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第2章增值税法税法实务第二章增值税第2章增值税法税法实务一、增值税的概念(一)概念增值税是对纳税人在生产经营过程中实现的增值额征收的一种税。2.1增值税基础知识1、关于增值额--理论增值额增值额是指企业在生产经营过程中新创造的价值，即V+M。第2章增值税法税法实务BACD1002003001001001000A:增值税＝（100-0）×17%＝17B：增值税＝（200-100）×17%＝17C:增值税＝（300-200）×17%＝17第2章增值税法税法实务BACD1002003000A:增值税＝（100-0）×17%＝100×17%-0×17%＝17-0＝17B：增值税＝（200-100）×17%＝200×17%-100×17%＝34-17＝17C:增值税＝（300-200）×17%＝300×17%-200×17%＝51-34＝17173451第2章增值税法税法实务2.1增值税基础知识（二）增值税的计税原理1.按全部销售额计税，但只对其中的新增价值征税2.实行税款抵扣制3.税款随货物销售逐环节转移，最终消费者承担全部税款第2章增值税法税法实务法定增值额是指各国政府根据各自国家的国情、政策要求，在增值税制度中人为确定的增值额。法定增值额不一定等于理论增值额，不一致的原因：各国在扣除范围上，对外购固定资产处理方法不同。2.1增值税基础知识第2章增值税法税法实务二、增值税的类型类型特点优点缺点1.生产型增值税（我国1994-2008）1.确定法定增值额不允许扣除任何外购固定资产价2.法定增值额＞理论增值额保证财政收入不利于鼓励投资2.收入型增值税1.对外购固定资产只允许扣除当期计入产品价值的折旧费部分2.法定增值额＝理论增值额完全避免重复征税给以票扣税造成困难3.消费型增值税（我国从2009年1月1日开始执行）1.当期购入固定资产价款一次全部扣除2.法定增值额＜理论增值额体现增值税优越性减少财政收入2.1增值税基础知识第2章增值税法税法实务三、增值税的特点1.税不重征2.逐环节征税3.税负公平4.价外计税2.1增值税基础知识第2章增值税法税法实务一、增值税的征税范围（一）一般规定1、销售或进口货物货物是指有形动产，包括：电力、热力和气体在内。注：无形资产、不动产属于营业税征税范围2.2增值税基本法律第2章增值税法税法实务2、提供的加工修理、修配劳务加工劳务：是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。修理修配劳务：是受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。2.2增值税基本法律第2章增值税法税法实务第2章增值税法税法实务电信业11%,6%第2章增值税法税法实务第2章增值税法税法实务第2章增值税法税法实务【例题1·多选题】根据我国现行增值税的规定，纳税人下列行为应当缴纳增值税的有（）。A.销售电力产品B.加工服装C.修理机器设备D.销售房屋第2章增值税法税法实务【例题2·多选题】下列应税行为中，应该按照6%的税率征收增值税的是（）。A.会议展览服务B.装卸搬运服务C.远洋运输的光租业务D.航空运输的湿租第2章增值税法税法实务（二）特殊项目货物期货银行销售金银的业务典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务集邮商品的生产、调拨以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的2.2增值税基本法律第2章增值税法税法实务（三）不征收增值税的货物和收入：1.基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设工厂、车间在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的，不征收增值税。2.供应或开采未经加工的天然水，不征收增值税。3.对国家管理部门行使其管理职能，发放的执照、牌照和有关证书等取得的工本费收入，不征收增值税。4.对体育彩票的发行收入不征收增值税。5.对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税。6.代购货物行为，凡同时具备以下条件的，不征收增值税：（1）受托方不垫付资金；（2）销货方将发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方；（3）受托方按销售方实际收取的销售额和销项税额（如系代理进口货物，则为海关代征的增值税额）与委托方结算货款，并另外收取手续费。7.关于计算机软件产品征收增值税有关问题。纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入，应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税，并可享受软件产品增值税即征即退政策。8.纳税人资产重组有关增值税问题纳税人在资产重组中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或部分实物资产以及与其相关的债权、债务和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。9纳税人取得中央财政补贴,不属于增值税的征税范围，不征收增值税。第2章增值税法税法实务（四）视同销售货物★1委托代销2受托代销2.2增值税基本法律第2章增值税法税法实务【例题·计算题】某商场系增值税一般纳税人，为甲公司代销货物。本月实现不含增值税销售收入120000元，另外收取手续费3000元，已经收到甲公司开的增值税专用发票，注明价款100000元，增值税税款17000元。该商场代销业务应纳增值税和营业税是多少？第2章增值税法税法实务增值税销项税额＝120000×17%＝20400（元）进项税额17000元应纳增值税=20400-17000=3400（元）应纳营业税＝3000×5%＝150（元）第2章增值税法税法实务（三）视同销售货物★3设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。2.2增值税基本法律第2章增值税法税法实务4将自产、委托加工货物用于非应税项目5用自产、委托加工或购进的货物投资6用自产、委托加工或购进的货物分红7用自产、委托加工货物用于集体福利或个人消费8用自产、委托加工或购进的货物赠送他人共同点：1.