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基础会计学授课教师段敏商学院会计系本章内容提要本章主要讲述会计核算组织程序中会计凭证、会计账簿和财务报告之间的关系形成的程序以及各种组织程序的特点、优缺点和适用范围。通过本章的学习理解会计核算组织程序的意义，熟悉各种会计核算组织程序应设置的会计凭证和会计账簿的种类及格式，掌握各种主要会计核算组织程序的特点、优缺点及适用范围。第一节会计组织程序概述会计处理程序的概念及意义会计处理程序的基本要求会计处理程序的种类第一节会计组织程序概述（一）会计处理程序的概念及意义1.会计核算组织程序的基本概念会计核算组织程序也称账务处理程序，会计核算形式。它是指在会计循环中会计主体采用的会计凭证、会计账簿、会计报表的种类和格式与记账程序有机结合的方法和步骤。会计循环是指一个会计主体在一定的会计期间内，从经济业务发生取得或填制会计凭证起，到登记账簿，编制会计报表止的一系列会计处理程序。记账程序是指在会计循环中，利用不同种类和格式的会计凭证、会计账簿和会计报表对发生的经济业务进行记录和反映的具体做法。第一节会计组织程序概述（一）会计处理程序的概念及意义（1）有利于规范会计核算组织工作（2）有利于保证会计核算工作质量（3）提高会计核算工作效率（4）有利于节约会计核算工作成本2.会计核算组织程序的意义第一节会计组织程序概述（二）设计会计核算组织程序的要求•1．应从本会计主体的实际情况出发•2．应以保证会计核算为立足点•3．应力求降低会计核算成本•4．应有利于建立会计工作岗位责任制第一节会计组织程序概述（三）会计核算组织程序的种类•目前，我国企业、事业、机关等单位会计核算一般采用的主要账务处理程序有以下四种：•1．记账凭证账务处理程序；•2．汇总记账凭证账务处理程序；•3．科目汇总表账务处理程序；•4．日记总账账务处理程序；•以上四种会计核算组织程序有很多相同点，但也有区别，其主要区别，也即各自的特点，主要表现在登记总账的依据和方法不同。各种会计核算组织程序共同点原始凭证记账凭证总分类账财务报表明细分类账现金日记账银行存款日记账①②④④⑤③收款付款转账核对核对记账凭证处理程序的特点记账凭证处理程序下记账凭证和账簿的种类与格式记账凭证账务处理的基本步骤记账凭证处理程序的优缺点及适用范围第二节记账凭证核算组织程序记账凭证处理程序是指对发生的经济业务，根据记账凭证逐笔登记总分类账户的一种会计处理程序。记账凭证核算组织程序的特点是：指根据各种记账凭证逐笔登记总分类账，记账凭证核算组织程序是会计核算中的最基本的一种核算组织程序，其他核算组织程序都是在此基础上演变发展而成的。第二节记账凭证核算组织程序（一）记账凭证处理程序的特点记账凭证通用记账凭证专用记账凭证转账凭证付款凭证收款凭证账簿明细账总账（三栏式）日记账（三栏式）三栏式数量金额式多栏式第二节记账凭证核算组织程序（二）记账凭证和账簿的种类与格式原始凭证记账凭证总分类账财务报表明细分类账现金日记账银行存款日记账①②⑤⑤③收款付款转账核对核对④⑥第二节记账凭证核算组织程序（三）记账凭证核算组织程序的基本步骤优点：（1）总分类账登记方法简单，易于掌握便于。（2）在总分类账上能够比较详细地反映经济业务的发生情况。缺点：如果企业业务量大，记账凭证多，登记总分类账的工作量过大。适用范围：一般只适用于规模较小、经济业务量比较少、会计凭证不多的会计主体。第二节记账凭证核算组织程序（四）记账凭证核算组织程序的优缺点和适用范围汇总记账凭证核算组织程序的特点是：根据各种记账凭证先定期汇总编制汇总记账凭证，然后根据汇总记账凭证登记总分类账。汇总记账凭证核算组织程序是记账凭证核算组织程序的演变和发展。第三节汇总记账凭证核算组织程序（一）汇总记账凭证核算组织程序的特点记账凭证专用记账凭证汇总记账凭证转账凭证付款凭证收款凭证账簿明细账总账（三栏式）日记账（三栏式）三栏式数量金额式多栏式汇总收款凭证汇总付款凭证汇总转账凭证第三节汇总记账凭证核算组织程序（二）记账凭证和会计账簿种类与格式•1.