第七章 保险公司会计

第七章保险公司会计第一节保险公司会计概述一、保险的含义及分类（一）保险及保险合同概念保险是指投保人根据保险合同规定，向保险人支付保费，保险人对于合同中约定的可能发生的事故因其出险所造成的财产损失承担赔偿保险金责任或当投保人死亡、伤残和达到合同约定的年龄、时限时承担给付保险金责任的商业行为。保险合同是保险人和投保人用于约定保险权利义务关系的协议。（二）保险的分类1．根据保险标的不同：财产保险、人身保险；2．根据保险热承保方式不同：原保险、再保险；3．根据经营的目的的不同：商业保险、社会保险4．根据保险的实施方式不同：自愿保险、强制保险5．根据保险保障对象不同：个人保险、团体保险说明：标的是合同当事人双方权利和义务所共同指向的对象。它是合同成立的必要条件，是一切合同的必备条款。资料：社会保险是一种为丧失劳动能力、暂时失去劳动岗位或因健康原因造成损失的人口提供收入或补偿的一种社会和经济制度。社会保险计划由政府举办，强制某一群体将其收入的一部分作为社会保险税（费）形成社会保险基金，在满足一定条件的情况下，被保险人可从基金获得固定的收入或损失的补偿，它是一种再分配制度，它的目标是保证物质及劳动力的再生产和社会的稳定。社会保险的主要项目包括养老保险、医疗社会保险、失业保险、工伤保险、生育保险、重大疾病和补充医疗保险等。我国强制保险规定：一是《海洋环境保护法》第28条规定了强制油污染民事责任保险；二是《煤炭法》第44条规定了强制井下职工意外伤害保险；三是《建筑法》第48条规定了强制危险作业职工意外伤害保险；四是《道路交通安全法》第17条规定了机动车第三者责任强制保险，即现在的机动车交通事故责任强制保险。二、保险公司的主要业务及特点（一）主要业务1．保险的经营业务保险的经营业务指保险公司开展的各种各样的保险业务。主要经营业务：财产保险、人身保险、再保险保险的分业经营：同一家保险公司不得同时兼营财产保险和人身保险。保险经营的主要环节：展业（宣传）——承保（双方协商签定合同）——理赔（受理出险合同）2.保险资金的运用业务保险资金运用是指保险公司在经营过程中，将不断聚集的资金部分用于投资，使保险公司的资金不断增值的过程。主要运作业务：投资业务、贷款业务、拆借业务、证券回购业务（二）业务特点1．经营产品的无形性。2．经营产品的风险性。3．资金营运的重要性。三、保险公司会计核算的特点机构庞大，总公司统管整个会计核算，下级保险公司一般通过收支两条线进行会计核算；说明：收支两条线（收入上缴上级，支出由上级按规定拨付）（一）在会计要素方面的特点1.关于资产要素有一般行业相比，保险公司存货比例少，由于经营风险大，存出资本保证金比例大；2.关于负债因素与一般行业相比，有大量的保险准备金负债，保险准备金是保险公司为履行未来赔偿或给付责任而专门计提的特殊负债。3.关于所有者权益要素按有关规定从税后利润中提取一定比例的总准备金；4.关于损益因素（1）保险收入的记账基础有所不同财产保险收入一般以权责发生制为记账基础寿险收入一般以修正的收付实现制为记账基础，平时采用收付实现制度，年末决算采用权责发生制度；（2）期间费用的核算有所不同。管理及经营支出——业务及管理费用，不单独设置“管理费用“或”销售费用“财务费用分解为“利息收入“、”利息支出“和”汇兑损益“（3）会计结算年度和业务结算年度并用。长期责任险、再保险业务实行多年期结算损益。其他的分支项目确认当期损益。（二）在财务报表方面的特点第二节财产保险业务的核算一、财产保险及其会计核算特点（一）财产保险的基本概念财产保险是指根据保险合同约定，投保人向保险人交付保费，保险人对所承保的财产及相关利益因自然灾害或以为事故造成的损失承担赔偿责任的保险。财险的标的是财产及相关利益。财产保险核心原则是补偿损失的原则。