搜索
刘永泽陈立军主编普通高等教育“十一五”国家级规划教材第六章固定资产第一节固定资产概述第二节固定资产的确认与初始计量第三节固定资产的后续计量第四节固定资产处置目录第一节固定资产概述重点:固定资产概念及分类难点:固定资产概念目的:掌握固定资产概念及分类标准日期:2014年9月2日班级:2013财会一、固定资产的含义及特征◦目前，关于固定资产的定义，国际和国内的表述并不完全相同。◦特征：（1）固定资产是有形资产。（2）可供企业长期使用。（3）不以投资和销售为目的。（4）具有可衡量的未来经济利益。第一节固定资产概述国际会计准则16号•“不动产、厂场和设备，指具有下列特征的有形资产：•①企业用于生产、提供商品或劳务、出租或为了行政管理目的而持有的；•②预计使用寿命超过一个会计期间”我国的《企业会计准则第4号——固定资产》•“固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：•（一）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；•（二）使用寿命超过一个会计年度”二、固定资产的分类◦除基本分类外，固定资产还可按其他标准进行分类。如按固定资产的所有权、性能、来源渠道分类。◦在会计实务中，企业往往采用综合的标准对固定资产进行分类。◦企业应当根据固定资产的定义，结合本企业的具体情况，制定适合于本企业的固定资产目录和分类方法、每类或每项固定资产的折旧年限和折旧方法，为进行固定资产的实物管理和价值核算提供依据。按经济用途的分类经营用固定资产非经营用固定资产按使用情况的分类使用中固定资产未使用固定资产出租固定资产不需用固定资产三、固定资产的计价标准固定资产的计价是指以货币为计量单位计算固定资产的价值额。◦（一）原始价值（实际成本/历史成本）原始价值是指取得某项固定资产时和直至使该项固定资产达到预定可使用状态前所实际支付的各项必要的、合理的支出。一般包括买价、进口关税、运输费、场地整理费、装卸费、安装费、专业人员服务费和其他税费等。二、固定资产的初始计量◦固定资产的初始计量是指企业最初取得固定资产时对其入账价值的确定。◦（一）外购的固定资产企业取得固定资产的重要和主要的方式。成本包括实际支付的买价进口关税和其他税费使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的费用（场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费）最新规定◦（二）重置完全价值重置完全价值是指在现时的生产技术和市场条件下，重新购置同样的固定资产所需支付的全部代价。由于重置完全价值本身是经常变化的，在会计实务中不具有可操作性。通常用于对会计报表进行必要的补充、附注说明，以弥补原始价值计价的不足。此外，在取得无法确定原始价值的固定资产时，应以重置完全价值为计价标准，对固定资产进行计价。◦（三）净值固定资产净值是指固定资产原始价值减去折旧后的余额，也称折余价值。将其与原始价值或重置完全价值相比较，还可以大致了解固定资产的新旧程度。企业根据这个计价标准可以合理制订固定资产的更新计划，适时进行固定资产的更新等。四固定资产的初始计量应当按照成本进行初始计量1外购的固定资产企业外购固定资产的成本,是固定资产达到预定使用状态前的全部支出,包括购买价款,进口关税等相关费用,以及使固定资产达到预定使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费,装卸费,安装费和专业人员服务费等,一般纳税人购建固定资产(不含不动产)发生的增值税抵扣凭证所列增值税是可以列为进项税额进行抵扣的,其增值税不计入固定资产成本.2自行建造的固定资产企业自行建造固定资产的成本,按建造该项资产达到预定可使用状态前发生的必要支出.包括工程用物资成本,人工成本,应予以资本化的固定资产借款费用,缴纳的相关税费(不包括按规定可以抵扣的增值税)以及应分摊的其他间费用等.2投资者投入的固定资产投资者投入的固定资产的成本,应当按照投资合同或协议约定的价值确定,需要注意:合同或协议约定价值不公允的除外,不包括按规定可以抵扣的增值税.4在原有固定资产基础上进行改建,扩建的固定资产.按原固定资产的账面价值加上由于改建,扩建而使该项资产达到可使用状态前发生的支出(不包括按规定可以抵扣的增值税),减去改建,扩建过程中发生的变价收入和被替换部分的账面价值.5融资租入的固定资产应按照租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者,加上初始直接费用作为入账价值.租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的手续费,律师费差旅费,也应计入租赁固定资产的价值.6以非货币性资产交换取得的固定资产(1)同时满足两个条件的:应以换出资产的公允价值加上应支付的相关税费(并加上应支付的补价,或减去收到的补价)作为换入固定资产的入账价值.(2)未同时满足两个条件的,应以换出资产的账面价值加上应支付的相关税费作为换入固定资产的入账价值.8接受捐赠的固定资产A捐赠方提供了有关凭据的,按凭据上标明的金额加上应当支付的相关税费(不包括按规定可以抵扣的增值税),作为入账价值.捐赠方没有提供有关凭据的,按同类或类似固定资产的市场价格,加上应当支付的相关税费,作为入账价值.9盘盈的固定资产按同类或类似固定资产的市场价格,减去该项资产的新旧程度估计的折旧后的余额,作为入账价值.(三)固定资产计量的特殊问题1已达到预定使用但尚未办理竣工决算手续的固定资产,可先按估计价值入账,待确定实际价值后再进行调整.2相关支出的处理课后小结:1固定资产概念及分类2固定资产计价基础,其中以历史成本作为客观依据第二节固定资产的确认与初始计量重点:固定资产取得的账务处理难点:购入需要安装的固定资产及自营方式建造固定资产的处理目的:掌握固定资产各种来源取得的账务处理日期:2014年9月4日及5日班级:2013财会一、固定资产的确认◦固定资产的确认是指企业在什么时候和以多少金额将固定资产作为企业所拥有或控制的资源进行反映。