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第二章商业银行存款业务的核算本章重点学习：1、存款账户的分类及管理2、存款业务的核算3、存款利息的计算第一节存款业务概述存款业务是商业银行的负债业务之一。商业银行负债可分为存款负债、借入负债和其他负债三种。其中存款负债是商业银行最主要的负债。借入负债主要包括向中央银行借款、向同业借款、发行金融债券等。其他负债主要包括在结算中形成的临时性负债和应付未付款项等。一存款的种类存款可以按不同的标准划分为不同种类。1、按存款来源分原始存款：也称现金存款或直接存款。是企事业单位或个人将现金支票或现金送存银行，增加存款户的货币资金。派生存款：也称转账存款或间接存款，银行以贷款方式自己创造的存款。这种存款的增加，会导致社会货币供应量的增加。2、按经济主体不同分：单位存款一般存款储蓄存款财政性存款3、按存款期限分：活期存款定期存款4、按存款币种分：人民币存款外币存款5、其他分类通知存款、协定存款、教育储蓄存款等见39页图2-1二、银行存款帐户的分类及使用根据人民银行制定的《人民币银行结算帐户管理办法》要求银行结算帐户按存款人分为单位结算帐户和个人结算帐户。存款人包括单位、个体工商户和自然人。个体工商户纳入单位结算帐户管理。（一）单位存款帐户的设置及管理具体见38、39页1、基本存款帐户2、一般存款帐户3、临时存款帐户4、专用存款帐户（二）个人存款帐户的分类及使用个人结算帐户个人储蓄帐户三、会计科目的设置1、吸收存款负债类，核算银行吸收的除同业存放款项以外的其他各种存款，包括单位存款、个人存款、信用卡存款、特种存款、转贷款存款、财政性存款等。本科目按存款类别及存款单位设置明细科目。在实务中，银行可以用“活期存款”、“活期储蓄存款”、“定期存款”、“定期储蓄存款”做为一级科目来核算，期末编制会计报表时再并入“吸收存款”科目。2、利息支出损益类，核算金融企业发生的利息支出，包括吸收的各种存款（单位存款、个人存款、信用卡存款、特种存款、转贷款存款等）、与其他金融机构（中央银行、同业等）之间发生资金往来业务、买出回购金融资产等产生的利息支出。3、应付利息负债类，核算企业按合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。4、应交税费核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费。第二节单位存款业务的核算一、单位活期存取款业务的核算单位活期存取款主要有以下两个方式：现金存取：主要有支票户、存折户转帐存取：有多种结算方式其中转帐存取放到第四章学习，本节主要学习现金存取(以支票户为例）。（一）存入现金的核算现金收入核算原则：先收款，后记帐。单位缴存现金，应填写一式两联现金缴款单，连同现金交银行出纳部门，经出纳人员点收现金无误后，登记“现金收入日记簿”，并将一联送款单加盖“现金收讫”章退还存款单位，另一联缴款单给会计部门代现金收入传票登记单位存款分户帐。会计分录为：借：库存现金贷：吸收存款——××单位活期存款银行按存款单位和存款种类设置明细帐。（二）支取现金的核算现金付出核算原则：先记帐，后付款。支取现金，单位应签发现金支票，注明款项的用途并加盖预留在银行的印鉴。银行会计部门应认真审查支票的内容，核对印鉴，确定支票的真伪，审核无误后，以支票代现金付出传票，登记单位存款分户帐。会计分录为：借：吸收存款——××单位活期存款贷：库存现金记帐后的支票交出纳部门，登记“现金支出日记簿”，然后将现金交取款人。二、单位定期存取款业务的核算有关核算的相关规定：（1）单位定期存款存入时一般采用转账方式，从其活期存款帐户转入。（2）单位定期存款到期时，不能支取现金，应以转帐方式将本金及利息转入其活期存款帐户，不得将定期存款直接用于结算和提取现金。1、存入定期存款的核算单位办理定期存款，按其金额填制基本帐户或一般帐户的转帐支票交银行会计部门。