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综合题1.ABC会计师事务所首次接受甲公司委托审计其2016年度财务报表，并委派A注册会计师担任项目合伙人，确定的审计重要性水平为500万元。资料一：A注册会计师撰写了总体审计策略和具体审计计划，部分内容摘录如下：（1）经了解甲公司的盈利水平稳定，因此选用了经常性业务的税前利润作为确定重要性水平的基准。（2）在确定实际执行的重要性水平时，A注册会计师将其确定为财务报表层次重要性水平的75%。（3）假定甲公司在收入确认方面存在舞弊风险，拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，不再了解和评估相关控制设计的合理性并确定其是否已得到执行，直接实施细节测试。（4）因甲公司于2016年9月关闭某地办事处并注销其银行账户，拟不再函证该银行账户。（5）因审计工作时间安排紧张，拟不函证应收账款，直接实施替代审计程序。资料二：注册会计师在审计工作底稿中记录了风险应对的情况，部分内容摘录如下：（1）A注册会计师向负责复核银行存款余额调节表的人员询问如何复核，包括复核的要点、发现不符事项如何处理等，以测试银行存款余额调节表复核这一控制的运行有效性。（2）A注册会计师对甲公司应收票据项目的重大错报风险评估后，认为应收票据的重大错报风险为低，预期控制的运行是有效的，决定实施控制测试。（3）A注册会计师对甲公司装运单据进行抽样，以发现已装运但未确认为销售的交易所导致的低估销售问题。（4）针对收入确认方面存在的舞弊风险，为增加审计程序的不可预见性，A注册会计师决定在期中执行实质性程序，并将期中得出的结论合理延伸至期末。（5）甲公司C仓库中有一批代乙公司保管的货物，A注册会计师询问了甲公司仓库保管员后未再对其进行关注。1-1.要求：针对资料一中事项（1）至（5），逐项指出注册会计师制定的总体审计战略和具体审计计划是否恰当，如不恰当，简要说明理由。答：事项（1）恰当。事项（2）不恰当。对于首次接受委托的审计项目，注册会计师应考虑选择较低的百分比来确定实际执行的重要性。事项（3）不恰当。了解相关控制是必须执行的审计程序，对于舞弊导致的财务报表重大错报风险，注册会计师应评价相关控制的设计情况，并确定是否得到执行。事项（4）不恰当。除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低，否则注册会计师应当选择在财务报表涵盖期间存过款的所有银行进行函证，包括零余额账户和在本期内注销的账户。不能由于已经注销账户，就不进行银行存款函证。事项（5）不恰当。除非有充分证据表明应收账款对财务报表而言是不重要的，或函证很可能是无效的，否则注册会计师应当对应收账款实施函证。注册会计师不能够由于时间、成本等原因，减少必要的审计程序。1-2.针对资料二中事项（1）至（5），逐项指出注册会计师在审计工作底稿中记录的风险应对措施是否恰当，如不恰当，简要说明理由。答：事项（1）不恰当。询问本身并不足以测试控制运行的有效性，因此，注册会计师需要将询问与其他审计程序结合使用。事项（2）恰当。事项（3）恰当。事项（4）不恰当。对于已识别出由于舞弊导致的重大错报风险，为将期中得出的结论延伸至期末而实施的审计程序通常是无效的，注册会计师应当考虑在期末或者接近期末实施实质性程序。事项（5）不恰当。对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已单独存放、标明，且未被纳入盘点范围。在存货监盘过程中，注册会计师应当根据取得的所有权不属于被审计单位的存货的有关资料，观察这些存货的实际存放情况，确保其未被纳入盘点范围。2.ABC会计师事务所接受委托，对M股份有限公司（以下简称M公司）2016年度财务报表实施审计。M公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，销售方式以赊销为主。注册会计师甲和乙于2017年1月20日进驻M公司，2月1日完成审计工作，2月5日编制完成审计报告。资料一：经过注册会计师甲和乙的了解，M公司销售与收款循环相关业务流程与内部控制如下（假设不考虑其他内部控制）：（1）M公司设有销售部门、货物保管装运部门、生产部门和会计部门。