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-1-典当业务的会计处理第一节建当的会计处理一、概述(一)建当的相关概念建当，是指典当企业和当户依法就某当物办妥质押或抵押手续，签订合同，形成典当双方的借贷关系，典当企业首次发放当金，同时当户首次交付综合费等相关费用。当票，是指典当企业与当户之间的借贷契约。典当金额，是指典当企业发放当金的本金。典当期限，是指典当企业发放贷款的实际期限。（二）建当时约定的综合费和利息收取方式典当企业在发放当金的时，可以预收综合费，当金利息则分期或在赎当或续当时一次性收取。按照典当企业和当户的约定，发放当金时，息费的收取可能有以下几种情况：1.不预收综合费，综合费分期或到期一次性收取，不收取当金利息；2.不预收综合费，综合费和当金利息分期或一次性收取；3.预收综合费，不收取当金利息；4.预收综合费，当金利息分期或到期一次性收取；(三)会计科目的设置典当企业的会计人员应当根据当票等相关凭证，对相关业务进行确认和初始计量。对于发放的当金，典当企业应按照公允价值进行初始计量。典当企业应当根据业务需要，设置“质押贷款”、“抵押贷款”、“银行存款”等会计科目。具体科目和明细科目设置可以根据本企业的实际情况在会计准则应用指南附录所列科目基础上自行增设、分拆或者合并会计科目。二、会计处理（一）不预收综合费借：质押（抵押）贷款——本金贷：银行存款（库存现金/备用金）（二）预收综合费-2-借：质押（抵押）贷款——本金贷：质押（抵押）贷款——综合费用调整银行存款（库存现金/备用金）或借：质押（抵押）贷款——本金贷：银行存款（库存现金/备用金）借：银行存款（库存现金/备用金）贷：质押（抵押）贷款——综合费用调整三、实例（一）不预收综合费，综合费到期一次性收取，不收取当金利息【例３－１】Ａ典当企业与李某办妥一笔房地产抵押贷款手续，A典当企业根据实际情况，经综合评价同意李某的请求，综合费在李某办理赎当或者续当时结清，A典当企业按典当金额（本金）付给李某现金，具体业务如当票所示。全国统一Z商商务厅监制当票NO.*********典当行名称A典当有限责任公司电话***地址H市***经营许可证编码***当户名称李某电话***地址H市***联系人李某证件名称***证件号码******序号当物名称规格和状况数量估价折当率%典当金额千百十万千百十元角分*小区*幢×单元×室商品房100㎡62.5万8050000000典当金额（大写）伍拾万元整合计50000000综合费用（大写）壹万叁仟伍佰元整(后收)小写金额￥13500.00月费率2.7%月利率%注意背面典当须知-3-实付金额（大写）伍拾万元整小写金额￥500000.00典当企业签章当户签章典当期限：由20×1年3月01日起至20×1年3月31日止备注：综合费在3月31日赎当或续当时结清，逾期除补收逾期费用外，按每日0.05%加收罚息除当票外双方无其他约定复核：***经办：***保管：***制单时间：20×1年3月01日20×1年3月1日，A典当企业的会计处理如下：借：抵押贷款——房地产抵押——本金500000贷：银行存款500000（二）不预收综合费，综合费和贷款利息分期收取【例３－2】A典当企业与B实业有限公司办妥商铺房地产抵押手续，经双方协商一致约定，综合费和当金利息每月结算一次。A典当企业通过银行非结算支付给B实业有限公司当金，具体业务如当票所示。全国统一Z商商务厅监制当票NO.