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第八章支付结算业务的核算本章重点：各类结算方式的业务流程及会计处理本章难点：结算业务流程上课之前阅读以下内容：支付结算办法票据法了解票据法、结算办法基本常识与内容（一）支付结算的含义支付结算即银行的转帐结算，是指单位、个人在社会经济活动中使用票据、信用卡和汇兑、托收承付、委托收款等结算方式进行货币给付及其资金清算的行为。属银行独占业务。转帐结算作用主要是减少现金流通与货币发行，利于发挥银行纠监督作用，利于集中闲置资金，稳定与扩大信贷资金来源。（二）支付结算的原则：1.严守信用，履约付款。2.谁的钱进谁的帐，由谁支配。3.银行不垫款。一、支付结算概述（三）结算纪律＜一＞单位和个人的结算纪律1.不准套取银行信用、签发空头支票或印章与预留银行印鉴不符的支票、远期支票以及没有资金保证的票据。2.不准无理拒付，任意占用他人资金。3.不准违反规定开户和使用帐户。4.不准签发，取得和转让没有真实交易和债务的票据，套取他人的银行资金。＜二＞银行结算纪律---十个不准1、不准故意压票、退票、拖延支付，受理无理拒付、擅自拒付退票、有款不扣以及不扣、少扣赔偿金，截留挪用结算资金，影响客户和他行资金使用的。2、不准签发空头银行汇票、银行本票和办理空头汇款。3、不准逃避通过人民银行办理大额转汇款项和清算大额银行汇票资金。4、不准违反《银行账户管理办法》开立和管理账户5、不准在结算制度之外规定附加条件，影响汇路畅通。6、不准违章签发、承兑、贴现票据，套取银行信用。7、不准放弃对单位和个人违反结算纪律的制裁。8、不准超额占有联行汇差资金，转嫁资金矛盾。9、不准拒绝受理、代理他行正常结算业务。10、不准无礼拒绝支付应由银行支付的票据款项。票据结算－－支票（全国通用试点）、本票银行汇票、商业汇票归为三类信用卡结算－－信用卡其它结算－－委托收款、托收承付、汇兑国内信用证。（四）结算方式二、各种结算方式的业务流程及会计核算（一）支票核算1、支票定义支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。（一）支票结算2、种类：普通支票、现金支票、转帐支票。支票上印有“现金”字样的为现金支票，现金支票只能用于支取现金。支票上印有“转账”字样的为转账支票，转账支票只能用于转账。支票上未印有“现金”或“转账”字样的为普通支票，普通支票可以用于支取现金，也可以用于转账。在普通支票左上角划两条平行线的，为划线支票，划线支票只能用于转账，不得支取现金。目前我国使用的是现金支票和转帐支票。3、支票结算的有关规定（1）使用范围：同一票据交换区的各种款项。（2）出票人：为在经中国人民银行当地分支行批准办理支票业务的银行机构开立可以使用支票存款账户的单位和个人（3）支票一律记名，允许背书转让（转帐支票）（4）提示付款期：10日内。超过提示付款期限提示付款的，持票人开户银行不予受理，付款人不予付款。。（5）不得签发空头支票或印章与预留银行印鉴不符的支票。处罚：5%但不低于1000元罚款，持票人有权要求出票人赔偿支票金额2％的赔偿金。对屡次签发的，银行应停止其签发支票。3、支票结算的有关规定（6）记载事项(见票样)签发支票必须记载下列事项：（一）表明“支票”的字样；（二）无条件支付的委托；（三）确定的金额；（四）付款人名称；（五）出票日期；（六）出票人签章。欠缺记载上列事项之一的，支票无效。转帐支票结算基本流程出票人持票人出票人开户行收款人开户行①足额存款②出票③送交支票⑤收妥入帐④交换支票并清算资金（二联进帐单留存）4、会计核算之现金支票借：吸收存款—存款户贷：现金4、会计核算之转帐支票转帐支票关系人包括：出票人、持票人、开户行（1）出票人、持票人在同一开户行的，不涉及票据交换程序：填写进帐单审核转帐退回一联进帐单借：活期存款—出票人贷：活期存款--持票人（2）出票人、持票人不在同一开户行的进行票据交换，通过清算资金往来（3001）、存放中央银行款项核算。