搜索
第五节销售过程的核算1一、产品销售业务描述产品销售是企业将产品所有权转让给购买方，同时向购买方收取货款或取得收取货款权力的一项交易。2销售业务核算的主要内容⒉发生销售费用⒈销售产品，办理货款结算确认销售收入销货的同时收款销货时未收款销货前预收货款⒊库存商品减少了结转已售产品的成本3二、应设置的主要账户1、主营业务收入2、主营业务成本3、销售费用4、应收账款5、预收账款4二、应设置的主要账户主营业务收入本期销售产品实现的收入用途：核算企业销售商品、提供劳务等主要经营业务取得的收入。性质：损益类中的收入小类。结构：如下所示。1、主营业务收入2、主营业务成本3、销售费用4、应收账款5、预收账款5主营业务成本销售产品的实际生产成本二、应设置的主要账户1、主营业务收入2、主营业务成本3、销售费用4、应收账款5、预收账款用途：核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时而应结转的成本性质：损益类中费用小类。结构：如下所示。6销售费用本期发生的各种销售费用，包括销售包装费、运输费、广告费、展览费等。二、应设置的主要账户用途：核算企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各种费用性质：损益类中费用小类。结构：如下所示。1、主营业务收入2、主营业务成本3、销售费用4、应收账款5、预收账款其他业务收入和成本7应收账款应向购货方收取的货款及垫付的运费已收回的货款及垫付的运费期末尚未收回的货款二、应设置的主要账户用途：核算企业因销售产品、提供劳务等而应向购货单位收取的款项。性质：资产类。结构：如下所示。1、主营业务收入2、主营业务成本3、销售费用4、应收账款5、预收账款期初余额8二、应设置的主要账户用途：核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项性质：负债类。结构：如下所示。1、主营业务收入2、主营业务成本3、销售费用4、应收账款5、预收账款预收账款销售实现时应向购货单位收取款项预收购货单位的款项期末余额期初余额9①销货的同时收款借：银行存款三、会计处理1、销售产品，办理货款结算例:某公司12月份销售A产品40件，每件售价2000元，货款计80000元，增值税13600元，款项已存入银行。936008000013600确认销售收入的核算贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）10②销货未收款借：应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）银行存款例:某工厂12月份销售给平安公司B产品50件，每件3000元，货款计150000元，增值税25500元，商品已发出，企业垫付发出商品的运杂费1000元，款项尚未收到。17650015000025500100011③预收销货款收到预收款时：借：银行存款贷：预收账款发出产品时：借：预收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税2000020000例:根据合同规定，光明公司12月份预收宏达公司购买B产品订金20000元，存入银行。例:光明公司向宏达公司发出B商品10件，单价3000元，价款30000元，增值税5100元。应补付的款项尚未收到。20000300005100应收账款15100122、发生销售费用的核算借：销售费用贷：银行存款例:光明公司12月份以银行存款支付本月产品销售的广告费、展销费共计1200元。12001200收到补付的货款借：银行存款贷：应收账款例:光明公司接到银行通知，收到宏达公司补付的B产品货款15100元。151001510013期末结转已售产品的销售成本时，应记为：借：主营业务成本——A产品——B产品贷：库存商品——A产品——B产品3.库存商品减少，结转销售商品的成本例:月末，光明公司计算并结转已售产品的销售成本，其中A产品的销售成本为25520元，B产品的销售成本为69075元。25520255206907569075为什么结转销售产品的成本？储备资金货币资金四、销售业务各总分类账户之间的对应关系14库存商品银行存款主营业务收入预收账款主营业务成本销售费用应收账款赊销发出商品现销收到款项结转销售产品成本支付销售费用预收款项定金根据下列销售业务作相应的会计分录：（1）销售A产品100台，销售单价921元，计92100元，货款未收。应交增值税税率17%。借：应收帐款107757贷：主营业务收入92100应交税金——应交增值税（销项税额）15657（2）计算已销A产品应交消费税，消费税税率为10%。计9210元。借：主营业务税金及附加9210贷：应交税金—应交消费税9210（3）用银行存款支付A产品包装费148元。借：销售费用148贷：银行存款148（4）结转已销A产品生产成本，实际生产成本53552元。借：主营业务成本53552贷：库存商品5355215主营业务税金及附加计算的本月应交消费税、营业税城建税月末结转到“本年利润”月末无余额损益类中费用小类（5）用银行存款支付销售部门的业务费300元。借：销售费用300贷：银行存款300（6）销售乙材料一批，价值3500元，增值税595元，款项已存银行。借：银行存款4095贷：其他业务收入3500应交税金—应交增值税（进项税转出）595（7）结转已售材料的实际成本3000元。借：其他业务成本3000贷：原材料300016其他业务收入企业日常经营活动中销售非主要产品取得的销售收入月末无余额损益类中收入小类其他业务成本企业日常经营活动中销售非主要产品取得的销售收入月末无余额损益类中成本小类（5）用银行存款支付销售部门的业务费300元。借：销售费用300贷：银行存款300（6）销售乙材料一批，价值3500元，增值税595元，款项已存银行。借：银行存款4095贷：其他业务收入3500应交税金—应交增值税（进项税转出）595（7）结转已售材料的实际成本3000元。借：其他业务成本3000贷：原材料3000（8）以现金支付交通违章罚款450元。借：营业外支出450贷：现金450（9）期末仓库盘点，盘盈原材料一批，价值1500元，作为营业外收入处理。借：待处理财产损溢150贷：营业外收入15017营业外收入企业非日常经营活动取得的收入月末无余额损益类中收入小类月末结转“本年利润”赊销业务形成的应收账款，如果购买方没有足够的还款能力，历史成本计量属性下如何反映应收账款的真实价值？18补充内容：举例：09年5月1日A公司向B公司赊销甲产品的会计分录：借：应收账款——B公司100万贷：主营业务收入——甲产品100万初始确认应收账款时，其账面价值反映的是A公司销售产品时应该向B公司收取的款项。09年12月31日编制资产负债表，A公司是否有100万元的应收账款取决于B公司的信誉和还款能力。B公司由于经营管理不善年底可能没有足够的银行存款归还这笔货款，这时A公司的“应收账款”用历史成本反映就不真实了。解决办法：设置“坏账准备”备抵“应收账款”的账面余额，可能收不回来的款项确认为当期损失。1921应收账款余额百分比法：如按余额的6%提取坏账准备。（二）计提坏账准备的方法（三）设置会计账户1、坏账准备2、资产减值损失22用途：用来递减应收账款账面余额，以反映应收账款的实际价值。性质：资产备抵类坏账准备本期计提的金额（三）设置会计账户1、坏账准备2、资产减值损失23用途：期末资产减值测试后，核算计提资产减值准备时应确认的损失性质：损益类资产减值损失本月计提各类资产减值准备时确认的损失期末无余额（四）坏账准备的会计处理例：某企业年末应收账款的余额为1000000元，提取坏账准备的比例为3‰。年末提取坏账准备：借：资产减值损失3000（100万×3‰）贷：坏账准备3000应收账款的账面价值＝1000000－3000＝997000元24销售业务的核算讲完25