保险金额不得超过保险标的的实际价值（即保险价值）；财产保险另一原则重复保险分摊原则，投保人对同一保险标的、同一保险利益、同一保险事故进行重复保险，且重复保险金额总和超过保险价值的情况下，损失赔偿必须在各个保险人之间分摊；（二）财产保险的会计核算特点相对与人寿保险具体表现在：1.财产保险保费收入一般于签订保单时确定，而人寿保险的保费一般于收到保费时确认；2.财产保险业务一般只发生手续费支出，不发生佣金支出；3.短期财产保险按会计年度（一年）结算损益，长期财产保险业务按业务年度（长期保险的期限）结算损益，而人寿保险一般按会计年度结算损益；4.财产保险的未到期责任准备金按当年自留保费的50%提存，而人寿保险业务则按有效保单的全部净值提存。5.财产保险业务不具有储蓄性质，不涉及保户利差支出的核算，而人寿保险因其具有储蓄性质，因而有时涉及保户利差支出的核算。说明：保户利差，是指寿险按保险条款规定固定应兑付的收益率与保险公司实际兑付收益率之间的差额。二、财产保险保费收入的核算（一）保费收入的计算保费是投保人购买保险的价格：保险费=保险金额×保险费率×保险期限或=基本保费+保险金额×保险费率×保险期限保险费率（毛费率）构成：=纯费率+附加费率纯费率：基本费率，对应于每个保险单位金额的可能损失额，用于赔付保险损失；附加费率：对应每个单位的业务开支和预期利润；1．纯费率的确定第一，计算各年的保额损失率。第二，计算平均保额损失率。第三，附加均方差2．附加费率的计算（二）保险收入的确认原则1．原保险合同成立并承担相应保险责任。保险合同成立成立并承担相应保险责任是指保险人和投保人已经签订保险合同，从法律的角度看，该保险合同已经生效。2．与原保险合同相关的经济利益很可能流入企业。与原保险合同相关的经济利益很可能流入企业是指保费收回的可能性超过50%。3．与原保险合同相关的经济利益能够可靠地计量。对于非寿险合同而言，保费收入一般就是保险合同中确认的保费总额；对于寿险合同而言，由于一般为分期收款，因此，需根据每期收款金额确认。(三）保费收入的会计核算方法收取保费时，暂时全额确认为保费收入。会计期末，通过提取未到期责任准备金的方式，将本期未实现的保费收入调整为负债。科目设置：保费收入（损益类）应收保费（资产类）预收保费（负债类）保户储金（非流动性负债类）核算两全保金会计处理：收到保费收据及支票：借：银行存款应收保费贷：保费收入三、赔款支出的核算理赔的程序：受理案件——现场勘察——责任审核——核定损失（一）赔款支出的计算1.财产全部损失时赔款支出的计算：足额保险：按全部损失资产的重置价值或账面净值赔偿；非足额保险：赔偿不能超过保险金额2.财产部分损失时赔款支出的计算：足额保险：对损失部按实际损失赔偿非足额保险：按保险金额占资产公允价值的比例进行赔偿(二）赔款支出的账务处理科目设置：赔付支出（损益类）预付赔付款（资产类）应付赔付款（负债类）损余物资（资产类）核算按照原保险合同约定承担赔偿保险金责任后取得的损余物资成本会计处理：赔款支出：借：赔付支出贷：银行存款（应付赔付款）预付赔款：借：预付赔付款贷：银行存款损余物资取得时，按其实际成本：借：损余物资贷：赔付支出处置损余物资：借：库存现金（银行存款）贷：赔付支出四、财产保险准备金的核算财产保险准备金是保险公司为履行其承担的保险责任或者备付未来的赔款，从所收取的保费中提存的资金准备，主要有：1.未决赔款准备金2.未到期责任准备金（一）未决赔款准备金的核算内容及计算方法：未决赔款准备金是指保险人在会计期末为已发生但未结案的赔案所提出的准备金，一般包括三种情况：第一种情况：已发生已报案未决赔案准备金第二种情况：已发生未报案未决赔案准备金第三种情况：理赔费用准备金3.