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高级财务会计第四章外币业务会计重庆工商大学会计学院版权所有©重庆工商大学会计学院赵青华2本章知识点及要点第一节外币业务概述第二节外币交易的会计处理第三节外币财务报表折算核心知识点：外币交易的确认与计量外币报表的折算版权所有©重庆工商大学会计学院赵青华第一节外币业务概述主要知识点记账本位币及其确定方法外币业务及其类型汇兑损益及其分类一、记账本位币二、外币业务类型三、汇率四、汇兑损益版权所有©重庆工商大学会计学院赵青华一、记账本位币（一）概念•记账本位币：企业经营所处的主要经济环境中的货币•企业主要收、支现金的经济环境CAS-19规定•企业通常应选择人民币作为记账本位币；•业务收支以人民币以外的货币为主的企业，也可以选定其中一种货币作为记账本位币；•编报的财务报表应当折算为人民币记账本位币如何确定？记账本位币可否变更？版权所有©重庆工商大学会计学院赵青华（二）记账本位币的确定/境内该货币主要影响商品或劳务的销售价格该货币主要影响商品或劳务的人工、材料和其他费用融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币A企业70%以上的营业收入来自对欧盟国家的商品出口，其商品销售价格主要受欧元的影响。所以，A企业应选择欧元作为记账本位币。B企业的原材料采购以澳元结算，融资获得的经营所需大部分营运资金也以澳元计价。该企业应选择澳元作为记账本位币。举例版权所有©重庆工商大学会计学院赵青华境外经营所从事的活动具有很强自主性还是视同企业经营活动的延伸；境外经营活动中与企业的交易是否占境外经营较大比重；境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。（二）记账本位币的确定/境外企业在境内/外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构,其所选定的记账本位币不同于企业的记账本位币。版权所有©重庆工商大学会计学院赵青华（三）记账本位币的变更•记账本位币一经选定，一般不得随意变更。一般原则•与确定记账本位币有关的企业经营所处的主要经济环境发生重大变化，即：企业主要产生和支出现金的环境发生重大变化，使用新环境中的货币最能反映企业的主要交易业务的经济结果。变更条件版权所有©重庆工商大学会计学院赵青华二、外币业务及其类型外币业务外币交易买入或卖出以外币计价的商品或劳务外币资金的借入或借出其他以外币计价或者结算的交易外币报表折算版权所有©重庆工商大学会计学院赵青华三、汇率汇率（一国货币换算成另一国货币的比率）标价方法直接法间接法汇率的种类固定、浮动现行、历史、平均即期、即期汇率的近似汇率记账、账面版权所有©重庆工商大学会计学院赵青华四、汇兑损益发生的外币业务折算为记账本位币记账时，同一笔外币金额在不同时间采用不同汇率而产生的记账本位币的差额；不同货币兑换时，不同货币采用的汇率不同而产生的折算为记账本位币的差额。根据其业务划分根据其是否实现划分交易损益已实现损益兑换损益调整损益未实现损益报表折算损益是否计入当期损益？版权所有©重庆工商大学会计学院赵青华第二节外币交易的会计处理主要知识点外币统账制与外币分账制“一笔交易观”与“两笔交易观”外币交易的初始确认与计量外币账户的期末调整一、外币交易会计处理的基本方法二、外币业务的记账方法三、外币交易的会计处理版权所有©重庆工商大学会计学院赵青华一、外币交易会计处理的基本方法•商品的购销、货款的结算非同时进行前提•汇兑损益如何确认？问题•一笔交易观•企业将发生的商品购销业务以及以后的账款结算，视为一项交易的两个阶段。•两笔交易观•企业将发生的商品购销业务以及以后的账款结算，视为两项交易。方法汇率变动的影响调整销售收入或购货成本汇率变动的影响确认为汇兑损益版权所有©重庆工商大学会计学院赵青华例题•A公司20X8年12月15日向B公司赊销商品一批，计10000美元；•销货当天的汇率为$1=￥6.5；12月31日的汇率为$1=￥6.6；结算日为20X9年2月16日，当天汇率为$1=￥6.65；•A公司所选择的记账本位币为人民币。一笔交易观与两笔交易观的比较两笔业务观营业收入应收账款——美元户银行存款——美元户1000665006500065000①销货100066000500②期末调整③结算汇兑损益版权所有©重庆工商大学会计学院赵青华例题•A公司20X8年12月15日向B公司赊销商品一批，计10000美元；•销货当天的汇率为$1=￥6.5；12月31日的汇率为$1=￥6.6；结算日为20X9年2月16日，当天汇率为$1=￥6.65；•A公司所选择的记账本位币为人民币。一笔交易观与两笔交易观的比较营业收入应收账款——美元户银行存款——美元户1000665006500065000①销货100066000500②期末调整③结算一笔业务观版权所有©重庆工商大学会计学院赵青华二、外币业务的记账方法•对每笔外币业务均按业务发生当天或期初的市场汇率折算为记账本位币。•除了外币兑换业务外，平时不确认汇兑损益，月末再将各外币账户的外币余额按月末汇率折合为记账本位币金额，折合后的记账本位币金额与账面记账本位币金额的差额，确认为汇兑损益。（一）外币统账制•企业在外币业务发生时，直接按照原币记账，不需要按一定的汇率折算成记账本位币，月末再将所有原币的发生额按一定的市场汇率折算为记账本位币，并确认汇兑损益。