第3章 机器设备评估

第三章机器设备评估【教学目的和要求】通过教学，掌握如何运用成本法评估机器设备价值；熟悉机器设备的特点、分类、价值构成及评估步骤；了解如何运用市场法评估机器设备。【教学重点和难点】1、成本评估法机器设备价值一、机器设备的特点：1．机器设备作为主要劳动手段，属于会计学中所称的固定资产，具有单位价值高、使用期限长的特点。2．机器设备属于动产类资产，与房地产比较，评估值高低与其所处地域不具有直接关系。3．机器设备属于有形资产，但同时要考虑附着于机器设备中的无形资产。4．机器设备更新换代比较快，对于政策规定的高能耗、低效能、污染大的机器设备，尽管实体成新程度高，但仍应按低值甚至按报废处理。第一节机器设备的概述二、机器设备评估特点P50１.大部分是单项评估、逐项评估，一般采用成本法。2.适用不同的价值类型。（如购置和转让；专用设备，通用设备；新设备、旧设备）３.单位价值高，使用年限长，流动性差。４.涉及众多影响因素，各种损耗都有反映。５.机器设备的价值补偿与实物补偿不同步。三、机器设备评估程序P52（一）明确评估目的，收集与机器设备评估有关的资料。（二）清查机器设备。（三）对机器设备进行必要鉴定。（四）确定评估方法，计算评估值。（五）撰写评估报告。第二节成本法在机器设备评估中的应用一、机器设备评估的成本法的基本因素机器设备评估的成本法是通过估算机器设备的更新重置成本，然后扣减实体性贬值、功能性贬值、经济性贬值后的余额来确定机器设备评估价值的方法。成本法的计算公式为：评估值=重置成本-实体性贬值-功能性贬值-经济性贬值二、机器设备重置成本的测算（一）物价指数法P60这种方法是以设备的原始购买价格为基础，根据同类设备的价格上涨指数，来确定机器设备重置成本。计算公式为：重置成本=被估资产的账面原值*物价变动指数注意：公式中，物价变动指数可以是定基物价指数或环比物价指数。1.定基物价指数=评估时点的价格指数/资产购建时点的价格指数2.环比物价指数=a1×a2×a3……an式中：an—第n年环比价格指数，n=1、2、3……nCASEP61-例6；CASEP62-例7二、机器设备重置成本的测算1、使用物价指数法计算机器设备的重置成本，评估人员应使用分类产品物价指数，避免使用综合物价指数。2、设备的原始成本是计算设备重置成本的基础，评估人员应注意审查原始成本的真实性。3、用物价指数法计算进口设备的重置成本，应使用进口国（设备生产国）的分类物价指数。4、使用物价指数法计算机器设备的重置成本为复原重置成本。5、企业账面的设备原始成本一般还包括运杂费、安装费、基础费以及其他费用，上述费用的物价变化指数与设备价格变化指数往往是不同的，应分别计算。（例）有关说明：P62CASE某机器设备，2000年购置，评估基准日为2003年，该设备帐面原价为100万元，其中：设备购价92万元，基础及安装费7万元，运杂费1万元，已知2000和2003年该类设备的定基物价指数分别是150%和180%，基础及安装费的环比物价指数为160%，按基准日价格标准重置，运杂费为1.5万元。要求：计算该机床的重置成本。二、机器设备重置成本的测算二、机器设备重置成本的测算（二）规模经济效益指数法（了解）P62规模经济效益指数法是根据设备的生产能力与价格的比例关系来确定重置成本的方法。计算公式为：P1/P2=（A1/A2）x或P1=P2*（A1/A2）x式中：X——规模经济效益指数；P1——被评估设备重置成本；P2——参照物重置成本；A1——被评估设备的生产能力；A2——参照物的生产能力。（三）重置核算法/各种费用组成重置成本（P55）也称细节分析法、核算法，是利用成本核算的原理，根据重新取得资产所需的费用项目，按现行市价逐项计算的全部构建支出，然后累加得到资产成本的重置成本。这种方法主要适用于非标、自制设备的重置成本的计算。