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中级财务会计主讲张伟中级财务会计是会计学专业的专业基础课，主要研究财务会计信息的对外报告。本课程全面介绍了财务会计的基本理论体系构成；介绍了财务会计要素确认、计量、记录及报告的规则、程序和方法。课程简介课程结构本课程教学由以下几部分组成：1．课前准备阅读教学计划相关问题阅读教材中相关章节及补充材料复习上一次课程讲授内容2．授课阶段讲授基本原理与方法；讨论重点、难点问题；习题与案例解析3．课后复习个人作业小组作业教材及参考资料1．主要教材：刘永泽、陈立军主编：《中级财务会计》，东北财经大学出版社，2007年2月版。2．参考资料：陈立军、崔凤鸣主编：《中级财务会计习题与案例》，东北财经大学出版社，2007年2月版。《企业会计准则2006》，经济科学出《企业会计准则应用指南2006》，中国财政经济出版社.第一章总论一、会计分类非营利组织会计（行政事业单位会计、政府会计）会计管理会计：对内企业会计财务会计：对外财务会计含义P1第一节财务会计及其特征会计学科体系财务会计企业财务管理管理会计外部信息使用者提供财务报表会计师事务所审计二、财务会计的特征——对外报告投资人→投资决策债权人→信贷决策客户→商业决策供应商→商业决策报给谁？1、财务报告目标：向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况有助于财务报告使用者作出经济决策。2、会计信息的使用者：投资者或潜在投资者、债权人或供应商、企业职工、企业管理当局、证券交易所、政府部门，以及同企业有利害关系的集团和个人。案例亚星化学信披违规案证监会根据日常监管发现的线索，于2010年11月对潍坊亚星化学股份有限公司信息披露违法违规行为立案调查。调查发现，2009年1月至2010年11月，亚星化学直接向亚星集团划转资金累计13亿余元，亚星集团直接向亚星化学划转资金累计13亿余元。这些巨额资金往来事项，亚星化学未进行账务处理，未按规定履行临时信息披露义务，也未在相应定期报告中披露。2009年2月至2010年10月，亚星化学向上海廊桥国际贸易公司签发44笔银行承兑汇票累计金额15亿余元全部用于贴现，贴现资金全部被亚星集团使用，这已构成亚星化学与亚星集团间接的非经营性资金往来。该公司未按规定履行临时信息披露义务，也未在相应定期报告中披露。由此导致相应定期报告信息披露存在虚假记载及重大遗漏。同时查明，2010年5月20日、7月26日，亚星化学与潍坊银行和平路支行分别签署了两笔保证合同，为亚星集团的两笔均为2000万元的贷款提供担保，承担连带保证责任。亚星公司未将上述重大担保合同及时披露。证监会近日依据证券法作出处罚决定：责令亚星化学改正，给予警告，并处以50万元罚款；对时任董事长陈华森、董事张福涛等人及独立董事韩俊生等人分别给予警告，并处以罚款。此外，证监会发现为亚星化学2009年年报进行审计的山东正源和信有限责任会计师事务所亦存在违法违规行为：一是未履行充分的分析程序，未发现亚星化学少计应付票据金额，形成了错误核查验证结论；二是在函证没有收到回函的情况下，未实施有效的替代程序；三是对亚星化学2009年度财务报表发表不恰当的审计意见。证监会依法决定：责令正源和信所改正，没收业务收入35万元，并处以35万元罚款；对两名签字注册会计师分别给予警告并分别处以3万元罚款。ST天润信息披露违法违规案证监会2011年1月对湖南天润实业控股股份有限公司立案调查。调查发现，ST天润存在多项信息披露违法违规行为：2010年10月9日，ST天润将8850万元募集资金用于归还子公司天润农资公司欠银行到期借款，直到2010年11月30日才公告此事项，属于未按规定及时披露重大事项。并且在公告中将归还到期借款事实公开披露为银行“强制划拨”归还逾期贷款，与事实不符，属于虚假记载；所募资金未用于《招股说明书》所述的项目，而是归还银行借款，同时构成未经批准擅自改变募集资金用途。另外，ST天润还有重大仲裁事项未及时披露问题。湖北天润煤炭运销有限公司系ST天润煤炭供应商，2010年10月8日，天润煤运公司向武汉仲裁委员会提交《仲裁申请书》，就其与ST天润签订的《煤炭购销合同》和《补充协议》申请仲裁，请求裁决后者支付未付货款等合计3976万余元。对此重大事项，ST天润直至2010年11月30日才公告此事，属于未按规定及时披露重大仲裁事项。证监会近日作出处罚决定：责令ST天润改正违法行为，给予警告，并处以30万元罚款；对公司高管赖淦锋等人分别给予警告并分别处以罚款。彩虹精化信息披露违法违规案证监会于2011年4月对深圳市彩虹精细化工股份有限公司信息披露违法违规行为立案调查。查明，彩虹精化存在两项信息披露违法违规行为：其一为未及时披露可能给彩虹精化带来巨额利润的合同事项；未及时披露彩虹绿世界与深圳绿世界商谈变更合同主体事项。证监会认定，彩虹精化未及时披露可能给公司生产经营带来重大影响的事件，违反了证券法的规定，决定对对彩虹精化给予警告，并处以30万元罚款；对直接负责的主管人员董事长陈永弟等人分别给予警告并分别处以罚款。◇相关性预测价值反馈价值及时性国际会计准则与多数国家的共同观点三、财务会计信息的质量特征◇可理解性→清晰易懂◇可靠性真实性可核性中立性◇可比性统一性一贯性国际会计准则与多数国家的共同观点【例题1】可比性要求（）。A．企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后B．同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更C．不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比D．企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用5、实质重于形式：企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。经济实质法律形式6、重要性原则对经济业务或会计事项应区分其重要程度，采用不同的会计处理方法和程序重要的：分别核算，分别反映次要的：简化核算，合并反映7、谨慎性原则：不应高估资产或收益、低估负债及费用8、及时性原则：及时收集、加工处理、传递会计信息【例题2】下列各项中，体现实质重于形式要求的有（）。