均没有货款结算，计税销售额必须按规定的顺序确定；2.涉及的购进货物的进项税额，符合规定可以抵扣；不同点：购买的货物用途不同，处理也不同2.2增值税基本法律（三）视同销售货物★第2章增值税法税法实务第2章增值税法税法实务第2章增值税法税法实务根据增值税规定，下列行为应视同销售货物征收增值税的有（）。A.将自产的办公桌用于财务部门办公使用B.将外购的服装作为春节福利发给企业员工C.将委托加工收回的卷烟用于赠送客户D.将新研发的玩具交付某商场代为销售第2章增值税法税法实务下列各项中，应视同销售货物征收增值税的是（）。A.将自产摩托车作为福利发给职工B.将自产钢材用于修建厂房C.将自产机器设备用于生产服装D.将购进的轿车分配给股东第2章增值税法税法实务【例题3·多选题】下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有（）。A.以物易物业务B.将货物交付他人代销C.将购买的货物无偿赠送他人D.用自产货物抵偿债务第2章增值税法税法实务是指一项销售行为既涉及货物销售又涉及非应税劳务提供的行为，两者之间密切相连（四）混合销售行为★从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。2.2增值税基本法律第2章增值税法税法实务纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：①销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；②财政部、国家税务总局规定的其他情形。2.2增值税基本法律第2章增值税法税法实务兼营行为是指纳税人既经营货物销售，又提供营业税应税劳务。两者之间没有直接联系或从属关系.（五）兼营行为★纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。2.2增值税基本法律第2章增值税法税法实务混合销售与兼营的区别：行为判定税务处理混合销售强调同一项销售行为中存在两类经营项目的混合，二者有从属关系依纳税人经营主业，只征一种税兼营非应税劳务强调同一纳税人的经营活动中存在两类经营项目，二者无直接从属关系依纳税人核算水平1.分别核算：征两税2.未分别核算：税务机关核定第2章增值税法税法实务二、增值税纳税人在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人。2.2增值税基本法律第2章增值税法税法实务标准纳税人生产货物或提供应税劳务的纳税人，或以其为主，并兼营货物批发或零售的纳税人批发或零售货物的纳税人小规模纳税人S50万年应税销售额S80万一般纳税人(1)S≥50万或(2)会计核算健全（1）S≥80万或(2)会计核算健全（一）一般纳税人和小规模纳税人划分标准2.2增值税基本法律第2章增值税法税法实务年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税（一）一般纳税人和小规模纳税人划分标准第2章增值税法税法实务第2章增值税法税法实务一般纳税人(1)销售或提供应税劳务可以使用增值税专用发票；(2)购进货物和应税劳务实行税款抵扣制度；(3)计税方法是当期销项税额扣减当期进项税额。小规模纳税人(1)销售货物和提供应税劳务只能使用普通发票；(2)购进货物或应税劳务即使取得增值税专用发票也不得抵扣进项税；(3)简易征税（二）一般纳税人和小规模纳税人的管理2.2增值税基本法律第2章增值税法税法实务三、增值税的税率1、基本税率：17%（1）纳税人销售货物或进口货物（2）提供加工、修理修配劳务2.2增值税基本法律第2章增值税法税法实务2、低税率:13%粮食、食用植物油；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜；国务院及其他有关部门规定的其他货物。2.2增值税基本法律第2章增值税法税法实务第2章增值税法税法实务第2章增值税法税法实务3.零税率：适用于出口货物这意味着不仅在货物报关出口时不征税，而且还要将该出口货物在报关出口前各经营环节所承担的增值税予以全部退还。（不征税并退进项税）4、增值税适用税率的其他规定纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务，应当分别核算税率货物或应税劳务的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。2.2增值税基本法律第2章增值税法税法实务第2章增值税法税法实务四、征收率（一）小规模纳税人征收率的规定2.2增值税基本法律1.小规模纳税人增值税征收率为3%，征收率的调整，由国务院决定。2.小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。只能够开具普通发票，不得由税务机关代开增值税专用发票。3.小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。第2章增值税法税法实务（二）一般纳税人按照简易办法征收增值税的征收率规定1.依3%征收率征收增值税（1）关注选择题：6项（2）注意自来水：对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依照3%征收率征收增值税，不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款。2.依3%征收率征收增值税（1）寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）；（2）典当业销售死当物品；2.2增值税基本法律第2章增值税法税法实务3.销售自己使用过的物品（1）销售自己使用过的按规定不得抵扣进项税额且未抵扣进项税额的固定资产，按3%征收率减按2%征收增值税。（2）销售自己使用过的其他固定资产，按相关规定执行。（3）销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。2.2增值税基本法律第2章增值税法税法实务财税（2014）57号（一）纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行：