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税法目录页CONTENTSPAGE第二章增值税法律制度1.熟悉增值税的概念、特点及其类型，明确增值税的原理；2.掌握增值税的征税范围；3.掌握一般纳税人和小规模纳税人的认定标准和管理规定；4.明确税率、征收率、扣除率的不同，掌握它们的适用范围和运用方法；5.掌握应纳税额的计算和相关规定；教学目标：目录页CONTENTSPAGE第二章增值税法律制度6.掌握特殊业务的相关规定和税务处理方法；7.熟悉纳税时间、地点、纳税申报、发票管理等规定。教学目标：增值税的原理，营改增的相关规定，应纳税额的计算，特殊业务的税务处理教学重难点：过渡页TRANSITIONPAGE第一节增值税概述一、营改增进程二、增值税的概念和原理三、增值税的特征四、增值税的类型5第二章增值税法律制度一、营改增进程P152012年1月1日：上海的交通运输业以及部分现代服务业2012年7月31日：试点范围扩大至北京市、天津市、江苏省、浙江省、安徽省、福建省、湖北省、广东省等8个省（直辖市）2013年8月1日：试点范围扩大至全国2014年1月1日：铁路运输和邮政业纳入试点2014年6月1日：电信业纳入试点2016年5月1日：建筑业、房地产业、金融业、生活服务业全面纳入试点范围6第二章增值税法律制度二、增值税的概念和原理P16增值税是以商品（包括有形动产、无形资产、不动产、应税劳务和应税服务）在流转过程中产生的增值额为计税依据而征收的一种流转税。（一）概念7第二章增值税法律制度二、增值税的概念和原理P16（二）原理甲（原料生产商）乙（产品制造商）丙（批发商）丁（零售商）戊（消费者）原料:50产品:80商品:120商品:140×17%=8.5×17%=13.6×17%=20.4×17%=23.8+30+40+20销项税额8.5进项税额8.5销售方购进方销项税额13.6进项税额13.6销售方购进方销项税额20.4进项税额20.4销售方购进方随着商品的流转征收，在每一个流转环节课征，多环节征收，购买方负担，最终消费者承担税负。8第二章增值税法律制度借：原材料50应交税费-增(进项)8.5贷：银行存款58.5借：银行存款93.6贷：主营业务收入80应交税费-增(销项)13.6二、增值税的概念和原理P16（二）原理甲（原料生产商）乙（产品制造商）丙（批发商）原料:50产品:80×17%=8.5×17%=13.6+30销项税额13.6进项税额8.51、直接计算法：增值额=30应交增值税=30×17%=5.12、间接计算法（税款抵扣法）：应交增值税=销项税额-进项税额=13.6-8.5=5.158.593.6交税人（卖方）≠负税人（买方）↑↑↓↑抵扣9第二章增值税法律制度三、增值税的特征P16增值税与其他流转税相比，具有以下特征：1、多环节征收2、属于价外税不含税销售额＝含税销售额÷（1＋税率或征收率）3、征收面广4、对一般纳税人实行税款抵扣制（不重复征税）应纳增值税额（或留抵的进项税额）＝销项税额－进项税额5、采用比例税率6、具有税负转嫁性10第二章增值税法律制度四、增值税的类型P17增值税分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税三种。我国在2008年及以前，增值税一直是实行生产型增值税。从2009年1月起，增值税由过去的生产型转为消费型。生产型：应纳税额=销项税额-进项税额收入型：应纳税额=销项税额-进项税额消费型：应纳税额=销项税额-进项税额中间产品固定资产不可抵扣中间产品+折旧固定资产部分抵扣中间产品+固定资产固定资产全部抵扣过渡页TRANSITIONPAGE第二节增值税征收范围一、增值税征税范围的一般规定二、属于增值税征税范围的特殊规定12第二章增值税法律制度这里所称的货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。一、增值税征税范围的一般规定P18（一）销售或者进口的货物销售无形资产包括销售专利技术、非专利技术、商标、著作权、商誉、其他权益性无形资产、自然资源使用权（包括土地使用权）。销售不动产包括销售建筑物、构筑物。（二）销售无形资产、销售不动产13第二章增值税法律制度一、增值税征税范围的一般规定P18单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。（三）提供加工、修理修配劳务（四）提供应税服务1．交通运输服务2．邮政服务3．现代服务4．电信服务5．建筑服务6．金融服务7．生活服务程租期租湿租光租干租14第二章增值税法律制度（一）属于增值税征收范围的特殊项目P21二、属于增值税征税范围的特殊规定（1）货物期货（包括商品期货和贵金属期货），应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税。（2）银行销售金银的业务，应当征收增值税。（3）典当业销售死当物品的业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税。（4）缝纫业务，征收增值税。（5）电力公司向发电企业收取的过网费，征收增值税。15第二章增值税法律制度（一）属于增值税征收范围的特殊项目P21二、属于增值税征税范围的特殊规定（6）建筑业企业附设的工厂、车间，将生产的预制构件等建筑材料，用于本企业的建筑安装工程，应于移送使用时征收增值税。（7）对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用，凡与货物的销售数量有直接关系的，征收增值税；凡是与货物的销售数量无直接关系的，不征收增值税。（8）印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号（CN）以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税。16第二章增值税法律制度（一）属于增值税征收范围的特殊项目P21二、属于增值税征税范围的特殊规定（9）纳税人提供的矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务，属于增值税应税劳务，应当缴纳增值税。（10）油气田企业从事原油、天然气生产，以及为生产原油、天然气提供的生产性劳务，应缴纳增值税。