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第三章财产保险公司业务核算一、教学要求通过本章的学习，要求了解财产保险业务情况，熟悉财产保险核算要求，掌握财产保险公司各项收支业务的核算方法，掌握财产保险未到期责任准备金及未决赔款准备金提取方法及核算方法。二、内容要点（一）财产保险业务核算概述财产保险业务的种类包括普通财产保险、运输工具保险、货物运输保险、农业保险、工程保险、责任保险、特殊风险保险、信用保险、意外伤害保险、短期健康保险。财产保险业务的核算要求是采取一级法人，分级管理，逐级核算的财务管理体制；根据权责发生制原则，按会计年度结算损益；实行分险种核算损益办法；再保险业务，应按分保业务账单确认分保业务的收入、成本费用以及相关的资产、负债；公司应当于每年年度终了时，对各项资产进行检查，对可能发生的各项资产损失应当合理计提资产减值准备；外币业务的核算应实行外汇分账制。财产保险业务核算特点是保费收人在签订保单时确认；只发生手续费支出；长期财产保险业务实行按业务年度结算损益；不涉及保户质押贷款核算；责任准备金的提存基础与人身保险业务不同。（二）财产保险业务收入及其他业务收入的核算1．保险业务收入的核算一、（1）保费收入的核算保费收入是保险公司为了承担一定的风险责任而向投保人收取的保险费，或者是投保人为将其风险转嫁给保险公司而支付的代价。对于保费收入的理解,需要澄清人账保费、未赚保费和已赚保费三个基本概念。保费收入确认应同时满足三个条件:保险合同成立并承担相应的保险责任；与保险合同相关的经济利益能够流入公司；与保险合同相关的收入和成本能够可靠地计量。保费收入的核不是①签发保单时缴纳保费的核算：借:现金（银行存款）贷:保费收入②预收保费的核算：向投保人预收保费时:借:银行存款贷:预收保费保费收入实现时:借:预收保费贷:保费收入③分期缴费的保费核算：首期收款并发生应收保费时:借:银行存款应收保费贷:保费收入以后每期收到应收保费时:借:银行存款贷:应收保费④储金保费的核算保户储金是指公司以储金利息作为保费收人的保险业务收到保户缴存的储金。保户储金具有保险和储蓄双重性质。收到投保人交存的储金时：借：现金或银行存款贷：保户储金上缴储金时：借:系统往来贷：银行存款上级收到银行存款和上划报单时，作相反会计分录。按规定计提的利息计算当年保费收入时：借：利息支出贷：保费收入收到储金存款利息或总公司下划的储金利息时：借：银行存款或系统往来贷：利息支出返还储金时：借：保户储金贷：现金或银行存款⑤保户投资金的核算对于投资保障型的保险业务，保险合同成立并开始承担保险责任时，由核算单位按规定的每份保单年保费及保险年限计算应计总保费，计入保费收入和应收利息(风险保费)，每季度末按照该业务已赚保费部分，将应收利息(风险保费)通过系统往来逐级上划总公司。从当期开始至保险期满，每月按报单规定的利率计提保户红利，分别计入应付保户红利和应收利息(保户红利)科目，每季度末将应收利息(保户红利)通过系统往来逐级上划总公司。总公司收到上划报单，均作为利息支出入账。其账务处理程序为：收到保户投资金时：借：现金或银行存款贷：保户投资金上缴投资金时：借：系统往来贷：银行存款上级收到银行存款和上划报单时，作相反会计分录。保险合同成立并开始承担保险责任计算应计总保费时：借：应收利息—风险保费贷：保费收入按期计算应付保户红利时：借：应收利息—保户红利贷：应付保户红利上划保户红利时：借：系统往来贷：应收利息—保户红利按期计算风险保费支出并上划时：借：系统往来贷：应收利息—风险保费返还保户投资金时：借：保户投资金贷：现金或银行存款⑥中途加保的核算保险合同成立并开始承担保险责任后，在保单有效期内，保险事项若有变动，比如保险标的升值、财产重估等原因，所以保户中途会要求加保。中途加保的保费收入核算，与投保时保费收人的账务处理相同。⑦中途退保的核算中途退保或部分退保，应按已保期限与剩余期限的比例计算退保费，退保费直接冲减保费收入。