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学习情境二增值税计算与申报税费计算与申报学习子情境一知识准备增值税税款计算税费计算与申报知识准备1.基本概念2.纳税义务人3.征税范围4.税率和征收率5.优惠政策税费计算与申报1.基本概念（增值额）•增值税是对商品生产和流通中的新增价值（增值额）征税，故称之为“增值税”。•例：生产桌子购进材料：木材油漆胶钉子等60元桌子生产100元增值额=100－60=40增值税=40×17％增值税=100×17％－60×17％=40×17％实际中：销项税额进项税额税款抵扣制(购进扣税法)税费计算与申报1.基本概念（类型）增值税的类型生产型收入型消费型对外购固定资产的处理方式不允许扣除允许扣除折旧允许全部扣除评价税基最大；重复征税严重，不利于鼓励投资中庸型；往往需要配合加速折旧税基最小；彻底消除重复征税，利于鼓励投资最能体现计税原理税费计算与申报1.基本概念（特点）增值税的特点不重复征税环环征税、税基广泛税负公平价外计征税费计算与申报2.纳税义务人小规模纳税人小规模纳税人是指年应税销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。一般纳税人是指年应税销售额超过小规模纳税人标准，并且会计核算健全，能够提供准确税务资料的企业和企业性单位。一般纳税人•工业企业：50万元•商业企业：80万元税费计算与申报3.征税范围特殊行为特殊项目一般规定在境内销售货物在境内提供加工、修理修配劳务进口货物视同销售货物行为混合销售行为兼营非增值税应税劳务行为货物期货的实物交割环节银行销售金银典当业销售死当物品……指有形动产（包括热力、电力和气体）应税劳务税费计算与申报视同销售行为⑧将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。⑦将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；⑥将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；⑤将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；①将货物交付其他单位或者个人代销；④将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目；②销售代销货物；税费计算与申报混合销售与兼营混合销售行为兼营非应税劳务行为不同点①某一项销售行为同时涉及增值税和营业税两个税种①某一个纳税人的多项销售行为同时涉及增值税和营业税两个税种②两者具有直接紧密的连带从属关系②两者不具有直接紧密的连带从属关系相同点既销售货物或提供增值税应税劳务又从事营业税应税劳务税费计算与申报4.税率和征收率•（1）基本税率：17%•（2）低税率：13%•①粮食、食用植物油；•②自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气•、天然气、沼气、居民煤炭制品；•③图书、报纸、杂志；•④饲料、化肥、农药、农机、农膜；•⑤农产品、音像制品、电子出版物、二甲醚；•⑥国务院规定的其他货物。•（3）零税率•（4）征收率：3%小规模纳税人•（5）其他征收率税费计算与申报4.税率和征收率关于自来水增值税税率的说明：13%是自来水的法定税率，而3%是自来水按简易办法征收增值税时的征收率，具体运用如下：1、自来水厂主要是生产自来水的，销售时按3%计算销项税，没有进项税。2、属于一般纳税人的自来水公司销售自来水，按简易办法依照3%征收率征收增值税，不得抵扣其购进自来水取得增值税扣除凭证上注明的增值税税款。自来水公司采用简易征收办法计征3%的增值税，可以认定为一般纳税人，不能抵扣进项税，可以开具增值税专用发票。3、除了这两个单位以外的单位（一般纳税人）销售自来水的，按13%计算增值税。税费计算与申报4.税率和征收率举例说明一般纳税人销售固定资产的会计处理：甲公司系一般纳税人，2012年出售于2009年1月份购买的某设备，该设备用于生产一种免征增值税的产品，购买时未抵扣进项税额。设备原值20万元，已计提折旧5万元，售价12万元，适用17%的增值税税率。甲公司对该业务的会计处理：1.出售设备转入清理：借：固定资产清理150000累计折旧50000贷：固定资产2000002.收到出售设备价款：借：银行存款120000贷：固定资产清理120000税费计算与申报4.税率和征收率举例说明一般纳税人销售固定资产的会计处理：3.按规定，一般纳税人销售已使用过尚未抵扣增值税的固定资产，依3%征收率减按2%征收增值税：120000÷（1+3%）×2%=116504.854=2330.10借：固定资产清理2330.10贷：应交税费——未交增值税2330.104.结转固定资产清理：借：营业外支出27669.9贷：固定资产清理27669.9对于依3%征收率减按2%征收增值税的计算，首先应将含税销售额按3%的征收率换算成不含税销售额，再按2%计算出应交增值税额。税费计算与申报5.优惠政策1.法定免税项目（1）农业生产者销售的自产农产品；（2）避孕药品和用具；（3）古旧图书；（4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；（6）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；（7）销售个人（不包括个体工商户）自己使用过的物品。2．