A.将融资租赁的固定资产作为自有固定资产入账B.计提固定资产折旧【例题3】下列各项中，体现会计核算的谨慎性要求的有（）。A．或有应付金额符合或有事项确认预计负债条件应将其确认为预计负债B．采用双倍余额递减法对固定资产计提折旧C．对固定资产计提减值准备D．将长期借款利息予以资本化“可靠性”“相关性”“可理解性”“可比性”“实质重于形式”“重要性”“谨慎性”“及时性”关于排列顺序说明没有列出层次，不明确哪些是主要质量要求，哪些是次要质量要求。但从排列的顺序看，大体上可以显示：可靠性和相关性优先予以考虑，表明两者是主要质量。四、社会环境对会计的影响政治环境经济环境法律环境文化环境制约和影响会计第二节会计的基本假设会计主体持续经营会计分期货币计量各自解决什么问题？关于会计假设“主体假设”会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围，企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计处理。(1)概念：会计服务的特定单位→营利企业、非营利组织(2)会计主体和法律主体：一般说来，法律主体是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。如几个法律主体组成一个经济主体。【例题4】会计主体和法律主体是同一概念。（）“持续经营假设”(1)概念：指在没有相反证据的情况下，会计主体会在可以预见的将来，按它现时的形式和目的持续不断地经营下去。(2)意义：表示企业不会被迫清算，各种资产不需要削价变现。“会计分期假设”会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间，通过按期编报财务报告，及时向财务报告使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。“以货币为计量单位假设”货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的各项生产经营活动。(1)概念：计量(2)计账本位币：人民币外资：计账—外币→报表：人民币(3)币值不变：缺陷：A、不能反映物价变动B、有的经济资源不能用货币计量企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。权责发生制基础要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，既使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。权责发生制如何理解第三节会计确认与计量确认：1、要不要做账2、什么时候做3、用什么科目做1、确认、计量基础：权责发生制原则收付实现制：实收实付权责发生制：应收应付2、配比原则（匹配原则）企业在进行会计确认计量时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。包括因果关系（科目）上的配比，时间意义（入账时间）上的配比。3、划分收益性支出和资本性支出原则收益性内：费用资本性外：资产4、计量属性及应用原则(1)会计要素计量属性（1）历史成本为计量基础：①概念：又称实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物。A、资产按购置时支付的现金或现金等价物的金额，或按购置资产时所付出的对价的公允价值计量；B、负债按因承担现时义务而实际收到的款项或资产的金额，或承担现时义务的合同金额，或按日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或现金等价物的金额计量。②原因：A、客观B、数据容易取得(2)其他计量属性为补充：4种①重置成本：又称现行成本，指按当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。②可变现净值：指正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必须的预计税金、费用后的净值。③现值：指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性。④公允价值：公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。特点历史成本过去价值交易时的公允价值初始计量重置成本现时价值后续计量可变现净值现值不存在活跃市场报价公允价值未来的历史成本。会计要素计量属性计量属性对资产的计量对负债的计量历史成本按照购置时的金额按照承担现时义务时的金额重置成本按照现在购买时的金额按照现在偿还时的金额可变现净值按照现在销售时的金额现值按照将来时的金额折现公允价值在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。会计要素的计量计量属性：五种（比较）计量属性的选择原则：企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。【例题5】下列计价方法中,不符合历史成本计量基础的是()。A.发出存货计价所使用的先进先出法B.可供出售金融资产期末采用公允价值计价C.固定资产计提折旧D.发出存货计价所使用的移动平均法【例题6】资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量，其会计计量属性是（）。A．历史成本B．可变现净值C．现值D．公允价值第四节财务报告要素基本准则对各会计要素的定义，突出了经济利益的核心特征，建立起了会计要素确认体系，规定会计要素在确认时，均应满足相应条件：即①符合会计要素的定义；②相关的经济利益很可能流入或者流出企业；③该经济利益流入或者流出的金额能够可靠计量。一、财务状况要素资产负债所有者权益二、经营成果要素收入费用利润收入、费用的定义，不仅仍然强调了日常活动，而且还突出了收入、费用与所有者权益之间的关系。提出了利得和损失这两个概念，而且区分直接计入所有者权益的利得和损失、直接计入当期损益的利得和损失。收入、费用的定义收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济