（2）销售部门职员接受客户订单，与经批准销售的顾客名单核对，对未列入名单的客户由销售部门经理来决定批准销售与否。（3）销售部门经理负责审批客户的信用额度，符合信用额度的销售，编制一式多联的未连续编号的销售单。（4）货物保管装运部门根据经过批准的销售单供货并装运产品，填写连续编号的装运凭证，装运凭证一式多联。（5）会计部门的会计人员Y根据经过批准的销售单和产品装运凭证填写销售发票，同时登记“主营业务收入”和“应收账款”明细账。（6）财务人员P负责对销售发票的编制作内部审查，将销售发票的商品总数与装运凭证的商品总数相核对，将销售发票的商品价格与经过批准的商品价目表相核对，并且重新计算发票计价的正确性。资料二：注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关采购与付款循环的控制，部分内容摘录如下：（1）每月末，各分部经理根据历史数据和近期销售情况，通过系统向公司报送下月采购需求表，采购部门根据各分部上报的采购需求表汇总后，在考虑特殊因素的情况下，生成下月采购计划，采购计划报经总经理或其授权人员批准。采购部门根据经过批准的采购计划，安排采购业务。（2）对临时或突发采购业务，由请购人在系统中添加自动连续编号的请购申请，如果请购金额为10万人民币以下由采购经理审批，10万元以上100万元以下的由管理采购的总裁审批，超过权限的重大金额需要集体决策，经批准的请购单自动生成连续编号的采购订单（系统此时显示为“待处理”状态），未批准的请购单标识未批准。每日，采购部门的采购信息管理员甲随时处理系统发来的采购订单，根据货物类别和数量，确认供应商，并向供应商发出订单（系统此时显示为“已处理”状态）。（3）每周，系统自动汇总采购订单、请购单核对表（批准和未批准分别汇总），财务部门应付账款记账员乙根据系统自动汇总的核对表，检查是否核对，编制采购信息报告。如果采购订单与批准请购单核对相符，应付账款记账员乙即在采购信息报告上签字。如有不符，应付账款记账员乙将通知采购信息管理员甲，共同调查该事项。只要经过调查，最终结果不存在差异的，不用登记调查结果，如果无法查清楚原因的，应付账款记账员乙需要将调查结果和不符事项在采购信息报告中注明。资料三：注册会计师对采购与付款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：（1）注册会计师向分部经理询问采购流程，并与其讨论如何确定采购需求表，并形成工作底稿，经过沟通，A注册会计师认为分部经理均比较了解采购流程，对于采购需求表的确定也比较合理。同时向采购部门相关人员进行了询问，认为采购计划的确定也较为合理。（2）注册会计师对采购系统的流程进行了检查，请分部经理添加了一个金额为10万元的请购单，并请副总经理进入系统，在工作流中看到了该项请购业务，副总经理给予不予批准后，该项请购申请被拒绝的信息及时反馈到分部经理处。注册会计师没有发现差异。（3）注册会计师向甲、乙员工询问每周进行的采购订单、请购单核对工作，乙表示每期均按照要求进行核对，但是如果乙由于休假或请假，则会请甲代为核对。应注册会计师的要求，乙员工生成了一个2016年度的采购订单、请购单核对表，注册会计师没有发现差异。2-1.针对资料一中的（2）至（6）项，假定不考虑其他条件，请逐项判断上述内部控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。请将答案直接填入相应表格内。答：事项序号是否存在缺陷（是/否）缺陷描述理由改进意见（2）否——————（3）是销售部门经理决定批准信用额度；销售单未连续编号如果销售部门经理决定批准信用额度，有可能出现销售人员为扩大销售而使企业承受不适当的信用风险的情况；如果销售单没有连续编号，很可能出现漏记销售收入的情况M公司需要设置信用管理部门，专门负责信用额度的审批；对销售单连续编号（4）是货物保管装运部门根据经过批准的销售单供货并装运产品如果货物保管装运部门根据经过批准的销售单供货并装运产品，有可能出现装运职员在未经授权的情况下装运产品按照经批准的销售单供货与按照销售单装运货物职责相分离（5）是Y同时登记“主营业务收入”和“应收账款”明细账如果同时登“主营业务收入”和“应收账款”明细账，很容易造成漏记或者多记主营业务收入和应收账款登记主营业务收入和应收账款明细账的职责相分离（6）否——————2-2.