搜索
CompanyLogo第十章财产清查第一节财产清查的意义和种类第二节财产清查的程序和手法第三节财产清查结果的处理CompanyLogo第一节财产清查的意义和种类财产清查是指通过对会计核算单位的货币资金、存货、固定资产、债权、债务、有价证券等的盘点或核对，查明其账面结存数额和实际结存数额是否一致，以保证账实相符的一种会计处理方法。CompanyLogo第一节财产清查的意义和种类财产清查的盘存制度1、实地盘存制（以存计耗制）因为：本期期初＋本期增加－本期减少数＝期末数所以：本期减少数＝本期期初＋本期增加－期末数CompanyLogo销货成本＝期初存货＋本期购货－期末存货CompanyLogo第一节财产清查的意义和种类2、永续盘存制（账面盘存制）存货账面期末余额＝本期账面期初＋本期增加－本期减少数账面数与实际数进行对比CompanyLogo第一节财产清查的意义和种类财产清查的种类1、按财产清查的范围分类①全面清查②局部清查CompanyLogo第一节财产清查的意义和种类2、按财产清查的时间分类①定期清查②不定期清查CompanyLogo第一节财产清查的意义和种类3、按财产清查的执行系统分类①内部清查②外部清查CompanyLogo第二节财产清查的程序和手法一、财产清查的范围1.货币资金2.存货3.债权债务4.固定资产（自有/租入的/租出的）5.各项在建工程CompanyLogo第二节财产清查的程序和手法二、财产清查的方法1.实地盘点法2.核对法（如银行存款与银行对账单核对）3.查询法（函询和面询）4.技术推断法CompanyLogo第三节财产清查结果的处理一、财产清查的结果①实存数等于账存数，即账实相符；②实存数大于账存数，即盘盈；③实存数小于账存数，即盘亏。CompanyLogo现金的清查库存现金清查包括：每日终了前出纳人员进行的现金账款核对；清查小组进行的定期或不定期的现金盘点、核对。(一)库存现金短款1.库存现金清查，发现短款时：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：库存现金CompanyLOGO2.查明原因处理时：借：其他应收款(属于应由责任人或保险公司赔偿的部分)管理费用(属于无法查明的其他原因)贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢CompanyLOGO【例2-2】华盛公司，现金清查中，库存现金实存数为2014元，账面余额为2060元。经查，上述现金短缺属于出纳员赵四的责任，应由其赔偿。借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢46贷：库存现金46CompanyLOGO经查，这笔短款应由出纳员赵四赔偿时：借：其他应收款——赵四46贷：处理财产损溢——待处理流动资产损溢46(二)库存现金长款1.库存现金清查，发现长款时：借：库存现金贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢2.经批准处理时：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：营业外收入(属于无法查明原因的现金长款)其他应付款(属于应支付给有关人员或单位的)【例2-3】华盛公司，现金清查中，库存现金实存数为2800元，账面余额为2702元。经反复核查，上述现金长款原因不明，经批准转作营业外收入处理。借：库存现金98贷：处理财产损溢——待处理流动资产损溢98【例2-3】华盛公司，现金清查中，库存现金实存数为2800元，账面余额为2702元。经反复核查，上述现金长款原因不明，经批准转作营业外收入处理。借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢98贷：营业外收入98银行存款的清查企业银行存款日记账银行对账单核对定期或不定期进行核对，一般每月至少一次。双方余额不一致的原因：记账错误：进行更正。未达账项：是指企业与银行之间由于凭证的传递和双方入账时间不一致，而发生的一方已经登记入账，而另一方尚未入账的款项。未达账项的四种情况企业银行企业已收款入账，而银行尚未入账的款项。银行已收款入账，而企业尚未入账的款项。企业已付款入账，而银行尚未入账的款项。银行已付款入账，而企业尚未入账的款项。【例2-5】华盛公司，20××年12月31日银行存款日记账的余额为215312元，银行转来对账单的余额为281262元。经逐笔核对，发现以下未达账项：①企业送存转账支票23400元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。②企业开出转账支票5850元，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账。CompanyLogo③企业委托银行代收某公司购货款89500元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未记账。④银行从企业存款户中扣取借款利息6000元，银行已登记企业银行存款减少，但企业尚未收到银行付款通知，尚未记账。根据上述资料编制“银行存款余额调节表”如下：银行存款余额调节表20××年12月31日项目金额项目金额企业银行存款日记账余额加：银行已收、企业未收款减：银行已付、企业未付款215312895006000银行对账单余额加：企业已收、银行未收款减：企业已付、银行未付款281262234005850调节后的存款余额298812调节后的存款余额298812①调节后的存款余额相等，一般可以说明双方记账无误。如调节后余额不相等，则说明可能未达账项未全部查出，或双方记账有误，需进一步查对。②调节后的存款余额是当日可动用的银行存款实有数。③银行存款余额调节表只是为了核对账目，不能作为记账原始凭证。CompanyLogo一、存货盘盈的核算按规定，发生存货的盘盈、盘亏及毁损都要先报请有关部门批准后方可进行相应的账务处理。通过“待处理财产损溢”核算存货清查CompanyLogo存货盘盈1、发生存货盘盈并报请有关部门处理借：原材料、库存商品等科目贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢2、有关部门批准后，冲减管理费用借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢贷：管理费用CompanyLogo1、发生存货盘亏及毁损并报请有关部门处理借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：原材料、库存商品等科目应交税费－应交增值税（进项税额转出）CompanyLogo2、有关部门批准后，分不同情况处理借：管理费用、营业外支出等科目其他应收款贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢CompanyLogo具体处理方法属于自然损耗产生的定额内损耗，转入管理费用；属于计量收发差错和管理不善等原因造成的，先扣除残料价值、可收回的保险赔偿和过失人赔偿，然后将净损失计入管理费用；CompanyLogo属于自然灾害或意外事故造成的存货毁损，应先扣除残料价值和可收回的保险赔偿，然后将净损失转入营业外支出。CompanyLogo练习1、甲公司月末进行盘点，发现盘盈油漆10公斤，金额80元。经查明是由于企业内部计量原因，经领导批准作为管理费用处理。CompanyLogo盘亏汽油100公斤，金额300元，盘亏焦炭13吨，金额2600元，经查明原因，其中：汽油属于正常定额内损耗；焦炭中有8吨属于保管不善，存放不按规定，应由保管人员赔偿500元；另外5吨属于自然灾害损失，应由保险公司赔偿500元。报经领导审批后分别不同情况处理，请作出会计分录。CompanyLogo答案1）借：原材料80贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢80借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢80贷：管理费用80CompanyLogo2）借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢2900贷：原材料——汽油300——焦炭26003）借：管理费用300贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢300CompanyLogo4）借：其他应收款——保险公司500——保管人员500管理费用1600贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢2600CompanyLogo固定资产的清查（一）固定资产盘盈的核算1。盘盈记录：借：固定资产←按净值入帐贷：待处理财产损溢2。审批核销借：待处理财产损溢贷：以前年度损益调整CompanyLogo（盘盈固定资产当作以前年度发生的会计差错，应根据重置价值借记固定资产，贷记以前年度损益调整。）CompanyLogo（二）固定资产盘亏的核算1。盘亏时冲账借：累计折旧←冲账上记录待处理财产损溢←差额贷：固定资产←冲账上记录CompanyLogo2。审批后转销借：其他应收款——××保管员营业外支出←扣除赔款后的金额贷：待处理财产损溢例题见教材