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基础会计学主讲：张碧安第三章借贷记账法在制造业的应用§1、资金筹集业务的核算§2、采购业务的核算§3、生产业务的核算§4、销售业务的核算§5、利润形成及分配业务的核算第一节资金筹集业务的核算权益资金筹集业务的核算负债资金筹集业务的核算一、权益资金筹集业务的核算权益资金筹集业务核算的账户设置☆“实收资本”（股份有限公司为“股本”）账户该账户核算投资者投入企业的资本，属于所有者权益类账户。其贷方登记投资人投入的资本额，借方登记投资人按规定收回的投资额。期末余额在贷方，表示投资人在企业的实有投资额。☆“资本公积”账户该账户核算企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本中所占的份额以及直接计入所有者权益的利得和损失，属于所有者权益类账户。其贷方登记各种来源资本公积的增加数，借方登记资本公积的减少数，期末余额在贷方，表示企业实有的资本公积数。权益资金筹集业务的核算举例例：1、鸿运公司2006年3月1日收到张明投入企业的货币资金400000元，收到李辉投入企业的货币资金200000元，款已存入银行。其会计分录如下所示：借：银行存款600000贷：实收资本——张明400000——李辉2000002、鸿运公司2006年3月25日收到孙英投入的货币资金205000元，由于公司业绩较好，根据协议孙英在公司注册资本中的实际份额为200000元。其会计分录如下所示：借：银行存款205000贷：实收资本——孙英200000资本公积——资本溢价5000二、负债资金筹集业务的核算负债资金筹集业务核算的账户设置☆“短期借款”账户该账户核算企业向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在一年以下(含一年)的各种借款，属于负债类账户。其贷方登记各种短期借款的增加数，借方登记短期借款的归还数，期末余额在贷方，表示尚未归还的各种短期借款本金。☆“长期借款”账户该账户核算企业向银行或其他金融机构借人的偿还期限在一年以上(不含一年)的各种借款，属于负债类账户。其贷方登记各种长期借款的借入数，借方登记长期借款的归还数，余额在贷方，表示企业尚未偿还的长期借款的数额。☆“财务费用”账户该账户核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出(减利息收入)、汇兑差额以及相关的手续费等，属损益类账户。其借方登记发生的各项财务费用，贷方登记月末一次结转到“本年利润”账户的数额。月末结转后本账户无余额。负债资金筹集业务的核算举例例：1、由于资金周转需要，鸿运公司3月1日向银行借款100000元，年利率为3%，款项存入银行。借款期限为1个月。借：银行存款100000贷：短期借款1000002、2006年3月31日，鸿运公司偿还银行短期借款本金100000元，利息250元，款项以银行存款支付。借：短期借款100000财务费用250贷：银行存款1002503、鸿运公司因增加一条新的生产流水线于2006年3月31日向银行借款200000元，期限两年。借：银行存款200000贷：长期借款200000第二节采购业务的核算固定资产购置业务的核算材料采购业务的核算一、固定资产购置业务的核算固定资产核算应设置的账户☆“固定资产”账户该账户属于资产类账户，用以核算企业持有固定资产的原价。其借方登记固定资产取得成本的增加数，贷方登记固定资产取得成本的减少数，期末余额在借方，表示固定资产原价的结余数。☆“在建工程”账户该账户属于资产类账户，用以核算企业基建、技改等在建工程发生的价值。其借方登记工程支出的增加数，贷方登记结转完工工程的成本，期末余额在借方，表示企业尚未完工的在建工程的价值。固定资产核算举例例：1、3月10日，鸿运公司购入一辆汽车，取得的增值税专用发票上注明的汽车价款总额为200000元，增值税进项税额为34000元，支付的车辆购置附加税、保险费等共为28000元，款项已通过银行转账支付。借：固定资产262000贷：银行存款2620002、3月20日，鸿运公司购入一台需要安装的机床，取得的增值税专用发票上注明的机床价款总额为300000元，增值税为51000元，支付的运杂费为3000元，款项已通过银行转账支付。借：在建工程354000贷：银行存款354000例：3、接上例，鸿运公司在安装上述机床过程中，发生如下费用：领用本公司原材料10000元，支付本公司安装人员工资5000元，计提的安装人员的职工福利费为700元。借：在建工程15700贷：原材料10000应付职工薪酬57004、接上两例，该机床安装完毕，并经验收合格达到预定可使用状态，设备已交付使用，结转安装工程成本。借：固定资产369700贷：在建工程369700二、材料采购业务的核算材料采购业务核算应设置的账户☆“在途物资”账户该账户是资产类账户，用来核算企业购入材料的实际采购成本。其借方登记购入材料物资的买价和采购费用；贷方登记按实际采购成本转入“原材料”账户借方的金额。月末一般无余额。若有借方余额，则为尚未验收入库的在途材料。☆“原材料”账户该账户资产类账户，用来核算企业库存各种材料的收、发、存情况。其借方登记已经验收入库的各种材料的成本，贷方登记材料发出、减少的成本，期末余额在借方，表示库存材料的实际成本或计划成本。☆“应付账款”账户该账户是负债类账户，用来核算企业因采购材料、商品和接受劳务等经营活动而应付给供应单位的款项。其贷方登记应付未付款项的金额，借方登记实际归还款项的金额，期末贷方余额表示尚欠供应单位的款项。☆“应付票据”账户该账户是负债类账户，用来核算企业购买材料、商品和接受劳务而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。其贷方登记开出、承兑商业汇票的金额，借方登记商业汇票到期支付的金额，期末余额在贷方，表示企业尚未到期的商业汇票的票面余额。☆“应交税费——应交增值税”账户该账户用以核算企业有关增值税应交、已交等情况，属负债类账户。