银行提出票据交换时：借：清算资金往来(或有关科目)贷：其它应付款等到过了退票时间后未退票的，再编制如下会计分录：借：其它应付款贷：吸收存款——持票人户（不成功则退票，会计如何处理？）实务中大部分票据交换及退票手续往往当天全部完成，可简化核算，两步合在一起。即会计分录为：（后文采用这种简化处理方式）借：清算资金往来(或有关科目)贷：吸收存款——持票人户思考－－若银行无票据交换资格？如何处理？（辖内往来）（2）出票人、持票人不在同一开户行的进行票据交换，通过清算资金往来（3001）、存放中央银行款项核算。出票人开户行收到交换提入的支票，按有关规定认真审查，无误后不予退票的，支票作借方凭证，其分录如下：借：吸收存款——出票人户贷：清算资金往来(或有关科目)支票发生退票的，若当天不能办理退票手续，出票人开户行应编制特种转账借方、贷方传票各一张，记入其他应收款账户。会计分录为：借：其他应收款贷：清算资金往来(或有关科目)待下场票据交换时，将支票提出交换退还给持票人开户行，再以另一联特种转账传票作为记账凭证，冲销其他应收款账户，会计分录为：借：清算资金往来(或有关科目)贷：其他应收款资金清算时，会计分录：借或贷：清算资金往来贷或借：存放中央银行款项例子工行下沙支行开户单位自在纺织品批发公司填制进帐单送存转帐支票一张，金额5000元，系同城工行高新支行开户单位新型童装厂签发，支票提出交换后在约定时间内签发人开户行未通知退票。试作工行下沙支行与高新支行的会计分录。。下沙支行（收款人开户行）会计分录借：清算资金往来（存放中央银行款项）5000贷：活期存款---出票人5000高新支行会计分录借：活期存款—收款人5000贷：清算资金往来（存放中央银行款项）5000思考：当日退票如何处理？隔日又如何处理？（二）银行本票核算1、银行本票定义是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。2、使用有关规定：（1）使用范围：同一票据交换区的各种款项。（2）种类分为不定额本票和定额本票两种，定额银行本票面额为1千元、5千元、1万元和5万元。（3）申请人或收款人为单位的，不得申请签发现金银行本票。（4）银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过2个月。（5）允许背书。2、使用有关规定：（6）记载事项（见票样）签发银行本票必须记载下列事项：（一）表明“银行本票”的字样；（二）无条件支付的承诺；（三）确定的金额；（四）收款人名称；（五）出票日期；（六）出票人签章。欠缺记载上列事项之一的，银行本票无效。银行本票有关业务流程图申请人出票行持票人代理付款人①申请签发③交付票据②出票④提示付款⑤见票即付⑥银行间清算3、有关会计分录：（1）提出申请，签发本票借：活期存款---申请入户（现金）贷：（开出）本票或…？？（2）兑付他行签发借：清算资金往来（存放中央银行款项或联行往来）贷：活期存款—持票人户签发行应如何处理？本行签发：借：本票贷：活期存款—收款人户无须票据交换3、本票有关会计分录：（3）本票退款程序：填制三联进帐单、本票、提交身份证或证件，出票行抽出保管或存根联。核对无误后，注明“未用退回”字样，办理退款手续。分录借：本票贷：吸收存款—申请人户例子某果品加工厂向开户银行工商银行某办事处提交银行本票申请书，申请签发定额本票5000元，银行审查同意后签发＃1029银行本票借：活期存款---某果品加工厂5000贷：（开出）本票5000例子客户开关厂提交进账单一份和不定额银行本票，金额50000元，出票行为本市系统内某工商银行分理处。借：清算资金往来（存放中央银行款项）50000贷：活期存款—持票人户50000工商银行分理处收到转来不定额本票又如何处理？（三）银行汇票核算1、定义银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。2、银行汇票有关规定（1）银行汇票的提示付款期限自出票日起1个月。持票人超过付款期限提示付款的，代理付款人不予受理。