财经法规与会计职业道德

四川财经职业学院二、消费税(一)消费税的概念与计税方法1．消费税的概念。消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。2.纳税环节（1）生产环节：纳税人生产的应税消费品，由生产者销售时纳税。其中自产自用的用于本企业连续生产的不纳税；用于其他方面的，移送使用时纳税。（2）委托加工环节：委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代扣代缴。（3）进口环节：纳税人进口的应税消费品，由进口报关者，报关进口时纳税。（4）零售环节：金银首饰消费税由零售者在零售环节缴纳。（5）批发环节：卷烟批发企业，销售给零售单位的，在批发环节加征5%的消费税。3．消费税的计税。消费税的计税方法，主要采用从价定率、从量定额以及从价定率和从量定额复合征收三种计税方法。(1)从价定率计税。消费税税基和增值税税基是一致的，即都是以含消费税而不含增值税的销售额作为计税基数。(2)从量定额计税。以应税消费品的数量为基数乘以单位税额计算应纳税额。(3)从价定率和从量定额复合征收。我国目前只对烟和酒采用复合征收方法。(二)消费税纳税人在中国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税的纳税人。中国境内，是指生产、委托加工和进口属于应当缴纳消费税的消费品的起运地或者所在地在境内。例：下列情况中，属于消费税纳税人的有()。A．我国境内生产卷烟的企业B．境外生产小汽车的企业C．进口化妆品的企业D．境内从事委托加工卷烟的企业答案：ACD下列表述内容中，不属于消费税纳税人的有（）。A.生产应税消费品的单位和个人B.进口应税消费品的单位和个人C.委托加工应税消费品的单位和个人D.加工应税消费品的单位和个人答案：D甲委托乙加工化妆品，则下列说法正确的是（）。A.甲是增值税的纳税义务人B.甲是消费税的纳税义务人C.乙是增值税的纳税义务人D.乙是消费税的纳税义务人答案：BC(三)消费税税目与税率1．消费税税目。现行消费税共有l4个税目，包括烟(包括卷烟、雪茄烟和烟丝等子目)、酒及酒精(包括白酒、黄酒、啤酒、其他酒和酒精等子目)、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和焰火、成品油(包括汽油、柴油、航空煤油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油等子目)、汽车轮胎、摩托车、小汽车(包括乘用车、中轻型商用客车等子目)、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板等。根据《消费税暂行条例》的规定，下列各项中，不属于消费税征收范围的是（）。A.汽车轮胎B.游艇C.高档手机D.高尔夫球及球具答案：C2．消费税税率。消费税采用比例税率和定额税率两种形式，以适应不同应税消费品的实际情况。消费税根据不同的税目或子目确定相应的税率或单位税额。如粮食白酒税率为20％加0．5元／500克，摩托车税率为3％等；黄酒、啤酒、汽油、柴油等分别按单位重量或单位体积确定单位税额。例：下列项目中，不属于定额税率的是()。A．啤酒B．汽油C．粮食白酒D．黄酒答案：C根据消费税法律制度的规定，下列应税消费品中，实行从价定率与从量定额相结合的复合计税方法的有（）。A.烟丝B.卷烟C.白酒D.药酒答案：BC目前，下列不应当征收消费税的有（）。A.酒精B.复合地板C.木制筷子D.音像制品答案：BCD(四)消费税应纳税额1.实行从价征税的应税消费品应纳税额=销售额×适用税率=含增值税销售额/（1+增值税税率）×适用税率销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括向购货方收取的增值税款。根据《消费税暂行条例》的规定，纳税人销售应税消费品向购买方收取的下列税金、价外费用中，不应并入应税消费品销售额的是（）。A.向购买方收取的手续费B.向购买方收取的价外基金C.向购买方收取的增值税税款D.向购买方收取的消费税税款答案：C某企业向摩托车制造厂（增值税一般纳税人）订购摩托车10辆，支付货款（含税）共计250800元，另付设计、改装费30000元。摩托车制造厂计缴消费税的销售额是（）元。A.214359B.240000C.250800D.280800解析：销售额＝（250800+30000）÷（1+17%）＝240000（元）。答案：B2.实行从量定额征税的应税消费品应纳税额=销售数量×单位税额（1）销售的应税消费品，为应税消费品的销售数量。（2）自产自用的应税消费品，为应税消费品的移送数量。（3）委托加工的应税消费品，为纳税人收回的应税消费品的数量。（4）进口的应税消费品，为海关核定的征税数量。某啤酒厂2012年8月份销售乙类啤酒400吨，每吨出厂价格2800元。8月该啤酒厂应纳消费税税额为（）元。（乙类啤酒定额税率220元/吨）A.88000B.190400C.100000D.616000答案：A3.复合计征。现行消费税的征税范围中，只有卷烟、粮食白酒、薯类白酒费用复合计征方法。应纳税额=销售额×适用税率+销售数量×单位税额下列消费品中实行从价定率与从量定额相结合征税办法的是（）。A.啤酒B.白酒C.酒糟D.葡萄酒答案：B某烟草生产企业是增值税一般纳税人。2012年1月销售甲类卷烟1000标准条，取得销售收入（含增值税）93600元。该企业1月应缴纳的消费税税额为（）元。（已知甲类卷烟消费税定额税率为0.003元/支，1标准条有200支；比例税率为56%）A.53016B.44800C.600D.45400答案：D4．应税消费品已纳税款扣除。将外购应税消费品和委托加工收回的应税消费品继续生产应税消费品销售（非直接销售）的，可以将外购应税消费品和委托加工收回应税消费品已缴纳的消费税给予扣除。5.消费税组价计算：（1）自制：组成计税价格=（2）委托加工：组成计税价格=（3）进口：组成计税价格=1成本利润自产自用数量定额税率消费税比例税率1材料成本加工费委托加工数量定额税率消费税比例税率1关税完税价格关税进口数量定额税率消费税比例税率某卷烟生产企业，某月初库存外购应税烟丝金额20万元，当月又外购应税烟丝金额50万元（不含增值税），月末库存烟丝金额10万元，其余被当月生产卷烟领用。卷烟厂当月准许扣除的外购烟丝已缴纳的消费税税额为（）万元（烟丝适用的消费税税率为30%）。A.15B.18C.6D.3答案：B例：下列采用复合计征方法计征消费税的有（）A、粮食白酒B、薯类白酒C、卷烟D、酒精答案：ABC