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第五节持有至到期投资一、持有至到期投资的内容二、持有至到期投资的账务处理一、持有至到期投资的内容1.概念~是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。2.内容企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券。二、持有至到期投资的账务处理（一）账户设置持有至到期投资—成本—利息调整—应计利息持有至到期投资减值准备二、持有至到期投资的账务处理（二）账务处理1.取得按照公允价值进行初始计量发生的交易费用计入初始确认金额支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目二、持有至到期投资的账务处理借：持有至到期投资—成本应收利息贷：银行存款（或其他货币资金）（如有差额，则借或贷：持有至到期投资—利息调整）二、持有至到期投资的账务处理【例1-68】2012年1月1日，甲公司支付价款2,000,000元（含交易费用）从上海证券交易所购入C公司同日发行的5年期公司债券12,500份，债券面值总额2,500,000元，票面年利率为4.72%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为118,000元），本金在债券到期时一次性偿还。甲公司将其划分为持有至到期投资。该债券的实际利率为10%。二、持有至到期投资的账务处理2.持有期间利息收入的确认在资产负债表日，按照持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的债券利息收入，应当作为投资收益进行处理。二、持有至到期投资的账务处理情况1，分期付息、一次还本的债券投资借：应收利息贷：投资收益（按其差额，借或贷：持有至到期投资—利息调整）二、持有至到期投资的账务处理情况2，一次还本付息的债券投资借：持有至到期投资—应计利息贷：投资收益（按其差额，借或贷：持有至到期投资—利息调整）二、持有至到期投资的账务处理【例1-69】接【例1-68】，根据约定，①2012年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第1年债券利息118,000元，并按照摊余成本和实际利率确认投资收益为200,000元；②2013年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第2年债券利息118,000元，并按照摊余成本和实际利率确认投资收益为208,000元；二、持有至到期投资的账务处理③2014年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第3年债券利息118,000元，并按照摊余成本和实际利率确认投资收益为217,220元；④2015年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第4年债券利息118,000元，并按照摊余成本和实际利率确认投资收益为227,142元；二、持有至到期投资的账务处理【说明】（1）摊余成本~是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：①扣除已偿还的本金；②加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；③扣除已发生的减值损失二、持有至到期投资的账务处理（2）实际利率~是指将金融资产在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产当前账面价值所使用的利率。如果有客观证据表明该金融资产的实际利率计算的各期利息收入与名义利率计算的相差很小，也可采用名义利率替代实际利率使用。二、持有至到期投资的账务处理3.持有至到期投资的减值（1）减值准备的计提资产负债表日，持有至到期投资的账面价值高于预计未来现金流量现值的，企业应当将该持有至到期投资的账面价值减记至预计未来现金流量现值，将减记的金额作为资产减值损失计入当期损益，同时计提相应的减值准备。二、持有至到期投资的账务处理借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备二、持有至到期投资的账务处理（2）减值准备的转回已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复的，应当在原已计提的减值准备金额内予以转回，转回的金额计入当期损益。借：持有至到期投资减值准备贷：资产减值损失二、持有至到期投资的账务处理（3）减值准备的结转持有至到期投资出售时，应同时将持有至到期投资减值准备进行结转。二、持有至到期投资的账务处理【例1-70】接【例1-68】①2013年12月31日，有客观证据表明C公司发生了严重财务困难，假定甲公司对债券投资确定的减值损失为766,000元；②2015年12月31日，有客观证据表明C公司债券价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关的，假定甲公司确定的应恢复的金额为700,000元。二、持有至到期投资的账务处理4.持有至到期投资的出售借：银行存款（或其他货币资金）持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资—成本—利息调整—应计利息（差额，贷或借：投资收益）【说明】持有至到期投资—利息调整可能借可能贷二、持有至到期投资的账务处理【例1-71】接【例1-68】和【例1-69】2016年1月5日，甲公司将所持有的12,500份C公司债券全部出售，取得价款2,400,000元。在该日，该债券投资的账面余额为2,380,562元，其中：成本明细科目为借方余额2,500,000元，利息调整明细科目为贷方余额119,438元。假定该债券投资在持有期间未发生减值。