山东省企业税收负担状况调查研究-论文

1山东省企业税收负担状况调查研究内容摘要企业税收负担问题历来是关系国计民生最尖锐、最敏感的问题之一。它犹如一柄双刃剑，一方面，政府可以通过薄税轻负，减税免税，降低税负措施，有效地刺激需求，引导投资，推动企业发展，拉动经济增长，从而达到扩充经济规模和经济总量的目标；另一方面，政府凭借政治权力又必须选择适度的税负水平，筹集足够的财政资金，以确保国家机器的正常运转和各项事业的蓬勃发展。山东省作为我国的一个经济大省和人口大省，近年来经济增速较快，2009年的GDP达到33896亿，税收收入达到3347亿，在我国东部地区具有较强的代表性。所以选取山东省作为对象，调查、分析当地企业的税收负担水平及其实际负担水平，从而为完善我国现行税制，科学合理的制定企业的负担政策献言献策。关键字：山东省企业税负税收负担调查研究2ShandongInvestigationonTheCorporateTaxBurdenAbstractCorporatetaxburdenhasalwaysbeenthemostacutepeople'slivelihood,oneofthemostsensitiveissues.Itislikeadouble-edgedsword,ontheonehand,theGovernmentheldbyathinlightduty,taxexemptionandreducethetaxburdenmeasurestoeffectivelystimulatedemandandtoguideinvestment,enterprisedevelopment,stimulateeconomicgrowth,soastoachieveeconomiesofscaleandexpandtotaleconomicoutputtargets;theotherhand,thepoliticalpowersoftheGovernmentbyvirtueofthetaxburdenmustselectanappropriatelevel,toraisesufficientfundstoensurethenormaloperationofthestateapparatusandthevigorousdevelopmentofvariousundertakings.AsChina'sShandongProvince,aneconomicandpopulousprovinceinrecentyears,rapideconomicgrowth,theGDPreached3.3896trillionin2009,taxrevenuereached334.7billion,intheeasternregionhasstrongrepresentation.SoselecttheShandongProvinceastheobjectofinvestigationandanalysisleveloflocalenterprisesandtheactualburdenofthetaxburdenlevel,soastoimproveourcurrenttaxsystem,ascientificandrationalpolicymakingburdenonbusinessesofferingwordsandideas.Keywords:ShandongprovenceCorporatetaxburdenTaxburdenResearch1目录序言………………………………………………………………………1一、税收负担的含义及衡量……………………………………………1（一）税收负担的概念……………………………………………11.税收负担的定义…………………………………………………12．研究企业税收负担的意义…………………………………………1（二）税收负担的衡量指标………………………………………11.微观税收负担的衡量指标………………………………………12.宏观税收负担的衡量指标………………………………………2（三）企业负担水平衡量指标…………………………………………21.小口径税收负担衡量指标…………………………………………22．大口径企业负担衡量指标…………………………………………2二、山东省企业税收负担状况调查研究……………………………2（一）山东省企业宏观税收负担水平状况……………………………2（二）山东省企业微观税收负担水平的调查研究……………………31.总体情况…………………………………………………………32.所得税税收负担……………………………………………………43.营业税税收负担……………………………………………………44.增值税税收负担……………………………………………………4（三）山东省企业实际税收负担水平的测算…………………………41.小口径TTR测算结果……………………………………………42.大口径TTR测算结果……………………………………………5（四）我国企业税收负担的现状考察…………………………………51.我国企业宏观税收负担现状考察………………………………52.我国宏观税收负担的特征…………………………………………63.我国微观主体实际税收负担………………………………………64.山东省企业税收负担与全国税收负担的对比……………………6三、影响山东省企业税收负担的因素及政策建议…………………6（一）影响山东省企业税收负担的因素………………………………6（二）政策建议………………………………………………………8结论……………………………………………………………………11参考文献………………………………………………………………121序言企业税收负担问题历来是关系国计民生最尖锐、最敏感的问题之一。因为它不仅构成了一个国家税收政策和税收制度的核心内容，而且还与一个国家的经济增长和社会稳定密切相关。