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第八章非货币性资产交换（答案解析）一、单项选择题1.确定一项资产是货币性资产还是非货币性资产的主要依据是（）。A．变现速度的快慢与否B．是否可以给企业带来经济利益C．是否具有流动性D．将为企业带来的经济利益是否是固定或可确定的【正确答案】D【答案解析】货币性资产相对于非货币性资产而言，两者区分的主要依据是资产在将来为企业带来的经济利益，即货币金额，是否是固定的或可确定的。2.甲股份有限公司发生的下列非关联交易中,属于非货币性资产交换的是（）。A.以公允价值为260万元的固定资产换入乙公司账面价值为320万元的无形资产，并支付补价80万元B.以账面价值为280万元的固定资产换入丙公司公允价值为200万元的一项专利权，并收到补价80万元C.以公允价值为320万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为460万元的短期股票投资，并支付补价140万元D.以账面价值为420万元、准备持有至到期的债券投资换入戊公司公允价值为390万元的一台设备，并收到补价30万元【正确答案】A【答案解析】非货币性资产交换，它是指交易双方以非货币性资产进行交换，最终交换不涉及或只涉及少量的货币性资产，我们将后者称为补价。在实际中，是否属于非货币性资产交换，可以用以下公式判断：(1)收到补价的企业：收到的补价/换出资产的公允价值小于25%(2)支付补价的企业：支付的补价/(支付的补价+换出资产公允价值)小于25%选项A.比例=80/(260+80)=23.52%,属于非货币性资产交换；选项B.比例=80/280=28.57%，不属于非货币性资产交换；选项C.比例=140/(140+320)=30.4%,不属于非货币性资产交换；选项D.比例=30/420=7.1%，虽然低于25%，但是准备持有至到期的债券投资不属于非货币性资产，因此，其交易也不属于非货币性资产交换。3.在确定涉及补价的交易是否为非货币性资产交换时，支付补价的企业，应当按照支付的补价占（）的比例低于25%确定。A.换出资产的公允价值B.换出资产公允价值加上支付的补价C.换入资产公允价值加补价D.换出资产公允价值减补价【正确答案】B【答案解析】在确定涉及补价的交易是否为非货币性资产交换时，支付补价的企业，应当按照支付的补价占换出资产的公允价值与支付的补价之和的比例低于25%确定。4.以下交易具有商业实质的是（）。A.以一批存货换入一项设备B.以一项固定资产换入一项固定资产C.以一项长期股权投资换入一项长期股权投资D.以一批商品换入一批商品【正确答案】A【答案解析】因存货流动性强，能够在较短的时间内产生现金流量，设备作为固定资产要在较长的时间内为企业带来现金流量，两者产生现金流量的时间相差较大，即存货与固定资产产生的未来现金流量显著不同，交易具有商业实质。5.甲企业以其持有的一项长期股权投资换取乙企业的一项无形资产，该项交易中不涉及补价。假定该项交易具有商业实质。甲企业该项长期股权投资的账面价值为120万元，公允价值为150万元。乙企业该项无形资产的账面价值为100万元，公允价值为150万元，甲企业在此项交易中发生了10万元税费。甲企业换入的该项无形资产入账价值为（）万元。A.150B.160C.120D.130【正确答案】B【答案解析】本题属于不涉及补价的非货币性资产交换其具有商业实质，那么换入资产的入账价值＝换出资产的公允价值+应支付的相关税费。所以甲企业换入的该项无形资产入账价值＝150+10＝160（万元）。6.某企业2016年10月10日用一批库存商品换入一台设备，并收到对方支付的银行存款15.85万元（其中包含收取的补价15万元）。该批库存商品的账面价值为120万元，不含增值税的公允价值为150万元，计税价格为140万元，适用的增值税税率为17%（假定不考虑运费抵扣的进项税）；换入设备的原账面价值为160万元，公允价值为135万元，双方交易具有商业实质。该企业因该项非货币性资产交换影响损益的金额为（）。A、140万元B、150万元C、120万元D、30万元【正确答案】D【答案解析】该企业影响损益的金额＝150－120＝30（万元），相关分录：借：固定资产135银行存款15.85应交税费——应交增值税（进项税额）22.95贷：主营业务收入150应交税费——应交增值税（销项税额）（140×17%）23.8借：主营业务成本120贷：库存商品1208.企业发生的具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在没有补价的情况下，如果同时换入多项资产，应当按照（）的比例，对换入资产的成本总额进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。A.换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额B.换出各项资产的公允价值占换出资产公允价值总额C.换入各项资产的账面价值占换入资产账面价值总额D.换出各项资产的账面价值占换出资产账面价值总额【正确答案】A【答案解析】应按换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例对换入资产的成本总额进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。9.下列交易或事项中，甲公司应按非货币性资产交换进行会计处理的是（）。