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2020年2月8日1本章内容在考试中既可能出现在单项选择题、多项选择题这些客观题题型中，也可能与所得税会计等内容结合出计算分析题或综合题。因此，本章内容是比较重要的一章。最近三年本章考试题型、分值分布年份单项选择题多项选择题计算题及综合题合计2009年6分(新)8分(旧)9分(新)15分(新)2008年－8分－8分2007年2分2分－4分第二章金融资产2020年2月8日2本章主要考点1．金融资产的主要内容及其分类的判断2．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的确认、计量及会计处理3．持有至到期投资的确认、计量及会计处理4．贷款和应收款项的确认、计量及会计处理5．可供出售金融资产的确认、计量及会计处理6．金融资产减值及其会计处理7．金融资产转移的确认和计量2020年2月8日3第一节金融资产的定义和分类一、相关概念1．金融工具——是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。2020年2月8日4金融工具：是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。（金融负债）（金融资产）发行公司普通股（权益工具）（金融资产）企业用于投资、融资、风险管理的工具等发行公司债券债券投资甲公司乙公司股权投资2020年2月8日5金融工具现金应收款项应付款项债券投资股权投资等金融期货金融期权金融互换金融远期净额结算的商品期货等价值衍生/净投资很少或零/未来交割基本金融工具衍生(金融)工具2020年2月8日62、金融资产——通常指企业的下列资产：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、贷款、股权投资、债权投资等。2020年2月8日7二、金融资产的分类金融资产初始确认时，将其划分为以下四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产；上述分类一经确定，不应随意变更。2020年2月8日8第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产一、分类以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以进一步分为：交易性金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产2020年2月8日9（一）交易性金融资产满足下列条件之一的金融资产，应划分为交易性金融资产：1、取得金融资产的目的——主要是指企业为了近期内出售。2、属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。3、属于衍生工具——如国债期货、远期合同、股指期货等，其公允价值变动大于零，应将其变动的金额确认为交易性金融资产。2020年2月8日10（二）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产只有在满足下列条件之一时，企业才能将某项金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：1、该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得和损失在确认和计量方面不一致的情况。2、企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该项金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向管理人员报告。在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2020年2月8日11【例题1·单选题】下列说法不正确的是（）。A．交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产B．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产C．衍生工具，其公允价值变动大于1时，应将其相关变动金额确认为交易性金融资产D．直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，主要是指企业基于风险管理、战略投资需要等所做的指定【答案】C2020年2月8日12二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的计量（一）初始计量以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产——按公允价值进行初始计量，交易费用计入当期损益。◆交易费用——是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。◆新增的外部费用——是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用。2020年2月8日13◆利息或现金股利的处理支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息——应当单独确认为应收项目（应收股利或应收利息）。在持有期间取得的利息或现金股利——应当确认为投资收益。2020年2月8日14【例题2·单选题】企业购入A股票10万股，划分为交易性金融资产，支付的价款为103万元，其中包含已宣告发放的现金股利3万元，另支付交易费用2万元。该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。A.103B.100C.102D.105【答案】B2020年2月8日15（二）后续计量资产负债表日，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产——按公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益。处置金融资产时——其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。2020年2月8日16【考题解析·2007年单选题】甲公司20×7年10月10日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股O.16元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。20×7年12月2日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款960万元。甲公司20×7年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为（）。