*********典当行名称A典当有限责任公司电话***地址H市***经营许可证编码***当户名称B实业有限公司电话***地址***联系人李某证件名称***证件号码******序号当物名称规格和状况数量估价折当率%典当金额千百十万千百十元角分商铺×单元商品房200㎡500万80400000000×室典当金额（大写）肆佰万元整合计400000000综合费用（大写）每期收取小写金额￥10800.00月费率2.7%月利率%实付金额（大写）肆佰万元整小写金额￥4000000.00典当企业签章当户签章典当期限：由20×1年01月16日起至20×1年4月15日止注意背面典当须知-4-备注：综合费和利息每月三十日结算一次，每期综合费10.8万，利息2万，最后一期在4月15日结清除当票外双方无其他约定复核：***经办：***保管：***制单时间：20×1年01月16日20×1年1月15日，A典当企业的会计处理如下：借：抵押贷款——房地产抵押——本金4000000贷：银行存款4000000（三）预收综合费，未收取贷款利息【例３－3】A典当企业与王某办妥一笔金项链质押贷款手续，典当企业以现金支付当金，具体业务如当票所示：全国统一Z商商务厅监制当票NO.*********典当行名称A典当有限责任公司电话***地址H市***经营许可证编码***当户名称王某电话***地址H市***联系人王某证件名称***证件号码******序号当物名称规格和状况数量估价折当率%典当金额千百十万千百十元角分金项链24K10g2500元80200000典当金额（大写）贰仟元整合计200000综合费用（大写）每期收取小写金额￥84.00月费率4.2%月利率%实付金额（大写）壹仟玖佰壹拾陆元整小写金额￥1916.00典当企业签章当户签章典当期限：由20×1年01月01日起至20×1年01月30日止备注：综合费共计84元，于20×1年01月01日一次性收取除当票外双方无其他约定复核：***经办：***保管：***制单时间：20×1年01月01日注意背面典当须知-5-分析：当金的初始确认金额=2000-84=1916（元）20×1年1月1日，A典当企业的会计处理如下：借：质押贷款——动产质押——本金2000贷：质押贷款——动产质押——综合费调整84库存现金1916（四）预收综合费，利息到期一次性收取【例３－4】A典当企业与张某办妥一笔劳力士手表质押贷款手续，典当企业以现金支付当金，具体业务如当票所示：全国统一Z商商务厅监制当票NO.*********典当行名称A典当有限责任公司电话***地址H市***经营许可证编码***当户名称张某电话***地址H市***联系人张某证件名称***证件号码******序号当物名称规格和状况数量估价折当率%典当金额千百十万千百十元角分劳力士手表**1只20万7515000000典当金额（大写）壹拾伍万元整合计15000000综合费用（大写）陆仟叁佰元整（预收）小写金额￥6300.00月费率4.2%月利率0.5%实付金额（大写）壹拾肆万叁仟柒佰元整小写金额￥143700.00典当企业签章当户签章典当期限：由20×1年01月01日起至20×1年01月30日止备注：综合费共计6300元，于20×1年01月01日一次性收取。当户若提前还款，不退还预售的综合费。利息按30天到期结算。到期息750元除当票外双方无其他约定复核：***经办：***保管：***制单时间：20×1年01月01日分析：当金的初始确认金额=15-0.63=14.37（万元）20×1年1月1日，A典当企业的会计处理如下：借：质押贷款——动产质押——本金150000注意背面典当须知-6-贷：质押贷款——动产质押——综合费调整6300库存现金143700（五）预收综合费，利息分期收取【例３－5】20×1年1月16日，A典当企业与张某办妥一笔动产质押贷款手续，转账支票号码为××××，具体业务如当票所示：全国统一Z商商务厅监制当票NO.*********典当行名称A典当有限责任公司电话***地址H市***经营许可证编码***当户名称B汽车贸易有限公司电话***地址H市***联系人张某证件名称***证件号码******序号当物名称规格和状况数量估价折当率%典当金额千百十万千百十元角分**轿车**50辆625万8050000000典当金额（大写）伍佰万万元整合计500000000综合费用（大写）陆仟叁佰元整（预收）小写金额￥630000.00月费率4.2%月利率0.5%实付金额（大写）肆佰叁拾柒万元整小写金额￥4370000.00典当企业签章当户签章典当期限：由20×1年01月01日起至20×1年01月30日止备注：综合费共计630000元，于20×1年01月16日一次性支付。