•币种分设账户，分币种核算损益•外币交易频繁、外币币种较多的金融企业（二）外币分账制版权所有©重庆工商大学会计学院赵青华三、外币交易的会计处理：外币账户外币现金外币银行存款外币结算的债权（如应收账款、应收票据、预付账款等）外币债务（如短期借款、长期借款、应付账款、应付票据、应付股利等）主要是外币货币性账户版权所有©重庆工商大学会计学院赵青华三、外币交易的会计处理：会计处理原则初始确认•折算汇率的选择•采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币，或按照系统合理的方法确定的、与交易日即期汇率近似的汇率期末调账•确定各外币账户的期末报告价值：各外币账户的期末记账本位币应有余额•确认汇兑损益：应有余额与现有余额之间的差额，确认汇兑损益外币非货币性账户是否需要调整？如何调整？期末调账确认的汇兑损益是已实现还是未实现的汇兑损益？版权所有©重庆工商大学会计学院赵青华三、外币交易的会计处理：示例A公司20X8年10月15日向B公司赊购商品一批，计10000美元；购货当天的汇率为$1=￥6.5；10月31日的汇率为$1=￥6.6；结算日为11月16日，当天汇率为$1=￥6.65；11月末汇率为$1=￥6.7；A公司所选择的记账本位币为人民币。银行存款——美元户应付账款——美元户库存商品10006500065000①10月15日购货100066500500②10月末调整③11月16日结算财务费用66500④11月末调整500“银行存款——美元户”期末调账略版权所有©重庆工商大学会计学院赵青华三、外币交易的会计处理：示例A公司20X8年7月1日从银行借入一年期贷款10000美元，年利率为5%；借款当天的汇率为$1=￥6.5；当年12月31日的汇率为$1=￥6.6；20X9年7月1日偿还贷款本息，当天汇率为$1=￥6.66；A公司所选择的记账本位币为人民币。6500065000①7月1日借款10001000③年末调账短期借款——美元户银行存款——美元户财务费用1650②年末计息1650应付利息——美元户1665④到期计息166560015615⑤到期调账666003330⑥还本付息69930版权所有©重庆工商大学会计学院赵青华三、外币交易的会计处理：示例某公司将其所持有的2000美元卖给银行，当天银行的美元买入价为$1=￥7.8；公司实收人民币15600元。该公司按当月1日汇率$1=￥7.7作为折算汇率。A公司所选择的记账本位币为人民币。1560015400银行存款——美元户银行存款——人民币户财务费用200版权所有©重庆工商大学会计学院赵青华三、外币交易的会计处理：示例某公司收到某外商的外币投入资本20000美元，收到出资当天的即期汇率为$1=￥7.8；A公司所选择的记账本位币为人民币。实收资本银行存款——美元户1560015600版权所有©重庆工商大学会计学院赵青华第三节外币财务报表折算一、外币报表折算的意义二、外币报表折算的基本方法三、我国现行会计规范四种基本的折算方法外币资产负债表的折算外币利润表的折算外币报表折算差额的报告主要知识点版权所有©重庆工商大学会计学院赵青华一、外币报表折算的意义•外币财务报表折算是指将以一种货币表示的财务报表折算为以另一特定货币表示的财务报表。概念•编制合并报表的需要•向国外股东和其他报表使用者提供适合其使用的报表的需要•在国外证券市场上发行股票和债券的需要意义•如何选择折算标准•如何处理折算差额基本问题版权所有©重庆工商大学会计学院赵青华二、外币报表折算的基本方法流动与非流动项目法货币与非货币项目法时态法现行汇率法四种方法的基本原理？对四种方法的基本评价？时态法与现行汇率法的主要区别版权所有©重庆工商大学会计学院赵青华三、我国现行会计规范：一般情况•资产、负债项目，采用资产负债日的即期汇率折算；•股本、资本公积、盈余公积项目，采用发生时的即期汇率折算；•未分配利润项目，曲子取自折算后的所有者权益变动表。资产负债表项目的折算•收入、费用及利润分配项目，采用交易发生日的即期汇率折算；或•按照系统合理的方法确定的与交易日即期汇率近似的汇率折算利润及利润分配项目的折算•在合并资产负债表中作为所有者权益单独列示，•其中属于少数股东权益的部分，应列入少数股东权益项目外币财务报表折算差额版权所有©重庆工商大学会计学院赵青华先消除通胀的影响对资产负债表项目运用一般物价指数予以重述；对利润表项目运用一般物价指数变动予以重述再进行报表的折算按照资产负债表日的即期汇率进行折算停止通胀后在境外经营不再处于恶性膨胀经济中，应当停止重述三、我国现行会计规范：恶性通胀版权所有©重庆工商大学会计学院赵青华三、我国现行会计规范：处置与批露•将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益；•部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益处置境外经营•企业及其境外经营选定的记账本位币及选定的原因•记账本位币发生变更的，说明变更的理由•采用近似汇率的，说明近似汇率的确定方法•计入当期损益的汇兑差额•处置境外经营对外币财务报表折算差额的影响。外币折算信息披露版权所有©重庆工商大学会计学院赵青华版权所有©重庆工商大学会计学院赵青华THANKYOU！