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初级会计实务湖北三峡职业技术学院欧阳丽君第八章产品成本核算本章属于比较重要的内容，本章既可以客观题的形式考查基本知识，还经常以计算分析题的形式考查。本章近三年考试的题型为单项选择题、多项选择题和计算分析题。从近三年试题看，本章容易和第9章结合考查计算题。最近3年题型题量分析题型2008年2009年2010年单项选择题2题2分1题1分1题1分多项选择题1题2分1题2分判断题计算分析题1题5分1/2题3分1/2题3分合计9分4分6分针对2011年的考试，考生应关注的主要内容有：1.间接费用的分配2.辅助生产成本分配方法的特点及应用3.生产费用在完工产品、在产品之间的分配方法的特点、适用范围及应用第一节成本核算概述一、成本核算的要求(一)做好各项基础工作(二)正确划分各种费用支出的界限1．正确划分收益性支出与资本性支出的界限；2．正确划分成本费用、期间费用和营业外支出的界限；3．正确划分本期费用和以后期间费用的界限；4．正确划分各种产品成本费用的界限；5．正确划分本期完工产品和期末在产品成本的界限。（三）根据生产特点和管理要求选择适当的成本计算方法二、成本核算的一般程序（了解）三、成本与费用的关系（了解）产品成本是对象化的费用.费用涵盖范围宽,着重按会计期间进行归集,产品成本着重于按产品进行归集。产品成本是费用总额的一部分，只包括完工产品的费用，不包括期间费用和期末未完工产品的费用。完工产品的费用产品成本费用生产费用在产品的费用费用期间费用【例题】为正确核算产品成本,下列属于应该正确划分各种费用支出的界限的有()。A.收益性支出与资本性支出的界限B.本期完工产品和期末在产品成本的界限C.本期已销产品成本和未销产品成本的界限D.各种产品成本费用的界限【答案】ABD【例题】在制造成本法下，以下各项支出中，可以计入产品成本的有（）。A.生产车间管理人员的工资B.生产设备的修理费用C.存货跌价损失D.行政管理部门使用的固定资产计提的折旧【答案】A【解析】本题的主要考核点是全部成本计算制度（即制造成本法）下产品成本的构成内容。在制造成本法下，生产车间管理人员的工资可以计入产品成本，存货跌价损失计入资产减值损失；生产设备的修理费用，行政管理部门使用的固定资产计提的折旧应计入管理费用。第二节成本核算对象和成本项目一、成本核算对象是指归集和分配生产费用的对象，即成本费用明细账的设置对象。二、成本项目根据生产特点和管理要求，企业一般可以设立以下几个成本项目：成本项目含义直接材料直接材料是指企业在生产产品和提供劳务过程中所消耗的直接用于产品生产并构成产品实体的原料、主要材料、外购半成品以及有助于产品形成的辅助材料等燃料及动力燃料及动力是指直接用于产品生产的外购和自制的燃料和动力直接人工直接人工是指企业在生产产品和提供劳务过程中，直接参加产品生产的工人工资以及其他各种形式的职工报酬、福利费等制造费用制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接成本，包括车间管理人员的工资和福利费、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等第三节要素费用的归集和分配一、成本核算的账户设置（一）“生产成本”账户:在“生产成本”账户下设置“基本生产成本”、“辅助生产成本”等明细账户。（二）“制造费用”账户二、材料、燃料、动力、职工薪酬的归集和分配直接成本费用直接计入产品成本，间接成本费用分配计入。1、通用分配公式间接费用分配率=待分配的间接费用÷各种产品分配标准合计某产品应分配的间接成本=分配率*该种产品的分配标准2、账务处理分配对象借方科目贷方科目分配材料、燃料及动力生产成本、制造费用等原材料职工薪酬生产成本、制造费用等应付职工薪酬【例题】某企业生产甲、乙两种产品，2009年12月共发生生产工人工资70000元，福利费10000元。上述人工费按生产工时比例在甲、乙产品间分配，其中甲产品的生产工时为1200小时，乙产品的生产工时为800小时。该企业生产甲产品应分配的人工费为（）元。（2010年）A．28000B．32000C．