针对资料二（1）至（3）项，请逐项指出上述控制与何种报表项目的何种认定相关。请将答案直接填入相应表格内。答：事项序号账户名称认定（1）应付账款存在（2）应付账款存在（3）应付账款计价和分摊2-3.针对资料二（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，请逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。请将答案直接填入相应表格内。答：事项序号是否存在缺陷（是/否）缺陷描述理由改进意见（1）否——————（2）是确定供应商和发出订单，均由采这样容易导致确定不恰当的供应建议增加确定供应商审核人员购信息管理员甲一人完成商及舞弊的出现（3）是发生差异时,对于最终确定原因的，不进行登记；对于没有查清原因，仅仅登记，没有做出对应的处理对于查明原因的没有做出登记，容易出现漏查的情况；对于没有查明原因的，不做出对应的处理，使差异一直存在，造成问题出现的隐患建议对查明原因的差异也在采购信息报告中说明；对于没有查明原因的差异，建议安排其他人员进一步查明原因，如果确实无法查明的，由管理层集体决策做出处理2-4.针对资料三（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，请逐项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制未能得到有效执行，请简要说明理由，并将答案直接填入相应表格内。答：事项序号是否得到有效执行（是/否）理由（1）是——（2）是——（3）否在员工乙休息时,核对工作由甲负责，甲是进行系统信息处理的人员，存在不相容岗位混岗现象3.甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事医疗机械设备的生产和销售。A类产品为大中型医疗器械设备，主要销往医院；B类产品为小型医疗器械设备，主要通过经销商销往药店。X注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。资料一：X注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解甲公司情况及环境，部分内容摘录如下：（1）2010年初，甲公司在5个城市增设了销售服务处，使销售服务处数量增加到11个，销售服务人员数量比上年末增加50%。（2）对于A类产品，甲公司负责将设备运送到医院并安装调试，医院验收合格后签署设备收单，甲公司根据设备验收单确认销售收入。甲公司自2010年起向医院提供1个月的免费试用期，医院在试用期结束后签署设备验收单。（3）由于市场上B类产品竞争激烈，甲公司在2010年初将B类产品的价格平均下调10%。（4）甲公司从2009年起推出针对经销商的返利计划。根据经销商已付款采购额的3%到6%比例，在年度终了后12个月内向经销商支付返利。甲公司未与经销商就返利计划签订书面协议，而由销售人员口头传达。（5）2010年12月，一名已离职员工向甲董事会举报，称销售总监有虚报销售费用的行为。甲公司已对此事展开调查，目前尚无结论。（6）甲公司购买和领用生产设备使用的备件不频繁，但各类备件的种类繁多。为减轻年末存货盘点的工作量，甲公司管理层决定于2010年11月30日对备件进行盘点，其余存货在2010年12月31日进行盘点。资料二：未审数已审数项目2010年2009年A类产品B类产品A类产品B类产品主营业务收入6800630045006000减：销售返利03000280营业收入6800600045005720营业成本3500430027003700销售费用——员工薪酬1300800——办公室租金390350利润总额20001200应收账款49003500坏账准备（100）（80）存货——发出商品410400——备件290330其他应付款——返利420280——租金12090资料