A.100万元B.116万元C.120万元D.132万元【答案】B【解析】应确认的投资收益＝－4＋[960－（860－4－100×0.16）]＝116（万元）2020年2月8日17三、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理1．企业取得交易性金融资产借：交易性金融资产——成本（公允价值）应收股利（买价中所含的现金股利）应收利息（买价中所含的已到付息期尚未领取的利息）投资收益（交易费用）贷：银行存款等（实际支付的金额）2020年2月8日182．交易性金融资产持有期间取得现金股利或债券利息借：应收股利或应收利息贷：投资收益2020年2月8日193．资产负债表日（1）交易性金融资产的公允价值高于其账面余额：借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益（2）公允价值低于其账面余额——做相反分录2020年2月8日204．处置该金融资产借：银行存款（实际收到的金额）贷：交易性金融资产——成本（账面余额）——公允价值变动投资收益（差额）同时：将原计入“交易性金融资产——公允价值变动”的金额转出：借：公允价值变动损益贷：投资收益（或作相反分录）2020年2月8日21【例题3·计算分析题】甲股份有限公司(以下简称甲公司)有关投资资料如下：（1）2009年3月1日,以银行存款购入A公司股票50000股，划分为交易性金融资产，每股买价16元，同时支付相关税费4000元。（2）2009年4月20日，A公司宣告发放现金股利，每股0.4元。（3）2009年4月22日，甲公司又购入A公司股票50000股，划分为交易性金融资产，每股买价18.4元（其中包含已宣告发放尚未支取的股利每股0.4元），同时支付相关税费6000元。2020年2月8日22（4）2009年4月25日，收到A公司发放的现金股利40000元。（5）2009年12月31日，A公司股票市价为每股20元。（6）2010年2月20日，甲公司出售其持有的A公司股票100000股，实际收到现金210万元。要求：根据上述经济业务编制有关会计分录。2020年2月8日23【答案及解析】（1）购入股票时：借：交易性金融资产——成本800000投资收益4000贷：银行存款804000（2）取得持有期间发放的现金股利时：借：应收股利20000贷：投资收益200002020年2月8日24（3）又购入股票时：借：交易性金融资产——成本900000应收股利20000投资收益6000贷：银行存款9260002020年2月8日25（4）收到现金股利时：借：银行存款40000贷：应收股利40000（5）期末按公允价值调整账面价值时：借：交易性金融资产——公允价值变动300000贷：公允价值变动损益3000002020年2月8日26（6）出售股票时：借：银行存款2100000贷：交易性金融资产——成本1700000——公允价值变动300000投资收益100000同时：借：公允价值变动损益300000贷：投资收益3000002020年2月8日27第三节持有至到期投资一、持有至到期投资及其特征持有至到期投资——是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券，可以划分为持有至到期投资。2020年2月8日28持有至到期投资的特征1．到期日固定、回收金额固定或可确定——是指合同明确了投资者在确定的期间内获得或应收取现金流量（如投资利息和本金等）的金额和时间。（1）从投资者的角度看，如果不考虑其他条件，在某项投资划分为持有至到期投资时可以不考虑可能存在的发行方重大支付风险。（2）由于要求到期日固定，权益工具不能划分为持有至到期投资。（3）如果符合其他条件，不能由于某项债务工具投资是浮动利率投资而不将其划分为持有至到期投资。2020年2月8日292．有明确意图持有至到期——是反映投资者在取得投资时意图就是明确的，除非遇到一些企业所不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件，否则将持有至到期。存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产持有至到期：2020年2月8日30（1）持有该金融资产的期限不确定。（2）发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外。（3）该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。（4）其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。2020年2月8日313．有能力持有至到期——是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期：2020年2月8日32（1）没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期。（2）受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期。（3）其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期的情况。企业应当于每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和能力进行评价。发生变化的，应当将其重分类为可供出售金融资产进行处理。2020年2月8日334．到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有至到期的最初意图。如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资在出售或重分类前的总额较大——则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产。2020年2月8日34但是，遇到以下情况时可以例外：（1）出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内），市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响。（2）根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金。（3）出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项所引起。2020年2月8日35●如出售或重分类金融资产的金额较大而受到的“两个完整会计年度”内不能将金融资产划分为持有至到期的限制已解除(即，已过了两个完整的会计年度)，企业可以再将符合规定条件的金融资产划分为持有至到期投资。2020年2月8日36二、持有至到期投资的计量（一）初始计量持有至到期投资初始确认时——应当按公允价值计量，相关交易费用计入初始确认金额。实际支