其借方反映企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额和实际已交纳的增值税；贷方反映销售货物或提供应税劳务应交纳的增值税额和出口产品退税、进项税额转出的增值税，期末余额若在借方，反映企业多交或尚未抵扣的增值税，若为贷方余额，反映企业尚未交纳的增值税。材料采购业务核算举例例：1、3月3日，购进甲材料1000公斤，取得增值税专用发票，发票上注明原材料买价60元/公斤，计60000元，增值税率17％，增值税10200元，价税合计70200元，款未付。借：在途物资——甲材料60000应交税费——应交增值税（进项税额）10200贷：应付账款702002、3月4日以现金支付上述甲材料运杂费3000元。借：在途物资——甲材料3000贷：现金30003、上述甲材料验收入库，编制“收料单”，结转其实际成本63000元（60000＋3000＝63000）。借：原材料——甲材料63000贷：在途物资——甲材料63000例：4、3月10日从N公司购入下列材料：取得增值税专用发票，发票上注明甲材料400公斤，单价60元/公斤，乙材料300公斤，单价50元/公斤，增值税率17％，企业为光明工厂开出三个月的商业承兑汇票。借：在途物资——甲材料24000—乙材料15000应交税费——应交增值税(进项税额)6630贷：应付票据——N公司456305、3月11日从N公司购入的甲、乙材料验收入库，编制“收料单”，结转其实际成本。借：原材料——甲材料24000——乙材料15000贷：在途物资——甲材料24000——乙材料15000第三节生产过程的核算生产过程主要业务概述生产过程主要业务的核算一、生产过程主要业务概述制造业在生产过程中所发生的费用主要包括为生产产品所消耗的原材料、辅助材料、燃料和动力，生产工人的薪酬，厂房和机器设备等固定资产的折旧费等生产费用，以及为管理和组织生产而发生的与产品生产没有直接联系的各种期间费用，如管理费用，销售费用、财务费用等，直接从当期收入中扣除。生产费用按计入产品成本的方式不同可分为直接费用和间接费用。直接费用是指与产品生产有直接关系的费用；间接费用是指企业各生产车间为组织和管理生产而发生的各项间接支出，也称为制造费用。可见，生产过程的主要经济业务是生产费用的发生、归集和分配，生产过程核算的主要内容是完工产品成本的计算。二、生产过程主要业务的核算生产过程核算需要设置的账户生产过程主要业务核算举例（一）生产过程核算需要设置的账户“生产成本”账户“制造费用”账户“库存商品”账户“管理费用”账户“应付职工薪酬”账户“累计折旧”账户“生产成本”账户“生产成本”账户用来核算企业进行产品生产发生的各项生产费用。该账户属于成本类账户，其借方登记月份内发生的全部生产费用，贷方登记应结转的完工产品的实际生产成本。期末余额若在借方，表示在产品的实际生产成本。该账户可设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个二级账户进行明细核算。基本生产成本应当分别按照基本生产车间和成本核算对象（如产品的品种、类别、定单、批别、生产阶段等）设置明细账（或成本计算单），并按照规定的成本项目设置专栏。“制造费用”账户“制造费用”账户用来核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。包括车间管理人员的工资及福利费、车间厂房设备的折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性、修理期间的停工损失等以及其他不能直接计人产品生产成本的费用。该账户属于成本类账户，其借方登记月份内发生的各种间接费用；贷方登记分配结转应由各种产品生产负担的间接费用，除季节性的生产企业外，期末应无余额。该账户可按不同车间、部门和费用项目设置明细账户进行明细分类核算。“库存商品”账户“库存商品”账户用来核算企业库存的各种商品的实际成本，包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。该账户属于资产类账户，其借方登记已经完工并验收入库可供销售的各种产品的实际生产成本；贷方登记出售的各种产品的实际生产成本。余额在借方，表示期末库存商品的实际生产成本。该账户应当按照库存商品的种类、品种和规格设置明细账户进行明细分类核算。“管理费用”账户“管理费用”账户核算企业为组织和管理企业生产经营活动所发生的管理费用，包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的(包括行政管理部门职工薪酬、修理费、物料消耗、办公费和差旅费等)、工会经费、董事会费(包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费等。该账户属于损益类账户，其借方登记各项管理费用的发生额，贷方登记月末一次结转到“本年利润”账户的数额。月末结转后本账户应无余额。该账户应按费用项目设置明细账户进行明细分类核算。“应付职工薪酬”账户“应付职工薪酬”账户核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；因解除与职工的劳动关系给予的补偿；其他与获得职工提供的服务相关的支出等。该账户属于负债类账户，其贷方登记应付给职工的薪酬数，借方登记实际支付给职工的薪酬数，期末余额一般在贷方，表示企业应付职工薪酬的结余数。该账户应当按照应付职工薪酬项目设置明细账户进行明细分类核算。“累计折旧”账户“累计折旧”账户核算企业对固定资产计提的累计折旧。该账户属于资产类账户，它是固定资产的抵减账户，用来核算固定资产因磨损而减少的价值。该账户其贷方登记按月提取的折旧额即固定资产累计折旧增加数，借方登记已提固定资产折旧累计减少或转销数，期末余额在贷方，表示现有固定资产已提累计折旧数。该账户应当按照固定资产的类别或项目设置明细账户进行明细分类核算。（二）生产过程主要业务核算举例材料费用的核算人工费用的核算制造费用及其它费用的核算完工产品生产成本的计算材料费用的核算例：3月31日鸿运公司本月“发出材料汇总表”列明，从仓库领用甲、乙材料价值55000元，用以生产A、B两种产品、车