退保时保户必须将保费收据、保险单正本退回,尚结欠的应收保费，则从退保费中扣除。借:保费收入贷:应收保费银行存款⑧共保业务的核算本公司与其他保险人共同承担风险的共保业务，按保险合同确定的总保费及承担风险的份额计算应得保费，计入保费收入。（2）追偿款收入的核算追偿款收入是针对某些保险事故的发生是由第三者造成的情况下，保险公司事先按照保险合同约定向投保人支付赔款，与此同时，从投保人处取得对标的价款进行追偿的权利，由此而追回的价款，归保险公司所有。会计分录如下:借:银行存款贷:追偿款收入2．其他业务收入的核算(1)利息收入的核算利息收入是指财产保险公司各类存款、贷款、拆出资金等业务等取得的利息收入。借:银行存款（或应收利息）贷:利息收入（2）投资收益的核算财产保险公司在国家政策允许的范围内可以进行一些对外投资，如购买国债、金融债券等。公司应设置“投资收益”科目，核算公司对外投资所取得的收益或发生的损失。(3)其他收入的核算其他收入是指除保费收入、追偿款收入、利息收入、投资收益以外的其他业务收入，如租金收入、手续费收入、咨询服务收入、代勘查收入、代保管收入、担保收入、理赔中收回固定资产变现收入等。借:现金或银行存款贷:其它收入(4)汇兑损益的核算财产保险公司在经营外币业务往往会因外币兑换、汇率变动等原因导致汇兑收益或损失。(5)营业外收入的核算营业外收入是指与公司业务经营无直接关系的各项收入，包括固定资产盘盈、固定资产清理净收益、债务重组收益、非货币性交易收益、教育费附加返还款、出售无形资产收益、罚没收入、罚款收入、出纳长款收入、证券交易差错收入、因债权人的特殊原因确实无法支付的应付款项等。（三）财产保险准备金的核算1．未决赔款准备金的核算未决赔款准备金是指公司由于已经发生保险事故并已提出保险赔款以及已发生保险事故但尚未提出保险赔款而按规定提存的准备金。未决赔款准备金包括已发生已报案赔款准备金和已发生未报案赔款准备金。未决赔款准备金的提取采用差额补提的方法，按月分别计提已报案赔款准备金、未报案赔款准备金，直接计入各险种的成本费用，年末根据精算结果进行调整。（1）已报案赔款准备金，按业务部门提供的月末未决赔案估损金额减去已报案赔款准备金上月末余额的差额补提，提存数为正数时：借：提存未决赔款准备金—已发生已报案准备金贷：未决赔款准备金—已发生已报案准备金若提存数为负数时，则以红字作相同的会计分录。（2）未报案赔款准备金，按月末本年赔款支出累计数减去上年同期赔款支出累计数的差额及有关制度规定的比例计提，提存数为正数时：借：提存未决赔款准备金—已发生未报案准备金贷：未决赔款准备金—已发生未报案准备金若提存数为负数时，则以红字作相同的会计分录。（3）根据精算结果对提存的未决赔款准备金进行调整，按精算的应提存数大于实际提存数的差额补提时：借：提存未决赔款准备金贷：未决赔款准备金若精算的应提存数小于实际提存数时，按其差额冲减实际提存数，以红字作相同的会计分录。2．未到期责任准备金的核算未到期责任准备金亦称“未满期责任准备金”或“未满期保险费准备金”，它是指公司为承担一年期以内（含一年）保险业务的未来保险责任，从本期尚未到期责任的保费中提取的、以备下年度发生赔款的准备金。对于未到期责任准备金,目前主要采用百分比估算法，它包括1/2法、1/8法、1/24法、1/365法。期末，按规定提存直接业务的未到期责任准备金：借:提存未到期责任准备金贷:未到期责任准备金期末，按规定转回直接业务的未到期责任准备金：借:未到期责任准备金贷:转回未到期责任准备金3．长期责任准备金的核算长期责任准备金是指按业务年度结算损益的保险业务(如出口信用险、长期工程险、再保险),在未到结算损益年度之前,按业务年度营业收支差额提存的准备金。按业务年度结算损益，亦即实行多年期结算损益，需要根据业务性质确定核算年限，如三年、五年和七年等。非结算损益年度的收支差额，全额作为长期责任准备金提存，不确认利润，并于次年转回滚存到结算损益年度终了时结算损益。