利息于典当期限届满一次性结清。20×1年4月15日结算最后一期利息除当票外双方无其他约定复核：***经办：***保管：***制单时间：20×1年01月01日分析：当金的初始确认金额=500-63=437（万元）20×1年1月1日，A典当企业的会计处理如下：借：质押贷款——动产质押——本金5000000贷：质押贷款——动产质押——综合费调整630000银行存款4370000【例３－6】沿用【例３－5】A典当企业按本金金额通过银行办理非现注意背面典当须知-7-金结算，同时，当户通过银行办理非现金结算预付综合服务费。分析：虽然分两笔转账业务完成发放当金和预收综合费，但该笔当金的初始确认金额仍为500-63=437（万元）20×1年1月16日，A典当企业的会计处理如下：借：质押贷款——动产质押——本金5000000贷：银行存款5000000借：银行存款630000贷：质押贷款——动产质押——综合费调整630000第二节当金发放期间的会计处理一概述当金发放期间是从建当至收回当金本金及相关利息和综合费的-8-期间。利息，是指典当企业因向当户发放当金按照法定贷款利率收取的当金利息。综合费，是指典当企业当对当户的当务进行鉴定、保管、登记及提供相关服务而收取的鉴定评估费、保管费用、工本费、手续费、服务费等费用的总和，也称综合服务费。商务部、公安部2005年颁布的《典当管理办法》中规定，典当当金利率，按中国人民银行公布的银行机构6个月期法定贷款利率及典当期限折算后执行；典当当金利息不得预扣。同时规定，典当企业对不同的典当品种按不同的月综合费率收取综合费用：典当综合费用包括各种服务和管理费用，其月综合费率不得超过当金的规定比例。第三十八条典当综合费用包括各种服务及管理费用。动产质押典当的月综合费率不得超过当金的42‰。房地产抵押典当的月综合费率不得超过当金的27‰。财产权利质押典当的月综合费率不得超过当金的24‰。当期不足5日的，按5日收取相关费用。二、会计处理在当金发放期间，对于发放的当金，典当企业应当采用实际利率法，按照摊余成本进行后续计量。利息和综合费用属于实际利率组成的项目，应当在确定实际利率时予以考虑。利息收入应按照当金的摊余成本和实际利率计算确认。在实际工作中，如果有客观证据表明按该贷款的实际利率与名义利率分别计算的各期利息收入相差很小，也可以采用名义利率摊余成本进行后续计量。三、实例【例３－7】沿用【例３－1】20×1年3月31日，A典当企业的会计处理如下：借：应收账款——房地产抵押综合费13500贷：利息收入——综合费收入——房地产抵押13500在实际收到综合费时，做如下会计处理：借：库存现金（或银行存款）13500贷：应收账款——房地产抵押综合费13500【例３－8】沿用【例３－2】假定典当企业于4月15日收到最-9-后一期的综合费和利息以及全部的本金。A典当企业的会计处理如下：20×1年1月31日借：应收账款——房地产抵押综合费54000应收利息——房地产抵押10000贷：利息收入——综合费收入——房地产抵押54000——合同利息收入——房地产抵押1000020×1年2月28日借：应收账款——房地产抵押综合费108000应收利息——房地产抵押20000贷：利息收入——综合费收入——房地产抵押108000——合同利息收入——房地产抵押20000假定20×1年2月16日收到B公司的第一期的综合费和利息收入借：银行存款128000贷：应收账款——房地产抵押综合费108000应收利息——房地产抵押2000020×1年3月31日借：应收账款——房地产抵押综合费108000应收利息——房地产抵押20000贷：利息收入——综合费收入——房地产抵押108000——合同利息收入——房地产抵押2000020×1年4月15日借：应收账款——房地产抵押综合费540