汇总收款凭证的编制方法•汇总收款凭证是将现金或银行存款的收款凭证，按借方科目设置，分别按贷方科目进行归类，定期（5或10天）汇总填列一次，每月编制一张。月末计算出每一个贷方科目发生额合计数，据以登记总分类账。•登记总分类账时，应根据汇总收款凭证上的合计数，计入“库存现金”或“银行存款”总分类账户的借方，根据收款凭证内各贷方科目的合计数分别计人有关总分类账户的贷方。格式如下：第三节汇总记账凭证核算组织程序（三）汇总记账凭证的编制方法汇总收款凭证借方科目：库存现金20××年12月第1号•金额总账页数贷方科目1日至10日11日至20日21日—30日凭证1—30号凭证31—60号凭证31—60号其他应收款36064040014009510其他业务收入5400125050071509590应收账款40060080018009530合计61602490170010350————合计借方贷方按借方科目设置按贷方科目归类定期汇总，月末合计登记总分类账计入有关总分类账的贷方计入“库存现金”总账账户的借方2.汇总付款凭证的编制方法•汇总付款凭证是将现金或银行存款的付款凭证，按贷方科目设置，分别按借方科目进行归类，定期（5或10天）汇总填列一次，每月编制一张。月末计算出每一个借方科目发生额合计数，据以登记总分类账。•登记总分类账时，应根据汇总付款凭证上的合计数，计入“现金”或“银行存款”总分类账户的贷方，根据汇总付款凭证内各借方科目的合计数分别计人有关总分类账户的借方。格式如下：第三节汇总记账凭证核算组织程序（三）汇总记账凭证的编制方法汇总付款凭证贷方科目：银行存款20××年12月第2号•金额总账页数借方科目1日至10日11日至20日21日—30日凭证1—30号凭证31—60号凭证31—60号应付账款1000050001500080190材料采购20000100002000050000120190固定资产2070020700150190预提费用300300210190管理费用2003005001000300190合计50900153002080087000——合计借方贷方按贷方科目设置按借方科目归类定期汇总，月末合计登记总分类账计入有关总分类账的借方计入“银行存款总账”账户的贷方3.汇总转账凭证的编制方法•按转账凭证中每一贷方科目分别设置，按与该贷方科目相对应的全部借方科目归类，定期（5或10天）汇总填列一次，每月编制一张。月末计算出每个借方科目发生额合计数。据以登记总分类账。第三节汇总记账凭证核算组织程序（三）汇总记账凭证的编制方法汇总转账凭证贷方科目：原材料20××年12月第号•金额总账页数借方科目1日至10日11日至20日21日—30日凭证1—30号凭证31—60号凭证31—60号生产成本500010000500020000121240制造费用20002000125240管理费用100030004000300240合计5000110001000026000——合计借方贷方按贷方科目设置按借方科目归类定期汇总，月末合计登记总分类账计入有关总分类账的借方计入有关总账账户的贷方•注意事项：为了便于编制汇总转账凭证，可以填制一借一贷和一贷多借的转账凭证，而不宜填制一借多贷和多借多贷的转账凭证。①④⑤⑥核对核对⑥②③⑦汇总记账凭证现金记账凭证总分类账财务报表收款付款转账收款付款转账日记账原始凭证明细分类账银行存款第三节汇总记账凭证核算组织程序（四）汇总记账凭证核算组织的基本步骤优点：（1）在汇总记账凭证上能够清晰的反映账户之间的对应关系。（2）可以大大减少登记总分类账的工作量。缺点：（1）定期编制汇总记账凭证的工作量比较大。（2）对汇总过程中可能存在的错误不易发现。适用范围一般只适用于规模较大、经济业务量比较多、专用记账凭证也比较多的会计主体。第三节汇总记账凭证核算组织程序（五）汇总记账凭证组织程序的优缺点及适用范围科目汇总表核算组织程序的特点：根据各种记账凭证先定期（或月末一次）汇总编制科目汇总表，然后根据科目汇总表登记总分类账。