自从20世纪80年代初我国实行两步“利改税”以来，有关税收负担问题的研究就一直受到理论界和实际部门的重视。1994年税制改革之后，我国的经济形势发生了较大的变化。随着经济政策的调整和财税改革的深入，税收收入增长率迅速攀升，至2007年高达31.08%,虽然随后几年增长率有所放缓2008年和2010年我国税收收入增长率分别保持在18.85%和23%。虽然同期我国经济也在保持较快的增长速度，但是我国税收收入的增长速度却远高于GDP的增长速度并且有上升趋势。一、税收负担的含义及衡量(一)税收负担的概念1．税收负担的概念税收是国家对纳税人占有社会产品或价值的无偿征收，是经济利益从纳税人向国家转移的过程，纳税人由此所承担的缴纳税款的义务在经济上就表现为一种负担，这是通俗意义上的税收负担。税收负担是国家税收政策的核心，表明了一定时期政府财力的集中程度和政府财政功能的强弱。从绝对额看，它是指纳税人支付给国家的税款额；从相对额看，它是纳税人的纳税额与其计税依据价值的比率，即税收负担率，此比率通常被用来衡量纳税人或课税对象所承担的税收负担水平的高低。2．研究税收负担的意义合理的税收负担是政府取得财政收入、满足公共支出需要的必要保证，是政府制定各项具体税收政策的重要依据，是有效实施财税宏观调控，发挥财税经济杠杆调控作用的基本前提，对整个社会的消费、储蓄、投资、劳动供给都有着重要的影响，最终影响一国的经济增长和发展。(二)税收负担的衡量指标从一般的经济学意义上，企业税收负担是指企业对政府、部门和社会无条件承担的各种经济支出。按层次划分，税收负担可分为宏观税负和微观税负。1．微观税收负担的衡量指标微观税负又称个体税负，是指纳税人包括企业和自然人的税负程度，以相对指标衡量，微观税负主要有以下衡量指标:2(1)企业税收负担率。是指在一定的会计年度，企业实际承担的各项税收总额，占同期企业各项收入总额或利润的比重。其全面反映国家以税收形式参与企业收入分配的总规模，也可用于比较同类型企业间的税负水平。(2)企业所得税税收负担率。是指在一定的会计年度，企业缴纳的所得税总额占同期企业实现利润总额的比重。(3)个人所得税税收负担率。是指一定时期内个人包括自然人和个体工商户实际承担的各项税收总额占同期个人收入总额的比重。其中，企业税收负担率更适合用于全面衡量企业的税负水平。2．宏观税收负担的衡量指标宏观税收负担是一定时期内国家税收收入总额在整个国民经济体系中所占的比重。即从全社会的角度来考核税收负担，综合反映一个国家或地区税负的总体情况。衡量宏观税负的指标主要有三个：（1）国民生产总值税收负担率，即税收总额占国民生产总值的比重。（2）国内生产总值税收负担率，即税收总额占国内生产总值的比重。（3）国民收入税收负担率，即税收总额占国民收入的比重。（三）企业负担水平衡量指标在我国，由于企业承担了税收以外的其他负担，如行政事业性收费、政府性基金，还包括名目繁多的乱收费和罚款等，所以仅有税收负担的衡量指标并不能全面的反映企业的负担水平，在此引入了企业负担水平衡量指标，以全面的反映企业实际负担水平。1．小口径税收负担衡量指标小口径税收负担是指前述的国内生产总值税收负担率，这也是一般意义上的税收负担。2．大口径企业负担衡量指标大口径企业负担是指政府收入占GDP的比重。这里的政府收入，不仅包括财政收入，还包括各种政府收费。二、山东省企业税收负担状况调查(一)山东省企业宏观税收负担水平状况我们参照通常的做法，按照经济发展水平与地理位置相结合的原则，将全国31个省、市、自治区划分为三大经济区，其中东部地区包括北京、河北、天津、辽宁、上海、江苏、浙江、福建、山东、广东、海南；中部地区包括山西、吉林、黑龙江、安徽、江西、河南、湖北、湖南8个省区；西部地区包括剩余的12个省区。根据研究，东部地区宏观税负水平高于全国水平，若将京、津、沪三市剔除，东部地区税负低于全国水平，中部地区的税负水平列在三区之尾，西部地区虽然经济发展水平较低。但税负水平却高于经济发达的中部地区3和东部地区。东部地区中以山东、福建、河北宏观税负水平为最低。由此可见，税收负担同样存在地区之间的不平衡。山东是我国的经济大省，地处东部沿海，拥有较长的海岸线和丰富的经济资源，气候适宜，近几年无大规模天灾人祸发生。在省委省政府的正确领导下，全省人民励精图治、艰苦奋斗，山东省实现了跨越式的发展，一步步朝着建设“大而强，富而美”的目标迈进。山东人民历来受儒家文化影响，始终支持政府，积极纳税。然而，在我们国家宏观税负节节升高的情况下，山东省宏观税负却较低，见表1：表12001年至2009年山东省税负水平单位:亿元①年份200120022003200420052006200720082009税收总额（亿元）1000.46805.56932.621039.191402.351798.082396.012824.893347.29GDP（亿元）9438.310552.112435.915490.718366.8721900.1925776.9130933.2833896.65税负10.67.6347.4996.7087.6358.2109.2959.1329.275山东省自2001年以来，国民经济和税收收入总额都有一个较大的增长，但税收的增长幅度低于国内生产总值的增长幅度，从01年到02年下降了2.9个百分点，降幅为27.98%，同期国内生产总值增长11.8%；02-03年，山东省宏观税收负担降低了0.135个百分点，国内生产总值增长17.85%；03-04年，山东省宏观税收负担降低了0.791个百分点，同期国内生产总值增长24.56%；04-05年，山东省宏观税收负担上升了0.927个百分点，国内生产总值增长了19.54%；05-06年，山东省宏观税收负担上升了0.575个百分点，同期国内生产总值增长19.05%；06-07年，山东省宏观税收负担上升了0.163个百分点，同期国内生产总值增长13.35%；07-08年，山东省宏观税收负担降低了0.163个百分点，同期国内生产总