（三）重置核算法/各种费用组成重置成本1、国内设备（1）外购不需安装设备的重置成本=买价+运杂费CASEP55（2）外购需安装设备的重置成本=买价+运杂费+安装调试费CASEP55（三）重置核算法/各种费用组成重置成本2、国外设备：重置成本=CIF*基准日外汇汇率+进口关税+增值税+手续费+国内运杂费+安装调试费注：1、CIF（到岸价）=FOB（离岸价/货价）+国外运费+保险费=FOB*（1+国外运费率）*（1+保险费率）；2、手续费（用于海关监管、银行及外贸）、国内运杂费一般以CIF的一定比率计算；3、关税=CIF*关税税率4、增值税=（CIF+关税）*17%（增值税税率）CASEP56例3（自学）（四）综合估价法---非标准设备重置成本估算P59重置成本=（主要材料费/成本主材费率+主要外购件费）*（1+成本利润率）*（1+流转税率）*（1+非标准设备设计费率/标准设备生产数量）=（Cm1/Km1+Cm2）*（1+Kp）*（1+Kt）*（1+Kd/n）其中，主材费Cm1、主要外购件费Cm2的计算公式见教材P59CASEP59例5CASE某非标准三室清洗机，其主材（钢材）利用率为90%，净消耗量为3.8吨，不含税的市场价为3800元/吨，设备所需外构件的费用为21470元。现行增值税率为17%，城建税为7%，教育费附加为3%，故取Kt=18.7%。Km=47%,Kp=16%,Kd=15%;产量2台，每台运杂费1200元，安装调试费300元。请计算1台非标准三室清洗机的重置成本。三、机器设备的实体性贬值的估算——实体性贬值率及其估算P64（一）机器设备的实体性贬值的内涵机器设备的实体性贬值有两种情况：机器设备的实体性贬值计算公式为：实体性贬值额=设备重置成本×实体性贬值率实体性贬值率=1-成新率贬值率的估算方法有以下几种：（1）观察法指评估人员根据对设备的现场技术检测和观察，结合设备的使用时间、实际技术状况、负荷程度、制造质量等经济技术参数，经综合分析估测机器设备的贬值率的方法。（2）比率法A、工作量法B、年限法：已使用年限/总使用年限（二）机器设备实体性贬值率的估算说明：该方法通过确定已使用年限占资产总使用年限的比值来确定实体性贬值的一种方法。年限法计算一般公式实际已使用年限=名义已使用年限*资产利用率截至评估日资产累计实际利用时间截至评估日资产累计法定利用时间实体性贬值率=实际已使用年限/总使用年限a\折旧年限法；b综合年限法（二）机器设备实体性贬值率的估算（2）比率法综合年限法P70对于经过大修，特别是经过技术改造的机器设备，应适当增加其尚可使用年限，或减少其实际已使用年限。成新率=综合已使用年限÷（综合已使用年限+综合尚可使用年限）综合已使用年限＝∑（重置成本*已使用年限）÷∑（重置成本）综合尚可使用年限＝∑（重置成本*尚可使用年限）÷∑（重置成本）CASEP70例13CASE2006年12月，评估人员对A设备评估时，了解到以下情况：(1)A设备购建于1996年12月，其账面价值20万元，2001年12月和2004年12月进行过两次技术改造，添置自动控制设施，分别支出5万和3万元。(2)A设备经鉴定，尚可使用7年。经调查，A设备购建以来，其每年的价格上升率为10%左右，评估基准日前A设备的实际利用率为90%。要求计算：(1)A设备的重置成本；(2)A设备的加权更新成本；(3)A设备的加权投资年限；(4)A设备的成新率。（二）机器设备实体性贬值率的估算（3）修复费用法（重）P70以修复机器设备的实体有形损耗，使之达到全新状态所需要支出的金额，作为估测被修复机器设备实体有形损耗的一种方法。它适用于机器设备某部分发生损坏不能正常工作时，对实体有形损耗的估测。