科目汇总表核算组织程序也是记账凭证核算组织程序的演变和发展。第四节科目汇总表核算组织程序（一）科目汇总表核算组织程序的含义记账凭证通用记账凭证专用记账凭证转账凭证付款凭证收款凭证账簿明细账总账（三栏式）日记账（三栏式）三栏式数量金额式多栏式科目汇总表第四节科目汇总表核算组织程序（二）记账凭证和会计账簿种类与格式科目汇总表是根据一定时期内的全部记账凭证，按科目进行归类编制的。具体步骤为：汇总根据记账凭证汇总计算每一个总账账户的借、贷方发生额合计数，并将发生额填入科目汇总表的相应栏内。试算平衡按科目汇总后，应加总借、贷方发生额，进行发生额试算平衡。汇总时间企业应根据业务量的大小，可以按月汇总，也可以分五天、十天、半个月或一个月编制汇总。科目汇总表图例第四节科目汇总表核算组织程序（三）科目汇总表的编制方法科目汇总表年月日至年月日第号会计科目总账页数本期发生额记账凭证起止号借方贷方现金银行存款原材料……合计汇总汇总借贷方合计进行试算平衡填写汇总时间科目汇总表图例科目汇总表年月日至年月日第号会计科目总账页数本期发生额借方贷方库存现金8508085813银行存款0311310在途物资8320083200原材料6320046200应收账款24000其他应收款01500待摊费用……60000在建工程1300000管理费用47330生产成本392000制造费用30003000应交税费124100应付账款03200应付职工薪酬85000合计534223534223将一定时期内的记账凭证，按相同会计科目归类，定期汇总每一账户的借、贷方发生额计入每一总账账户的借方或、贷方①④⑤⑥核对核对⑥②③⑦科目汇总表现金记账凭证总分类账财务报表收款付款转账日记账原始凭证明细分类账银行存款第四节科目汇总表核算组织程序（四）科目汇总表核算组织程序的步骤优点（1）可以利用该表的汇总结果进行账户发生额的试算平衡。（2）在试算平衡的基础上记账能保证总分类账登记的正确性。（3）可大大减轻登记总账的工作量。（4）适用性比较强。缺点：（1）编制科目汇总表的工作量比较大。（2）科目汇总表上不能够清晰的反映账户之间的对应关系。适用范围：不论规模大小的会计主体都可以采用。第四节科目汇总表核算组织程序（五）科目汇总表核算组织程序的优缺点及使用范围日记总账核算组织程序特点是设置日记总账，根据经济业务发生以后所填制的各种记账凭证直接逐笔登记日记总账。第五节日记总账核算组织程序（一）日记总账核算组织程序的特点在日记总账核算组织程序下采用的会计凭证主要是各种专用记账凭证，即收款凭证、付款凭证和转账凭证，也可采用通用记账凭证。采用的日记账、明细分类账和会计报表与其他会计核算组织程序基本相同，所不同的是：在这种核算组织程序下需要专门设置日记总账。第五节日记总账核算组织程序（二）记账凭证和会计账簿的种类2004年凭证摘要发生额在途物资应交税费（略）借方借方贷方借方贷方借方贷方月日字号51900005000021700日记总账发生的经济业务在相应会计科目栏的同一行中登记登记经济业务发生总额银行存款日记总账的账页一般设计为多栏式，按经常使用的账户设置多个专栏银付3借：在途物资10000应交税费1700贷：银行存款11700期初余额11700100001700购材料5银付311700贷方第五节日记总账核算组织程序（三）日记总账的格式和登记方法优点：（1）可以大大简化总分类账的登记手续。（2）在日记总账上能够清晰的反映会计账户之间的对应关系。缺点：（1）登记日记总账的工作量较大。（2）不便于记账分工和查阅。适用范围：一般只适用于规模小、业务量少、使用会计科目不多的会计主体。第五节日记总账核算组织程序（五）日记总账核算组织程序的优缺点及适用范围1．经济业务发生以后，根据有关的原始凭证或原始凭证汇总表填制各种专用记账凭证；2．根据收款凭证和付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；3．根据记账凭证并参考原始凭证或原始凭