（2）签发现金银行汇票，申请人和收款人必须均为个人，申请人或者收款人为单位的，不得在“银行汇票申请书”上填明“现金”字样。（3）银行汇票和解讫通知必须齐全（4)银行汇票允许背书转让，以不超过出票金额的实际结算金额为准。未填写实际结算金额或实际结算金额超过出票金额的银行汇票不得背书转让。（5）记载事项签发银行汇票必须记载下列事项：（一）表明“银行汇票”的字样；（二）无条件支付的承诺；（三）出票金额；（四）付款人名称；（五）收款人名称；（六）出票日期；（七）出票人签章。欠缺记载上列事项之一的，银行汇票无效。（6）受理银行汇票审查事项收款人受理银行汇票时，应审查下列事项：（一）银行汇票和解讫通知是否齐全、汇票号码和记载的内容是否一致；（二）收款人是否确为本单位或本人；（三）银行汇票是否在提示付款期限内；（四）必须记载的事项是否齐全；（五）出票人签章是否符合规定，是否有压数机压印的出票金额，并与大写出票金额一致；（六）出票金额、出票日期、收款人名称是否更改，更改的其他记载事项是否由原记载人签章证明。3、业务程序：申请填写“银行汇票申请书”→银行审查→签发银行汇票（一式四联）→两联交付申请人→结算→持票人→向代理付款行兑付→结清银行汇票→出票行。a.签发：收到申请，签发银行汇票。借：活期存款----申请人（现金）贷：汇出汇款或…？？持票人户在代理付款行开户借：系统内资金往来（联行往账）贷：活期存款—持票人b.兑付未在代理付款行开户，开临时存款户借：系统内资金往来（联行往账）贷：应解汇款----持票人户或…？？现金支付，填现付出传票借：应解汇款----持票人户贷：现金（XX科目----XX）4、帐务处理：全额解付借：汇出汇款c.结清汇票贷：系统内资金往来多余款：若开户，多余款退回借：汇出汇款贷：系统内资金往来贷：活期存款----申请人户若未开户，多余款退回借：汇出汇款贷：系统内资金往来贷：其他应付款4）退款处理借：汇出汇款贷：活期存款----XX（现金）销记汇出汇款帐，多余款填在多余金额例子华联商厦提交银行汇票申请书，申请签发银行汇票，汇票金额10000元，系货款。银行审查后处理帐务并签发汇票。借：活期存款----10000贷：汇出汇款10000例子客户单位五金公司提交一份银行汇票及解讫通知，汇票金额16万元，实际结算金额15万元，银行审核受理处理借：系统内资金往来150000贷：活期存款150000（四）商业汇票核算商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。1、商业汇票的有关规定：#分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。#必须具有真实的交易关系或债权债务关系，才能使用#出票人不得签发无对价的商业汇票用以骗取银行或者其他票据当事人的资金。#商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月。#商业汇票的提示付款期限，自汇票到期日起10日。持票人超过提示付款期限提示付款的，持票人开户银行不予受理。2、商业承兑汇票业务程序：签发→委托收款→开户行审查→寄单通知付款人开户行→通知付款人→划款→收款人开户行→通知入账。商业承兑汇票处理程序（收款人开出汇票）（1）发出商品收款人（2）签发商业汇票付款人（3）表示承兑（4）汇票将到期时委托收款（9）通知收账（7）到期付款（6）通知付款开户行（5）传递结算凭证和汇票开户行（8）划帐资金出票人持票人开户行开户行4要求贴现或提交付款3票据结算5通知传递票据7划款或退票8收款或退票1申请2签发承兑3、银行承兑汇票业务程序：申请→签发承兑汇票→提交付款（若提前支取，则是贴现）→开户行审查→寄单通知付款人开户行→划款→收款人开户行→通知划款。6交付票款4、帐务处理a、持票人提交付款时，出票开户行付款商业承兑汇票借：活期存款----XX贷：系统内资金往来（联行往帐）若付款人拒付或无款支付，则办理退票手续银行承兑汇票：汇票到期日自动扣款借：活期存款----出票人户或短期贷款----出票人贷：应解