补充免税项目（1）对销售下列自产货物实行免征增值税政策：①再生水；②以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉；③翻新轮胎；④生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的特定建材产品；（2）对污水处理劳务免征增值税；（3）对残疾人个人提供的加工、修理修配劳务免征增值税；（4）自2007年7月1日起，纳税人生产销售和批发、零售滴灌带和滴灌管产品免征增值税；（5）个人（不含个体工商户）销售自己使用过的废旧物品免征增值税。3．即征即退、先征后退（返)（1）纳税人销售下列符合条件的自产货物实行增值税全额即征即退的政策：（2）纳税人销售下列符合条件的自产货物实现的增值税实行即征即退50%的政策：（3）对销售自产的综合利用生物柴油实行增值税先征后退政策。4.起征点增值税起征点的适用范围限于个人。纳税人销售额未达到起征点的，免征增值税；达到起征点的，全额计算缴纳增值税。1423税费计算与申报5.优惠政策财政部国家税务总局关于进一步支持小微企业增值税和营业税政策的通知财税〔2014〕71号各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：为进一步加大对小微企业的税收支持力度，经国务院批准，自2014年10月1日起至2015年12月31日，对月销售额2万元（含本数，下同）至3万元的增值税小规模纳税人，免征增值税；对月营业额2万元至3万元的营业税纳税人，免征营业税。财政部国家税务总局2014年9月25日税费计算与申报5.优惠政策税负也称为税收负担率，是应交税费与主营业务收入的比率。增值税税负率是指增值税纳税义务人当期应纳增值税占当期应税销售收入的比例。对小规模纳税人来说，税负率就是征收率：3%,而对一般纳税人来说，由于可以抵扣进项税额，税负率就不是17%或13%，而是远远低于该比例，具体计算：增值税税负率=当期应纳增值税/当期应税销售收入税费计算与申报增值税税款计算计算销售额1计算一般纳税人的应纳税额2计算小规模纳税人应纳税额34计算进口货物应纳税额税费计算与申报1.计算销售额+价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。全部价款价外费用税费计算与申报1.计算销售额1.价外费用2.逾期包装物押金3.零售收入4.普通发票上注明的销售额5.混合销售中的非应税劳务销售额以上均为含税收入税费计算与申报1.计算销售额（例）•某电子设备生产厂（一般纳税人），本月向某商场批发货物一批，约定由该电子厂负责运输，开具增值税专用发票注明价款为200万元，并收取运杂费2万元；向消费者零售货物，开具的普通发票注明的价款为50万元。•要求：请计算该电子设备生产厂本月的计税销售额。•分析：增值税专用发票注明价款是不含税销售额，不需换算；收取的运杂费属于价外费用，而且是含税收入，应换算后并入销售额征税；普通发票注明的价款是含税销售额，需要换算。•向商场销售的销售额＝200＋2÷（1＋17%）＝201.71（万元）•向消费者零售的销售额＝50÷（1＋17%）＝42.74（万元）•合计销售额＝201.71＋42.74＝244.45（万元）税费计算与申报1.计算销售额3价外费用12采取以旧换新方式销售采取还本销售方式销售不得减除还本支出采取折扣方式销售一票：能扣两票：不能扣4采取以物易物方式销售双方都应作购销处理不得扣减旧货物的收购价格税费计算与申报2.计算一般纳税人的应纳税额＝销售额×适用税率＝凭票抵扣＋计算抵扣＝销项税额－进项税额计算销项税额计算进项税额计算应纳税额税费计算与申报2.计算一般纳税人的应纳税额准予抵扣的进项税额凭票抵扣从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额计算抵扣按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额税费计算与申报2.计算一般纳税人的应纳税额不得抵扣的进项税额B非正常损失的购进货物及相关的应税劳务C非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务D国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务A上述四项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用E税费计算与申报小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。计算小规模纳税人应纳税额3应纳税额＝销售额×征收率税费计算与申报4.计算进口货物应纳税额•凡申报进入中华人民共和国海关境内的货物，均应缴纳增值税。•进口货物适用的增值税税率有两档：13%与17%，与国内购销货物相同。•组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税＝（关税完税价格＋关税）÷（1－消费税率）•应纳税额＝组成计税价格×税率税费计算与申报4.计算进口货物应纳税额（例）•某公司2010年2月10日从法国进口服装一批，到岸价格68000美元，关税税率为30%，货款已用先前购入的外汇支付。当日美元兑人民币外汇牌价为1：7.25。•问题：请计算进口环节应当缴纳的增值税额•分析：•组成计税价格＝68000×7.25＋68000×7.25×30%＝640900（元）•应纳进口环节增值税＝640900×17%＝108953（元）税费计算与申报致谢2015.3.1