42000D．48000【答案】D【解析】该企业生产甲产品应分配的人工费=1200×80000/（1200+800）=48000（元）。三、制造费用的归集和分配费用分配率=制造费用总额÷各产品分配标准之和某种产品应分配的制造费用=该种产品分配标准×制造费用分配率【例题】某生产车间生产A和B两种产品，该车间共发生制造费用200000元，生产A产品的工时为4000小时，生产B产品工时为6000小时。若按工时比例分配制造费用，A产品应负担的制造费用为（）元。A．80000B．120000C．200000D．100000【答案】A【解析】应计入A产品的制造费用＝[200000/（4000＋6000）]×4000＝80000（元）。【提示】采用按年度计划分配率分配法特别适用季节性生产企业。四、辅助生产费用的归集和分配辅助生产是指为基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应。辅助生产成本是指辅助生产车间发生的成本。(一)辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集和分配，是通过“生产成本—辅助生产成本”科目进行的。(二)辅助生产费用的分配及账务处理1．直接分配法下辅助生产费用的分配含义不考虑辅助生产内部相互提供的劳务量，直接将各辅助生产车间发生的费用分配给辅助生产以外的各个受益单位或产品。计算公式（1）辅助生产的单位成本（分配率）=待分配的辅助生产费用/对辅助以外的其他部门提供的产品或劳务总量（2）各受益车间、产品或各部门应分配的费用=辅助生产的单位成本×该车间、产品或部门的耗用量图示供电车间按对外供应劳务数量分配机修车间特点一次分配，分配结果不准确。辅助生产以外的单位含义进行两次分配。首先，在各辅助生产车间之间进行一次交互分配；然后将各辅助生产车间交互分配后的实际费用，对辅助生产车间以外的各受益单位进行分配。计算公式（对内交互分配率=辅助生产费用总额/辅助生产提供的总产品或劳务总量对外分配率=（交互分配前的成本费用+交互分配转人的成本费用-交互分配转出的成本费用）/对辅助以外的其他部门提供的产品或劳务总量图示供电车间交付分配按对外供应劳务数量分配机修车间特点辅助生产以外的单位含义进行两次分配。首先，在各辅助生产车间之间进行一次交互分配；然后将各辅助生产车间交互分配后的实际费用，对辅助生产车间以外的各受益单位进行分配。计算公式（对内交互分配率=辅助生产费用总额/辅助生产提供的总产品或劳务总量对外分配率=（交互分配前的成本费用+交互分配转人的成本费用-交互分配转出的成本费用）/对辅助以外的其他部门提供的产品或劳务总量图示供电车间交付分配按对外供应劳务数量分配机修车间特点辅助生产以外的单位含义辅助生产为各受益单位提供的劳务，都按劳务的计划单位成本进行分配，辅助生产车间实际发生的费用与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额全部计入管理费用。计算公式各受益单位应负担的辅助生产成本=该受益单位劳务耗用量×计划单位成本实际成本=辅助生产成本归集的费用+按计划分配率分配转入的费用成本差异=实际成本-按计划分配率分配转出的费用图示供电车间按计划分配率分配②按计划分配率分配机修车间特点辅助生产以外的单位特点按照辅助生产车间受益多少的顺序分配费用，受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的辅助生产车间不负担后分配的辅助生产车间的费用。图示①按供应劳务总量分配②按对外供应劳务数量分配供电车间（受益少的车间）机修车间（受益多的车间）辅助生产以外的单位5.代数分配法先根据解联立方程的原理，计算辅助生产劳务或产品的单位成本，然后根据各受益单位耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用。按此方法有关费用的分配结果最正确辅助生产成本——机修车间辅助生产成本——供电车间原待分配费用原待分配费用＋分配转出＋分配转出分配转入500工时×X机分配转入20万度×Y电4万度×Y电20工时×X机1200+4Y电=500X机2400+20X机=20Y电【例题】甲公司设有运输和修理两个辅助生产车间。