（11）旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品应当缴纳增值税。（12）航空运输企业提供的旅客利用里程积分兑换的航空运输服务，不征收增值税。航空运输企业已售票但未提供航空运输服务取得的逾期票证收入，按照航空运输服务征收增值税。17第二章增值税法律制度（二）属于增值税征收范围的特殊行为P22二、属于增值税征税范围的特殊规定1、视同销售行为注意（4）（5）：购进货物用于非增值税应税项目、集体福利或个人消费，不得抵扣进项税额。18第二章增值税法律制度（二）属于增值税征收范围的特殊行为P22二、属于增值税征税范围的特殊规定2、兼营行为某大型购物中心，既销售货物，又提供餐饮服务。这属于兼营行为，销售货物一般税率为17%，提供餐饮服务属于生活服务，税率为6%。两项行为看行为交税19第二章增值税法律制度二、属于增值税征税范围的特殊规定2、兼营行为处理：分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，从高适用税率/征收率。兼营免税、减税项目的，应当分别核算；未分别核算的，不得免税、减税。20第二章增值税法律制度二、属于增值税征税范围的特殊规定2、兼营行为但是，提供餐饮服务的纳税人销售的外卖食品，不属于兼营行为，按照“餐饮服务”缴纳增值税。饭店在经营餐饮的同时，另设外卖部，销售自制肉粽、烤鸭、烧鸡、月饼等真空包装食品。这不属于兼营行为，一律按餐饮服务6%交税。21第二章增值税法律制度（二）属于增值税征收范围的特殊行为P22二、属于增值税征税范围的特殊规定3、混合销售行为销售家具的厂商，在销售家具的同时送货上门。这属于混合销售行为，按照销售货物交纳增值税。邮局提供邮政服务的同时销售邮寄包裹的包装纸箱。这属于混合销售行为，按照销售服务交纳增值税。一项行为看人交税22第二章增值税法律制度（二）属于增值税征收范围的特殊行为P22二、属于增值税征税范围的特殊规定3、混合销售行为处理：从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。23第二章增值税法律制度兼营与混合销售的纳税区分1、医院提供治疗并销售药品混合销售按照销售服务缴纳增值税2、酒店提供就餐和住宿服务，又设商场销售货物兼营就餐住宿按服务业6%交增值税，销售货物按17%交增值税3、汽车制造公司在生产销售汽车的同时又为客户提供修理服务销售汽车和提供修理都按17%交增值税4、建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供装饰服务兼营销售建材按17%交增值税，装饰按建筑服务11%交增值税24第二章增值税法律制度兼营与混合销售的纳税区分5、电信局为客户提供电话安装服务的同时又销售所安装的电话机混合销售按照销售服务缴纳增值税7、邮局提供邮政服务并销售集邮商品混合销售按照销售服务缴纳增值税8、商店销售空调并负责安装混合销售按照销售货物缴纳增值税6、汽车修理厂修车并销售汽车零配件修车和销售配件都按17%交增值税25第二章增值税法律制度二、属于增值税征税范围的特殊规定（三）不征收增值税项目P23（1）根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于《试点实施办法》第十四条规定的用于公益事业的服务。（2）存款利息。（3）被保险人获得的保险赔付。（4）房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金。26第二章增值税法律制度二、属于增值税征税范围的特殊规定（三）不征收增值税项目P23（5）在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为。（6）融资性售后回租业务中，承租方出售资产的行为。（7）增值税纳税人收取的会员费收入。（8）各燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴。27第二章增值税法律制度二、属于增值税征税范围的特殊规定（三）不征收增值税项目P23（9）纳税人取得的中央财政补贴。（10）以积分兑换形式赠送的电信业服务。（11）各党派、共青团、工会、妇联、中科协、青联、台联、侨联收取党费、团费、会费，以及政府间国际组织收取会费。过渡页TRANSITIONPAGE第三节增值税纳税人和扣缴义务人一、小规模纳税人的资格登记及管理二、一般纳税人的资格登记及管理三、新办商贸企业增值税一般纳税人的认定及管理四、扣缴义务人29第二章增值税法律制度一、小规模纳税人的资格登记及管理P24（一）小规模纳税人的认定标准（二）小规模纳税人的管理30第二章增值税法律制度二、一般纳税人的资格登记及管理（一）一般纳税人的资格登记办法P26（二）符合一般纳税人资格的判断条件P27（三）无须办理一般纳税人资格登记的纳税人P2731第二章增值税法律制度一般纳税人与小规模纳税人不同类型标准管理要求一般纳税人1.工业＞50万2.商业＞80万3.营改增＞500万①销售货物；开具专用发票②购买货物：扣税③“购进扣税法”小规模纳税人1.工业≤50万2.商业≤80万3.营改增≤500万①销售货物：开具普通发票②购买货物：不得抵扣税额③“简易办法”32第二章增值税法律制度三、扣缴义务人P28境外的单位或个人在境内销售应税劳务而在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。过渡页TRANSITIONPAGE第四节增值税税率与征收率一、增值税税率二、征收率34第二章增值税法律制度一、增值税税率P28（一）基本税率17%1、销售或进口货物；2、提供应税劳务（加工、修理修配）；3、提供应税服务。35第二章增值税法律制度一、增值税税率P28（二）低税率11%4、农机、饲料、农药、农膜、化肥、5、音像制品6、电子出版物7、二甲醚8、食用盐1、农产品（含粮食）、食用植物油2、自来水、暖气、石油液化气、天然气、冷气、热水、煤气、沼气、居民用煤炭制品3、图书、报纸、杂志36第二章增值税法律制度一、增值税税率P28（三）提供应税服务税率11%交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务、销售不动产、转让土地使用权。（四）提供应税服务税率6%增值电信、金融、现代服务（除租赁外）、生活服务、销售无形资产（除