再划回以致利润虚增2019/8/19造假手法1.通过对开增值税发票，虚增销售收入华源制药通过与其他企业串通，虚构销售业务，对开增值税发票，编制虚假记账凭证，虚增销售额和利润2.通过虚增客户收入，虚增销售收入2002-2003年，华源制药虚增拟销售业务和销售对象，虚增增值税发票，虚增主营业务收入1836万元。3.通过账外资金和债权换股权，虚增成本费用华源制药通过账外资金和债权换股权，虚减成本费用3660万元2019/8/194.通过账外账户资金和虚挂往来账户，虚计其他业务收入2001-2004年，华源制药（母公司）通过账外账户和虚挂往来客户假借客户名义，将资金划入华源制药及其子公司，虚做租赁费、托管费、技术转让等其他业务收入2725万元。5.通过账外账户资金和虚挂往来账户，虚计其他业务收入2001-2004年，华源制药（母公司）通过账外账户和虚挂往来客户假借客户名义，将资金划入华源制药及其子公司，虚做租赁费、托管费、技术转让等其他业务收入2725万元。2019/8/196．通过账外账户，提款报销费用自2001年至2004年，用账外账户中的对外股权收购差价返回款多次提前，用于账外费用报销，主要用于差旅费、餐费、礼品费等报销，现存有3000余张账外原始凭证，累计报用104.70万元。2019/8/192019/8/19审计主体情况——上海东华会计事务所上海东华会计师事务所有限公司，前身是上海东华会计师事务所，1989年经中华人民共和国审计署批准成立，是国家审计署上海特派员办事处下属机构。2019/8/192000年合并广西公信会计师事务所有限责任公司和陕西五联有限责任会计师事务所，分别在当地设立广西分所和陕西五联分所。下设11个审计业务部与3个业务办事处，现有中国注册会计师137名，其中广西分所42名，陕西五联分所16名，具有证券、期货相关业务审计资质的注册会计师18名，司法鉴定资质的注册会计师18名，上海东华会计师事务所有限公司名列全国第51位，业务收入第39位，在上海中资会计师事务所中居第3位。2019/8/19主要审计问题上海东华会计师事务在与华源制药公司4年的合作过程中，上海东华对其内部组织结构、重大交易、内部控制体系等式非常清楚的。期间，华源制药通过与其他企业串通虚拟购销业务，对开增值税发票，虚增主营业务收入达1.94亿元。虚构贸易差价利润为946.46万元，通过虚增土地出让金、虚增无形资产直接导致华源制药在金寨华源的权益虚增4530.24万元。数额如此巨大，具有基本财会知识的人对此都能提出一些质疑，更何况是具有高审计资质、一流神界人员的上海东华。2019/8/19在华源制药造假的2001年至2004年，上海东华会计师事务所为其提供了连续4年的审计服务，并始终都出具了无保留的审计意见。2019/8/19案件结果（一）上海证劵交易所的公开谴责上证所认为，原任董事长丁公才、原任董事长王长银对华源制药财务存在数据失真，会计处理不当，虚增利润。未能勤勉尽责，负主要责任。予以公开谴责并公开认定不适合担当上市公司董事；对部分原任及现任董事、监事予以公开谴责，并将该惩戒抄报国资委，并将其计入上市公司诚信记录。（二）国家财政部的行政处罚国家财政部拟给予公司通报，并处以10万元罚款的行政处罚。2019/8/19审计程序和方法从华源制药造假的手法上分析，该公司通过控制一家空壳公司，利用账外账户，虚增销售收入，虚减各种费用和成本，从而达到调高各年度的净利润。在这种情况下，如果会计师事务所仅仅通过一些函证调查，就根本不可能知道这些造假活动因为这些被函证的公司或企业，要么被华源制药控制，要么与华源制药有紧密的利益联系。因此，函证是不可能发现这些虚假交易的。2019/8/19评析（一）造假动因分析1、保住上市的资格根据《证券法》、《股票发行与交易管理条例》等相关规定，上市公司如果出现三年连续亏损，其股票将被停止在证券交易所的上市交易，由于上市公司取得发行额度十分不易，若被摘牌，不仅会失去向社会筹资的资格，还会损害股东及其相关利益者的利益，在此压力下，公司会采用各种手段来保护企业利益，甚至是操纵会计指标。2019/8/192、获得再融资的机会一般来说，上市公司利用证券市场进行再融资，是其持续发展和快速扩张的重要途径，也是发挥资源优化配置的手段。据相关人士透露，华源制药从2001年开始转型，为完成这个任务，一方面需要消化历史遗留的巨额不良资产，另一方面转型需要更多的资金支持。要想公司继续生存下去，就不得不使用会计手段处理不良资产。2019/8/19回顾：注册会计师职业道德基本原则有哪些？诚信、独立、客观和公正、专业胜任能力和应有的关注、保密、良好职业行为2019/8/19（二）违反注册会计师职业道德基本原则1.诚信原则上海东华会计事务所在发现华源制药公司虚假账务仍然出具无保留的审计意见，审计人员未保持正直和诚实，没有做到秉公处事、事实求是，违反了诚信这一道德基本原则。2019/8/192.独立性原则上海东华事务所与华源制药合作长达四年，存在着密切的经济利益关系。会计事务所每年收取华源制药高额审计费用，为了不失去这一客户和收入，即使在发现审计的华源公司存在着明显的财务问题也仍出具无保留意见的审计报告，严重违反了注册会计师职业道德基本原则的独立性。2019/8/193.客观和公正原则会计师事务所在对华源制药进行审计过程中，因为个人利益没有对财务报表进行客观的评价，影响了职业判断，损害了广大股民的利益，违反了客观和公正原则。2019/8/19会计准则在我国上市公司的会计报表中，列示政府补助的“补贴收入”一直是一个重要的项目。政府补助这一非正常性的收益却被正常化了，甚至异化成了为支持上市公司保持融资功能、维护公司形象、开展资产重组的重要砝码。华源制药2004年的净利润为1013万元，通过土地出让和股权转让，其会计处理要么将该笔补助列为递延收益，要么在确定资产账面金额扣除补助额1.92亿元。华源制药当面的利润增加4530.24万元，相当于2004年净利润的447%。如果扣除这些增加的利润，华源制药当年的净利润为-3517.24。2019/8/19thankyou!!!