运输车间的成本按运输公里比例分配，修理车间的成本按修理工时比例分配。该公司2007年2月有关辅助生产成本资料如下：（1）运输车间本月共发生成本22500元，提供运输劳务5000公里；修理车间本月共发生成本240000元，提供修理劳务640工时。（2）运输车间耗用修理车间劳务40工时，修理车间耗用运输车间劳务500公里。（3）基本生产车间耗用运输车间劳务2550公里，耗用修理车间劳务320工时；行政管理部门耗用运输车间劳务1950公里，耗用修理车间劳务280工时。要求：（1）采用直接分配法分配辅助生产成本（2）补充：采用交互分配法（对外分配的分配率保留5位小数）（3）补充：采用计划分配率分配法，运输服务的计划分配率为5元/公里，修理服务的计划分配率350元/小时。（4）补充：采用顺序分配法确定运输和修理部门分配给个受益对象的费用（分配率保留6位小数）。（5）补充：要求采用代数分配法确定运输分配率和修理分配率（分配率保留5位小数），编制甲公司辅助生产成本分配的会计分录。（2008年）五、废品损失和停工损失的核算（一）废品损失的核算废品损失是在生产过程中发生的和入库后发现的不可修复废品的生产成本，以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失。【提示】不需要返修、可降价出售的不合格品；入库后保管不善而损坏的损失；实行“三包”企业在产品出售后发现的废品均不包括在废品损失内。1.不可修复废品损失不可修复废品损失的生产成本，可按废品所耗实际费用计算，也可按废品所耗定额费用计算。2.可修复废品损失生产成本废品损失原材料(1)计算出废品成本(2)回收材料及应收责任人赔偿款10001000250200750750(3)结转废品净损失其他应收款50原材料、应付职工薪酬等废品损失原材料(1)返修发生的各种费用(2)回收材料及应收责任人赔偿款500500150100其他应收款50生产成本（3）结转净损失350350（二）停工损失的核算1、不单独核算停工损失的企业：不设立“停工损失”科目，直接反映在“制造费用”和“营业外支出”等科目中。辅助生产一般不单独核算停工损失。2、单独核算停工损失的企业：应增设“停工损失”科目，在成本项目中增设“停工损失”项目。停工损失其他应收款（1）发生的（2）过失单位的赔偿停工费用生产成本—基本生产成本由成本负担的部分结转净损失营业外支出自然灾害损失【例题】单独核算停工损失的企业，对于属于自然灾害导致的停工损失，应转入（）。A.生产成本B.其他应收款C.营业外支出D.制造费用【答案】C【解析】单独核算停工损失的企业，对于属于自然灾害导致的停工损失转入“营业外支出”科目的借方，应由本月产品成本负担的部分转入“基本生产成本”科目的借方。第四节生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配一、在产品数量的核算企业的在产品是指没有完成全部生产过程、不能作为商品销售的产品，包括正在车间加工中的在产品和已经完成一个或几个生产步骤但还需继续加工的半成品两部分。【提示】对外销售的自制半成品，属于完工产品，验收入库后不应列入在产品之内。二、完工产品和在产品之间费用的分配（一）分配原理基本公式月初在产品成本+本月发生生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本【提示】公式前两项之和为待分配费用，待分配费用在完工产品与月末在产品之间分配有两类方法：一是“倒挤法”，即先确定月末在产品成本，再用待分配费用减月末在产品成本得出完工产品的成本；二是“分配法”，即将待分配费用按一定比例在完工产品与月末在产品之间进行分配。（二）分配方法（六种）1.倒挤法（本月完工产品成本＝月初在产品成本+本月发生生产费用－月末在产品成本）方法适用范围完工在产的划分不计算在产品成本法月末在产品数量很小的情况在产品成本＝0本月完工产品成本＝本月发生的产品生产费用在产品成本按固定成本计算月末在产品数量较多但各月之间在产品数量变动不大或月末在产品数量很小的情况月末在产品成本＝固定成本【提示】年终时，根据实地盘点的在产品数量