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第一节会计循环的含义•一、会计循环的含义会计循环，是指会计人员将企业一定时期内所发生的经济业务，按照一定的程序和方法加以记录、归类、汇总直至编制会计报表为止的一系列会计处理程序。即：从经济业务发生取得原始凭证，到会计期末编制会计报表工作为止的全过程。二、会计循环的内容：1.根据原始凭证，分析经济业务的内容，2.编制会计分录；3.根据会计分录登记有关账簿；4.编制试算平衡表；5.编制期末调整分录并据以过账；6.编制清算有关账户的会计分录，并据以登记账簿；7.编制会计报表三、会计循环一般由下列步骤构成：1、根据经济业务的实际发生和完成的真实情况编制必要的会计分录.2、根据每笔会计分录所确定的应借、应贷金额，分别过入有关总分类帐户和名细分类帐户之中。3、根据会计等式的平衡关系来检查、验证会计分录和过帐工作有无错误，以确定帐本记录的正确性。4、根据权责发生制和配比原则的要求，按照收入、费用的归属期，对帐本记录进行必要的调整，从而正确的计算出当期损益和反映企业会计期末的财务状况。5、根据分类帐户提供的会计数据和会计主体财产清查的结果，在每一个会计期末进行对帐，以确保帐薄所反映的会计资料的正确、真实和可靠。6、根据一定时期内全部入帐的经济业务的内容，将各种帐薄记录结算清楚，即结算出本期发生额和期末余额，以便为编制会计报表提供标准的资料。7、根据分类帐户中有关帐户的发生额和各帐户的期末余额，编制资产表、损益表、现金流量表及其附表以及财务状况说明书。从而使得投资者、经营者、债权人及政府的财政、税务、审计等监督部门可以及时地了解报表单位的会计信息，以满足相关部门做出经济决策的需要。•会计循环流程图原始凭证日常核算记帐凭证会计帐簿会计核算试算平衡会计帐簿期末核算会计帐簿会计帐簿会计报表•注：对工业企业来说，从取得原始凭证到调整分录的过程中，穿插成本计算，月末要计算出产成品的成本。编制会计分录登记账簿编试算表检验会计记录与过账有无差错调整分录调整后试算表：，检验调整分录与过账有无差错会计循环流程图说明:取得原始凭证：进入会计系统的所有数据，都要有原始凭证审核原始凭证：对取得的原始凭证审核无误后，方可编制记账凭证编制记账凭证：即编制会计分录。要按业务发生的先后顺序反映，确定借贷方向，反映金额和业务内容登记账簿：依据设计的会计制度，对原始凭证进行审核后，才能记账，核算（记账）程序有若干种，如记账凭证核算程序，科目汇总表核算程序等。要按平行登记的方法登记明细账、总账、日记账编试算表：有发生额试算平衡、余额试算平衡两种。目的是要检验会计记录与过账有无差错调整分录：按权责发生制原则调整，包括折旧账户调整，应收、应付调整，预收、预付调整调整后试算表：调整后编制，检验调整分录与过账有无差错结账：在会计期末，要结转损益。第三次试算：全面试算，检验总分类账户余额的正确性报表编制：主表有资产负债表、利润表、现金流量表。附表有：增值税明细表、资产减值准备明细表、股东权益变动表、利润分配表会计报告：经董事会或类似权力机构批准，正式对外报告，还要编制附注及说明正式报出前，要注意是否有资产负债表日后事项）第二节会计核算的基本前提会计核算的基本前提：又称“会计前提”或“会计假设”，是指在特定的经济环境下决定会计运行和发展的基本前提。即对会计核算的存在条件，如空间、时间、计量尺度等以及核算过程中的不确定因素提出假设，并以此为会计核算的前提和基础。它是人们在长期的会计实践中，逐步认识总结而成的。只有规定了这些会计假设，会计工作才能得以正常地进行下去。会计假设一般包括会计主体、持续经营、会计分期、货币计量。一、会计主体会计主体是指在经营上或经济上具有独立性或相对独立性的单位。会计主体假设把会计处理的数据和提供的信息，严格地限制在这一特定的空间范围，而不是漫无边际的，同时也从根本上确认了会计信息系统立足于微观，主要为微观经济服务的属性。如果是盈利性经济组织，就是一个企业；如果是非盈利性的单位，就是一个事业、机关、团体单位。二、持续经营持续经营是指会计信息系统的运行以会计主体继续存在并执行其预定的经营活动为前提。除非有充分的相反证明，否则，都将认为每一个会计主体能无限期地连续经营下去。三、会计分期会计分期是指会计信息应按划分期限收集和处理。会计分期假设是持续经营假设的一个必要的补充。如果假设一个会计主体应持续经营而无期限，在逻辑上就要为会计信息的提供规定期限。这是会计这一信息系统的发挥作用的前提。四、货币计量货币计量是指会计核算以货币作为统一的计量尺度，而且假设货币本身的价值稳定不变。会计作为一个经济信息系统，主要是提供定量而不是定性的信息。这是因为会计信息系统主要用于接受、加工并发出在每个会计主体中进行的价值运动的信息。第三节会计确认和计量的基本原则根据《企业会计准则》，会计核算原则是我国会计核算工作应遵循的最基本的原则性规范，是对我国会计核算工作的基本要求。它在我国会计准则体系中居于指导性地位，它为整个会计准则提供指导思想和理论基础，对具体会计核算行为具有指导作用。我国会计核算原则，根据其在会计核算中的作用，大体上可以划分为二类：1、会计信息质量要求的原则；2、会计确认、计量方面要求的原则；一、权责发生制原则从会计的产生与发展的历史过程来看，会计处理基础主要有两种：即收付实现制与权责发生制。