因此,在业务年度内、结算年度前,逐年如此滚动提存,形成稳定经营、应付长期财险业务巨额风险的资金准备。期末，按规定提存直接业务的长期责任准备金：借：提存长期责任准备金—业务年度贷：长期责任准备金—业务年度期末，按规定转回直接业务的长期责任准备金：借：长期责任准备金—业务年度贷：转回长期责任准备金—业务年度4．分保未决赔款准备金的核算分保未决赔款准备金是指公司分出分保业务，应由分保接受公司承担的未决赔案的保险责任而提存的准备金，包括已发生已报案未决赔款准备金、已发生未报案未决赔款准备金。期末，按业务部门提供的资料及规定的方法提存分保未决赔款准备金，提存数为正数时：借：分保未决赔款准备金贷：提存未决赔款准备金提存数为负数时，以红字作相同会计分录。根据精算结果对本期提存的未决赔款准备金进行调整时，相应调整分保未决赔款准备金，调增时：借：分保未决赔款准备金贷：提存未决赔款准备金调减时，以红字作相同会计分录。5．分保未到期责任准备金的核算分保未到期责任准备金是指公司一年期内(含一年)保险业务的分出分保业务，应由分保接受公司承担未来保险责任而提存的准备金。月末，按规定的方法计提、转回分保未到期责任准备金，直接计入各险种的当期损益；提存时，直接抵减直接业务提存的未到期责任准备金，转回时，直接抵减直接业务转回的未到期责任准备金。期末，按当期提存的未到期责任准备金及分保接受公司的分保份额提存分保未到期责任准备金时：借：分保未到期责任准备金贷：提存未到期责任准备金转回时借：转回未到期责任准备金贷：分保未到期责任准备金6．分保长期责任准备金的核算分保长期责任准备金是指公司一年期以上(不含一年)保险业务的分出分保业务，应由分保接受公司承担未来保险责任而提存的准备金。月末，按规定的方法计提、转回分保长期责任准备金，直接计入各险种的当期损益；提存时，直接抵减直接业务提存的长期责任准备金，转回时，直接抵减直接业务转回的长期责任准备金。期末，按当期提存的长期责任准备金及分保接受公司的分保份额提存分保长期责任准备金时：借：分保长期责任准备金贷：提存长期责任准备金转回时借：转回长期责任准备金贷：分保长期责任准备金7．保费不足准备金的核算保费不足准备金是指本公司所提取的未赚保费准备金(包括未到期责任准备金和长期责任准备金)不足以承担未来保险责任时，而补充提取的准备金。期末，按精算结果提存保费不足准备金时：借：提存保费不足准备金贷：保费不足准备金转回时：借：保费不足准备金贷：转回保费不足准备金（四）财产保险业务支出及其他业务支出核算1．保险业务支出的核算（1）赔款支出的核算赔款支出是指短险业务（包括财产保险业务、意外伤害保险业务和短期健康保险业务），因保险标的遭受损失或发生意外伤害、疾病，按保险合同约定偿付保险事故损失支付给保单持有人的赔款及处理保险事故的相关费用支出。赔款支出包括:直接赔款、直接理赔查勘费、间接理赔查勘费。收回错赔骗赔款及损余物资折价应冲减赔款支出。①当时结案的赔款支出的核算借:赔款支出贷:银行存款（或现金）②预付赔款的核算预付时：借:预付赔款贷:银行存款（或现金结案时：借:赔款支出贷:预付赔款银行存款③理赔勘查费用的核算借:赔款支出贷:银行存款④损余物资的核算“损余物资”是指保险标的受损，经公司赔付后尚有经济价值的残余物资。损余物资企业不能接受，由保险公司作价出售给其他单位：借:银行存款贷:赔款支出损余物资保险公司一时无法处理而收回公司，估价入库：借:其他资产—损余物资贷:赔款支出以后将该损余物资变卖，价款存入银行时：借:银行存款贷:其他资产—损余物资营业外收入—其他营业收入或:借:银行存款营业外支出—其他营业支出贷：其他资产—损余物资⑤错赔或骗赔案件的核算在保险理赔过程中，有时会发生错赔或骗赔案件，保险公司发现后应依法查处并追回赔款，会计上采取冲减赔款支出的账务处理。借:现金（或银行存款）贷:赔款支出（2）手续费支出的核算手续费支出是指公司支付给受其委托并在授权范围内代为办理保险业务的保险代理人或保险经纪人的手续费。计提或支付手续费时：借：手