银行以支票作转账借方传票，记帐如下：借：吸收存款——某单位活期存款户贷：吸收存款——某单位定期存款户2、到期支取本息的核算定期存款到期后，单位持存单提取本息，该本息不能提取现金，只能转存到该单位的活期存款帐户，作会计分录如下：借：吸收存款——××单位定期存款（本金）应付利息——定期存款利息（或：利息支出）贷：吸收存款——××单位活期存款（本息总额）三、单位其他存款43页1、通知存款2、协定存款四、对账与销户随时对账定期对账第三节个人储蓄业务的核算一、储蓄存款的原则与有关规定1、根据《储蓄管理条例》规定，银行办理储蓄业务必须遵循以下原则：(1)存款自愿(2)取款自由(3)存款有息(4)为储户保密2、1999年国务院颁布实施《对储蓄利息所得征收个人所得税的实施办法》规定1999年11月1对储蓄存款利息所得恢复征收个人所得税，税率为20%.2007年8月15日起，调减为5%.2008年10月9日起,暂免征收存款利息税.储蓄存款利息所得应按政策调整前和调整后分时段计算，并按照不同的税率计征个人所得税。3、2000年国务院颁布实施《个人储蓄存款实名制规定》，要求在金融机构开立个人存款帐户的个人，应当遵守实名制的规定。二、活期储蓄存取款的核算（以存折户为例）（一）活期储蓄存款存入的核算储户第一次存款时，须填写“活期储蓄存款凭条”，连同现金一并交给银行，银行经审查有关证件后，点收现金，登记开销户登记簿，编列帐号，填制活期储蓄存折并开设分户帐。存折加盖公章和经办人名章后交储户保存，以存款凭条代现金收入传票记账。会计分录为：借：库存现金贷：吸收存款——××活期储蓄存款（二）活期储蓄存款支取的核算由储户填写“活期储蓄取款凭条”，连同存折一并交银行，银行审核后，以取款凭条代现金付出传票记账，登记分户帐和存折，最后将现金和存折交储户。会计分录为：借：吸收存款——某活期储蓄存款贷：库存现金（三）销户借：吸收存款——某活期储蓄存款应付利息（或利息支出）贷：库存现金三、定期储蓄存款的核算定期储蓄存款根据存入方式和支取方式的不同，可以分为整存整取、零存整取、存本取息和整存零取4种，分为开户、到期支取、提前支取和过期支取几个环节。以整存整取为例，会计核算如下：存入时：借：库存现金贷：吸收存款——××户定期整存整取储蓄存款到期支取时：借：吸收存款——××户定期整存整取储蓄存款应付利息（或利息支出）贷：库存现金四、储蓄所的结帐与事后监督略第四节存款利息的计算一、利息计算的一般规定1、存款利息计算的范围除财政性预算内存款和有特殊规定的款项不计利息外，其他存款均应支付利息。2、存款利息计算的时间算头不算尾：存入日计利息，支取日不计利息。定期存款利息：利随本清，存期一般按对年对月对日计算，对年按360天，对月按30天。单位活期存款利息：定期结息，即按季结息，每季末月20日为结息日，存期按实际天数计算，具体方法采用余额表和乙种账计算积数。个人活期存款：按季结息，每季末月20日为结息日，具体方法采用计息积数查算表和乙种账计算积数。3、利息计算的一般公式利息=本金(存款金额)×存期×利率利率表示：年利率%、月利率‰、日利率‱利率的换算：月利率：年利率÷12日利率：月利率÷30或：年利率÷360二、单位存款利息的计算（一）单位活期存款利息的计算单位活期存款利息采用定期结息，即按季结息，每季末月20日为结息日，21日为付息日。由于单位活期存款存取频繁，存款余额经常变动，在银行实务中，用“积数计息法”计算利息。累计计息积数是指存款人存期间内每日存款余额之和。存期按实际天数计算，为上季末月21日至本季末月20日，其中本季末月20日这天也计算利息。计算公式：利息=本金×存期（实际天数）×日利率=累积计息积数×日利率累积计息日积数在实际中有两种计算方式：一是采用计息余额表计算日积数。二是用分户帐页（即乙种分户帐）计算日积数。以下分别学习这两种计息方法。