1、权责发生制：亦称应收应付制，即以应收应付作为确定本期收入和费用的标准。因为在一定的会计期间内，只要经济业务的发生，就会相应地获得一定的经济权益或承担一定的经济责任，是一种应收或应付事项，所以无论其是否收到或付出相应货币资金，均作为本期的收入或费用确认和计量。由于收入和费用的确认以其是否在本期实际发生为标准，而无论其款项的收付，故亦称之为应收应付制。2、在权责发生制下，凡属当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论其款项是否实际收付，均作为当期的收入和费用处理；反之，凡不属当期的收入和费用，即使其款项已在当期实际收付，也不作为当期的收入和费用处理。3、收付实现制，亦称实收实付制，它是以款项的实际收到、付出作为本期收入和费用的确认标准，不考虑其相应的权利、责任应否归属于本期。4、在收付实现制下，凡属本期收、付款项的收入和费用；无论其权利、责任应否归属于本期，均作为本期的收入和费用处理；反之，凡属本期未曾收、付款项的收入和费用，即使其权利、责任应该归属于本期，也不作为本期的收入和费用处理。二、配比性原则三、实际成本原则P189-190四、谨慎性原则五、重要性原则六、划分收益性支出和资本性支出原则•划分收益性支出和资本性支出原则1、凡支出的效益仅及于本会计期间(或一个营业周期)的，应当作为收益性支出；将收益性支出计列于利润表，计入当期损益，以正确计算企业当期的经济成果；2、凡支出的效益及于几个会计期间(或几个营业周期)的，应当作为资本性支出。将资本性支出计列于资产负债表，作为资产反映，以真实地反映企业的财务状况第四节企业日常经济业务事项的会计分录、过帐和试算平衡工业企业日常经济业务的主要内容：1、资金的投入和退出业务2、材料采购业务3、产品生产业务4、产品销售业务一、资金投入和退出企业的核算筹集资金核算需要设置的主要帐户1、实收资本减少额增加额余额“实收资本”---所有者权益类帐户。是企业实际收到投资人投入的资本，是企业注册资本总额的来源，在经营期内一般不能收回。按投资者设置明细科目进行分类核算。•2、短期借款•偿还借款的取得借款的•本金数本金数•尚末偿还的数额•“短期借款”---负债类帐户。用来总括地反映和监督企业短期借款的借入、归还情况的。按债权人设置明细帐，并按借款种类进行明细核算。•3、长期借款•减少额增加额•尚末偿还的长期借款•“长期借款”---负债类帐户。用来总括地反映和监督企业长期借款的借入、归还情况的。按贷款单位设置明细帐，并按借款种类进行明细核算。•二、材料采购业务核算需要设置的主要帐户•1、材料采购•买价、按实际采购成本转入•采购费用“原材料”帐户数•在途材料•“材料采购”---资产类帐户。用来核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。按供应单位和材料品种设置明细帐，进行明细分类核算。•2、原材料•验收入库材料发出、•的材料数减少数•库存材料•实际成本•“原材料”---资产类帐户。用来核算企业库存各种材料的收入、发出和结存情况。按材料的具体品种、规格设置明细帐，具体反映每种材料的库存和增减变动情况。•3、应付帐款•实际还款数应付末付款项数•尚末支付数•“应付帐款”---负债类帐户。用来核算企业因购买商品接受劳务等而应支付供货单位的款项。按不同的债权人设置明细帐，进行明细分类核算。•4、应交税费•支付的进项税支付的销项税•实际交的增值税转出已支付的增值税•多交或尚末抵扣尚末缴纳的增值税•的增值税•“应交税费”---负债类帐户。用来核算企业按税法规定计算应交的各种税金。包括：增值税、所得税、房产税等。P207三、生产阶段业务核算需要设置的主要帐户•1、生产成本•计入产品成本结转完工入库•的各项费用产品的生产成本•在产品成本•“生产成本”---成本类帐户。用来归集和分配产品生产过程中所发生的各项生产费用。按基本生产成本和辅助生产成本设置明细帐。•2、•制造费用•实际发生数转出数•“制造费用”---成本类帐户。用来归集和分配企业生产车间内为组织和管理生产活动而发生的各项间接生产费用。按不同生产车间设置明细帐，按费用项目设置专栏进行明细分类核算。•3、•应付职工薪酬•实际支付数应付数•应付结余数•“应付职工薪酬”---负债类帐户。用来核算企业按规定应付职工的各种薪酬。按“工资”、“职工福利”、“社会保险”、“住房公积金”、“工会经费”等设置明细帐，进行明细分类核算。•4、库存商品•验收入库产品已出售的产品•的实际成本的实际成本•库存产品的•实际成本•“库存商品”---资产类帐户。用来核算企业库存的各种商品的实际成本。按产成品的品种、规格或类别设置明细帐，进行明细分类核算。•四、销售阶段业务核算需要设置的主要帐户•1、主营业务收入•销售退回实现的销售•转出数收入•“主营业务收入”---损益类帐户。用来核算企业根据收入准则确认的销售产品、提供劳务等主营业务的收入。按主营业务的种类设置明细帐。•2、•营业税金及附加•应付的税费返还的税费或•转出数•“营业税金及附加”---损益类帐户。用来核算企业经营活动中发生的税金及附加。•3、•销售费用•发生数减少或转出数•“销售费用”---损益类帐户。用来核算企业在销售商品、提供劳务的过程中发生的各种费用。按费用项目设置明细帐。•五、日常经济业务账户记录的试算平衡。