账务处理方法：科目设置：保险责任准备金（负债类）（用于核算提取和使用的未决赔款准备金、寿险责任准备金、长期健康责任准备金）提取保险责任准备金（损益类）（用于核算提取的未决赔款准备金、寿险责任准备金、长期健康责任准备金）说明：如有核算必要，保险公司也可以单独设置“未决赔款准备金”、“寿险责任准备金”、“长期健康责任准备金”，以及“提取未决赔款准备金”、“提取寿险责任准备金”、“提取长期健康责任准备金”作明细核算会计处理：提取未决赔偿金借：提取未决赔款准备金贷：未决赔偿准备金年末，结转未决赔偿准备金借：本年利润贷：提取未决赔款准备金（二）未到期责任准备金的核算1.核算内容及计算的方法未到期责任准备金，又称保费准备金，是指损益核算期在一年以内（含一年）的财产险，为尚未终止责任的保险而提存的准备金。《保险法》第九十三条规定“除人寿保险以外，经营其他保险业务，应当从当年自留下保费中提取未到期责任准备金。提取和结转的数额，应当相当于当年自留保费的50%）保险人应当在资产负债表日按保险精算重新计算确定的未到期责任准备金金额与已确认的未到期责任准备金的余额的差额，对未到期责任准备金余额进行调整，以真实反映当期期末的保费收入。未到期责任准备金的提取方式：第一种：年平均估算法年末，以年有效保单的50%作为准备金；第二种：月平均估算法年末，各月份签定的保单，按各月份自留保费比例提取：提取未到期责任准备金比例：1-（2N-1）/24；（N=1，2，……12）每月已经到期责任比例：（2N-1）/24；（N=1，2，……12）第三种：季平均估算法年末，各季度签定的保单，按各季度自留保费比例提取：提取未到期责任准备金比例：1-（2N-1）/8；（N=1，2，3，4）每月已经到期责任比例：（2N-1）/8；（N=1，2，3，4）2.账务处理方法：科目设置：未到期责任准备金（负债类）提取未到期责任准备金（损益类）会计处理：提取未到期责任准备金：借：提取未到期责任准备金贷：未到期责任准备金每年年末，根据精算结果调整准备金：补提：借：提取未到期责任准备金贷：未到期责任准备金冲减：借：未到期责任准备金贷：提取未到期责任准备金说明：保险合同到起前，保费收入仅构成一项负债，期末通过提取未到期责任准备金的方式，调整为合理的收入。第三节人身保险业务的核算一、概述（一）人身保险的种类及特征1.人身保险的种类人身保险是以人的是生命和身体为保险标的的保险，一旦被保险人遭遇人身伤亡、疾病或生存至保险期满，由保险公司向被保险人或受益人给付保险金。人寿保险健康保险人身意外保险2.人身保险业务的主要特征共性：人身保险的共性在于，由于人的生命和健康难以衡量，不具备公允许价值，故保单均具有定额给付性质。人寿保险、人意险、健康保险各有特征，表现在：（1）影响保费的的因素不同。（2）期限一般较长（3）计提的责任准备金不同（4）保单的性质不同（二）寿险业务的会计核算特点与非寿险业务相比，寿险业务的会计核算主要特点：1.保费收入和保险金的给付一般按照收付实现制的原则记账；2.寿险和长期健康险责任准备金一般按有效保单的全部净额提取，而非寿险责任金一般按当年自留保费的50%提取。3.寿险业务按会计年度核算损益，而非寿险业务可以按会计核算年度或业务年度结算损益。4.寿险中途退保时，应通过“退保金”账户核算；非寿险退保时，一般通过“保费收入”账户核算。5.寿险属于定额给付性质保险，非寿险属于照价赔偿性质保险，两者在理赔或给付环节的计算以及会计核算上都有明显的差别。6.寿险业务非常特殊，其利润表往往不能真实体现某段会计期间该业务的真实损益，因此，寿险在年终决算时，还必须计算“三差损益”，以便分析某个会计期间真实的经营成果。二、寿险保费收入的会计核算（一）寿险保费的计算保费=纯保费+附加保费纯保费费率设置依据：收支相等附加保费率设置依据：日常管理业务开支+利润寿险费的确定因素1.年龄2.性别3.保险品种4.生命表5.利率6.