1、用余额表计息余额表的格式及举例：例1：见书上第30页表1-17例2：见53页例2-12用分户帐页（指乙种分户帐）计息乙种分户帐的格式可见书上第28页表1-14举例：见辅导书16页例某公司20××年单位活期存款帐页资料如下：（假设活期存款利率为：0.72%）时间摘要借方贷方余额日数日积数10、5存入5005005250010、10支取40010010100010、20存入500600181080011、7支取3003008240011、15存入10001300293770012、14支取30010006600012、20支取200800180012、21利息1.22801.2264807.3212、27销户801.22012月20日结息日的利息：（2500+1000+10800+2400+37700+6000+800）×0.72%／360=61200×0.72%／360=1.2212月27日销户时的利息：4807.32×0.72%／360=0.096≈0.1注：辅导书上有误，以此为准。（二）单位定期存款计息的计算单位定期存款一般采取“利随本清”的方法计息，即在存款到期日支取本金时一并计付利息，按权责发生制要求按期(按月、按季或按年）预提利息，公式为：利息=本金×存期×利率存期按对年、对月、对日计算，对年360天，对月30天。银行也可以选择将计息期全部化为实际天数计算利息，即每年为365天（闰年为366天），每月为当月公历实际天数，公式为：利息=本金×实际天数×日利率举例：见53页例2-2借：利息支出20556贷：吸收存款——某单位活期存款户20556与书上会计分录有差异，以此为准。三、储蓄存款利息的计算（一）活期储蓄存款利息的计算活期储蓄存款利息的计算同单位活期存款利息的计算方法相类似。区别在于存期的计算:单位活期存款计算利息时，存期按实际天数计算；活期储蓄存款计算利息时，存期一般也按实际天数计算，但是也可以按每月30天计算。（二）定期储蓄存款利息的计算重点掌握整存整取存款的利息计算即可。见54页例2-3：借：吸收存款—孙力定期储蓄存款40000利息支出900贷：库存现金40900与书上会计分录有差异，以此为准。第五节存款的后续计量按2006企业会计准则规定，银行吸收的存款属于其他金融负债，应当采用实际利率法，按摊余成本进行后续计量和计算利息。实际利率和合同利率差别较小的，也可按合同利率计算利息支出。实际利率法：按金融资产或金融负债的实际利率计算其摊余成本及其各期利息收入或利息费用的方法。实际利率：金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短时间内未来现金流量，折现为金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。存款的摊余成本：是指该存款的初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失举例：见书57页例第一年初吸收存款：借：库存现金10000贷：吸收存款——某客户定期存款（本金）10000如有差额，借记或贷记：吸收存款（利息调整）。第一年末预提利息：借：利息支出（按实际利率和摊余成本计算）488吸收存款——某客户定期存款（利息调整）12贷：应付利息（按合同利率和合同本金计算）500第二年末预提利息：借：利息支出512贷：应付利息500吸收存款——某客户定期存款（利息调整）12第二年末支付存款本金和利息：借：吸收存款——某客户定期存款（本金）10000应付利息1000贷：库存现金11000如吸收存款（利息调整）有差额，应与利息支出转销。注：与书上做法略有不同，以此为准。目前在实际工作中，银行对于传统的存款业务，由于采用实际利率法与原来的直线法差异不大，对损益的影响有限，但是采用实际利率法对原有核算方式进行改造的工作量很大，对原有系统的稳定性会有一定的冲击，因此国内银行业对存款的核算基本上是采用合同利率计息。课后练习：《作业练习与学习指南》（一）到（四）修改：辅导书20页（四）（12）题：某商业银行吸收客户存款20000元，存期2年，当时名义利率为3%，到期一次支取本金和利息，实际利率为2.5%。要求编制第一年初、第一年末、第二年末会计分录。初始成本按实际利率计算的利息费用实际支付的利息费