◦确认条件：（1）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业。（2）该固定资产的成本能够可靠地计量。第二节固定资产的确认与初始计量采用一揽子购买方式进行购买的固定资产将购买的总成本按每项资产的公允价值占各项资产公允价值总和的比例进行分配，以确定各项资产的入账价值。需要安装的固定资产先通过“在建工程”科目核算购置固定资产所支付的价款、运输费和安装成本等待固定资产安装完毕并达到预定可使用状态后，再将“在建工程”科目归集的固定资产成本一次转入“固定资产”科目账户设置:1固定资产:资产类借方登记增加的固定资产原价贷方登记减少的固定资产原价,期末余额在借方按固定资产类别和项目设置明细分类账2工程物资:资产类账户,核算企业为在建工程准备的各种物资借方登记购入工程物资的实际成本贷方登记领出工程物资的实际成本,期末余额在借方3在建工程:资产类账户核算企业基建,更新改造等在建工程发生的支出借方登记企业在建工程过程中发生的各项支出,包括领用工程物资,工程费用,安装设备,安装成本,出包工程价款和基建管理费用贷方登记已验收交付使用在建工程成本.期末余额在借方,表示企业尚未达到预定可使用状态的在建工程华联实业股份有限公司购入一台不需要安装的设备，发票上注明设备价款30000元，应交增值税5100元，支付的场地整理费、运输费、装卸费等合计1200元。上述款项企业已用银行存款支付。其账务处理如下：借：固定资产31200应交税费——应交增值税（进项税额）5100贷：银行存款36300如是购入不动产借:固定资产36300贷:银行存款36300如运输费是1200元(可抵扣增值税率为7%)例6—1华联实业股份有限公司一揽子购买某工厂的汽车、设备和厂房，共计支付现金390000元。经评估，上述三项资产的公允价值分别为150000元、120000元和130000元。设备和厂房不需要安装和改建、扩建，可以直接投入使用，会计处理如下（假定不考虑增值税问题）：支付成本分配比例=390000÷（150000+120000+130000）=0.975汽车的购买成本：150000×0.975=146250（元）设备的购买成本：120000×0.975=117000（元）厂房的购买成本：130000×0.975=126750（元）390000元借：固定资产——汽车146250——设备117000——厂房126750贷：银行存款390000例6—2华联实业股份有限公司购入一台需要安装的专用设备，发票上注明设备价款50000元，应交增值税8500元，支付运输费、装卸费等合计2100元，支付安装成本800元。以上款项均通过银行支付。其账务处理如下：其账务处理如下：（1）设备运抵企业，等待安装。借：在建工程52100应交税费——应交增值税（进项税额）8500贷：银行存款60600(2)安装设备:借:在建工程800贷:银行存款800（2）设备安装完毕，达到预定可使用状态。借：固定资产52900贷：在建工程52900例6—3大明公司购入一台需要安装的机器设备,取得的增值税发票上标明的设备价款为30万元,增值税为5.1万元,支付的包装费,装卸费为9000元,款项已通过银行支付,安装设备时,领用本公司原材料一批,价值2.5万元,支付安装工人的工资为1.2万元,公司的账务处理如下:(1)购入设备,以存款支付价税款,等待安装借:在建工程309000应交税费__应交增值税(进项税额)51000贷:银行存款360000(2)领用本公司原材料,应付安装人员工资:借:在建工程37000贷:原材料25000应付工资薪酬12000(3)设备交付使用借:固定资产346000贷:在建工程346000作业:1借:固定资产330000应交税费___应交增值税(进项税额)51000贷:银行存款3810002(1)借:在建工程402000应交税费__应交增值税(进项税额)68000贷:银行存款470000(2)借:在建工程50000贷:原材料50000固定资产建设工程领用生产用材料,属于不动产建设(房屋,建筑物)的应按成本计算进项税额转出(3)借:在建工程61500贷:库存商品48000(按成本价)应交税费__应交增值税(销项税额)8500(计税价格)___应交消费税5000(4)借:在建工程7200贷:应付职工薪酬7200(5)交付使用借:固定资产520700贷:在建工程5207003(1)借:工程物资200000应交税费__应交增值税(进项税额)34000贷:银行存款234000(2)借:在建工程200000贷:工程物资200000(3)借:在建工程30000贷:原材料30000(4)借:在建工程40000贷:应付职工薪酬40000(5)借:在建工程5000贷:制造费用5000(6)借:固定资产275000贷:在建工程275000大明公司将新车间建造工程(属不动产建设)出包给丙公司承建,5月10日按合同规定先向承建单位预付工程款50万元;7月5日,按合理估计的工程进度结算工程应付进度款80万元,8月10日,工程完工并达到预定使用状态,收到承包单位工程结算工程总造价120万元,补付工程款40万元.◦（二）自行建造的固定资产应按照建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，作为入账价值。为了便于归集和计算固定资产的实际建造成本，企业应设置“在建工程”科目。在建工程发生减值的，可以单独设置“在建工程减值准备”科目进行核算。自行建造的固定资产按营建方式的不同，可分为自营工程和出包工程。1.自营工程成本企业通常只将固定资产建造工程中所发生的直接支出计入工程成本。一些间接支出，如制造费用等并不分配计入固定资产建造工程成本。在确定自营工程成本时还需要注意以下八个方面的问题：具体内容详见教材P170买进来的工程物资用来建造不动产,不是用在生产经营管理上的增值税不能抵扣,直接计入在建工程成本当中,不作为应交税费来处理.固定资产建设工程领用原