（二）机器设备实体性贬值率的估算修复费用法计算公式为：实体性贬值率=（可修复性实体贬值+不可修复性实体贬值）/设备重置成本注：1、可修复性实体贬值与不可修复性实体贬值的含义2、可修复性实体贬值=维修费3、不可修复性实体贬值=（设备重置成本-可修复性实体贬值）*设备已使用年限/总年限CASEP71---例14CASE某数控机床，2000年购置，评估基准日为2003年，该设备帐面原价为50万元，其中：设备购价46万元，基础及安装费3.5万元，运杂费5000元，已知2000和2003年该类设备的定基物价指数分别是120%和180%，基础及安装费的环比物价指数为150%，按基准日价格标准重置，运杂费为1万元。该设备已经使用3年，总使用寿命为20年，现该机床的一部分损坏，估计修复费用约为3万元人民币，其他部分工作正常。要求：（1）计算该机床的重置成本；（2）计算实体性贬值；（3）计算其评估值。参考答案：（1）机床的重置成本=46*（180%/120%）+3.5*150%+1=75.25万元（2）可修复损耗引起的贬值=3万元不可修复损耗引起的贬值=（75.25-3）*3/20=11.29万元实体性贬值=可修复损耗引起的贬值+不可修复引起的贬值=3+11.29=14.29万元（3）其评估值=75.25-14.29=60.96万元案例某厂有一台机器设备，1998年购进，账面原值为50万元，评估基准日为2003年，1998年和2003年该类设备的定基物价指数分别为110%和160%，该设备已使用5年，估计尚可使用10年。该设备规定每天使用8小时，实际使用10小时，每年有两个月季节性停工。现设备有一部分毁坏，估计修复费用为2万元，其他部分工作正常。（1）计算该机器设备的重置成本；（2）计算其实体性贬值；(3)计算其评估值。参考答案（1）计算该机器设备的重置成本=50*160%/110%=72.72（万元）（2）计算其实体性贬值=可修复性贬值+不可修复性贬值=2+（72.72-2）*(5*资产利用率)/(5*资产利用率+10)资产利用率=(5*300*10)/(5*360*8)=25/24故：实体性贬值=26.22（万元）(3)计算其评估值=72.72-26.22=46.5四、机器设备的功能性贬值的估算P71（一）机器设备的功能性贬值的内容：机器设备的功能性贬值主要体现在超额投资成本和超额运营成本两方面。1．设备的超额投资成本=设备复原重置成本-设备更新重置成本2．超额运营成本超额运营成本引起的功能性贬值也就是设备未来超额运营成本的折现值。（二）超额运营成本引起的功能性贬值的计算步骤1.将被机器设备的年运营成本C0与功能相同但性能更好的机器设备（参照物）的年运营成本C1进行超额因素比较。2.计算二者的差别，确定年超额运营成本=C0-C1。3.确定净超额运营成本---超额运营成本扣除所得税以后的余额（C0-C1）*(1-T)。T---企业所得税税率。4.估计被机器设备的剩余寿命n，确定折现率i。5.被评估资产功能性贬值=（C0-C1）*(1-T)×（P/A,i,n）CASE：计算某电焊机超额成本引起的功能性贬值1.分析比较被评估机器设备地超额运营成本因素；经分析比较，被评估的电焊机与新型电焊机相比，引起超额运营成本的因素主要为老产品的能耗比新产品高。通过统计分析，按每天8小时工作，每年300个工作日，每台老电焊机比新电焊机多耗电60000度。2.确定被评估设备的尚可使用寿命，如每度电按0.5元计算，则每年的超额运营成本为：每年的超额运营成本=6000*0.5=3000元3．计算净超额运营成本,所得税税率按33%计算：每年净超额运营成本=税前超额运营成本（1-所得税税率）=3000（1—33%）=20104．确定折现率10%，评估人员预计该电焊机尚可使用10年。5.故该电焊机由于超额运营成本引起的功能性贬值=2010*（P/A，10%，10）=2010*6.145=12350元。CASEP72---例15CASE评估人员对甲公司的一台生产控制设备进行评估时了解到以下情况：(1)该设备与目前同类新式控制设备相比，额定操作人员多2名；维护费用每年多支出4000元，其他方面大致相同。(2)经测定该设备尚可使用3年；确定的折现率