A.以持有的应收账款换取乙公司的产品B.以持有的应收票据换取乙公司的电子设备C.以持有的商品换取乙公司的产品作为固定资产使用D.以持有的准备持有至到期的债权投资换取乙公司25%股权投资【正确答案】C【答案解析】货币性资产，指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。所以选项C正确。10.甲公司以其生产的成本为120万元的大型设备与乙公司持有的账面价值为150万元的土地使用权进行交换。不考虑其他因素，下列条件中，甲公司可以判断该交换属于非货币性资产交换的是（）。A.设备的公允价值为100万元，且甲公司收到补价20万元B.土地使用权的公允价值为150万元，且乙公司支付补价50万元C.设备的公允价值为200万元，且乙公司收到补价100万元D.设备的公允价值与土地使用权的公允价值不能可靠计量，甲公司支付补价50万元【正确答案】A【答案解析】选项A，收到的补价/换出资产的公允价值＝20/100＝20%，小于25%，属于非货币性资产交换；选项B，收到的补价/（换入资产公允价值＋收到的补价）＝50/（150＋50）＝25%，不属于非货币性资产交换；选项C，支付的补价/（换出资产的公允价值＋支付的补价）＝100/（100＋200）＝33.33%，大于25%，不属于非货币性资产交换；选项D，支付的补价/（换出资产的价值＋支付的补价）＝50/（120＋50）＝29.41%，大于25%，不属于非货币性资产交换。二、多项选择题1.依据《企业会计准则第7号－非货币性资产交换》，下列项目中属于货币性资产的有（）。A．准备持有至到期的债券投资B．有公允价值的原材料C．短期股权投资D.带息应收票据【正确答案】AD【答案解析】货币性资产是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括库存现金、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。一般来说，资产负债表所列示的项目中属于货币性资产的项目有：货币资金、准备持有至到期的债券投资、应收票据、应收股利、应收利息、应收账款、其他应收款等。2.下列项目中属于非货币性资产的有（）。A.存货B.长期股权投资C.固定资产D.持有至到期投资【正确答案】ABC【答案解析】非货币性资产是指货币性资产以外的资产，持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产，属于货币性资产。3.企业发生的交易中，如果涉及支付补价的，判断该项交易属于非货币性资产交换的标准是（）。A．支付的补价占换入资产公允价值的比例小于25%B．支付的补价占换出资产公允价值的比例小于25%C．支付的补价占换入资产公允价值的比例大于25%D．支付的补价占换出资产公允价值与支付的补价之和的比例小于25%E．支付的补价占换入资产公允价值与支付的补价之和的比例小于25%【正确答案】AD【答案解析】支付补价的企业，应当按照支付的补价占换出资产公允价值加上支付的补价之和（或换入资产公允价值）的比例低于25%确定。4.下列各项交易中，属于非货币性资产交换的有（）。A．以固定资产换入股权B．以银行汇票购买原材料C．以银行本票购买固定资产D．以无形资产换入原材料【正确答案】AD【答案解析】非货币性资产交换，是指交易双方以非货币性资产进行的交换（包括股权换股权，但不包括企业合并中所涉及的非货币性资产交换）。这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产。银行汇票和银行本票属于其他货币资金，不属于非货币性资产。5.非货币性资产交换符合下列（）条件之一的，视为具有商业实质。A.换入资产未来现金流量的风险、金额与换出资产相同，时间不同B.换入资产未来现金流量的时间、金额与换出资产相同，风险不同C.换入资产未来现金流量的风险、时间与换出资产相同，金额不同D.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的【正确答案】ABCD6.企业进行具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，同一事项同时影响双方换入资产入账价值的因素有（）。A．企业支付的补价或收到的补价B．企业为换出存货而交纳的增值税C．企业换出资产的账面价值D.企业换出资产计提的资产减值准备【正确答案】AB【答案解析】在具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换中，企业换出资产的账面价值和为该项资产计提的减值准备既不影响该企业计算换入资产的入账价值，也不影响对方企业换入资产的入账价值。该企业换入资产的入账价值＝换出资产的公允价值+支付的相关税费+支付的补价（或－收到的补价）；对方企业换入资产的入账价值＝对方企业换出资产的公允价值＋支付的相关税费－收到的补价（或＋支付的补价）7.在不具有商业实质、不涉及补价的非货币性资产交换中，确定换入资产入账价值应考虑的因素有（）。A.换出资产的账面余额B.换出资产计提的减值准备C.换出资产应支付的相关税费D.换出资产账面价值与其公允价值的差额【正确答案】ABC【答案解析】不具有商业实质的情况下，换入资产的入账价值＝换出资产的账面价值+应支付的相关税费，选项D与换入资产入账价值的确定无关。8.假定不考虑增值税因素，甲公司发生的下列非关联方交换中属于非货币性资产交换的有（）。A.以公允价值为260万元的固定资产换入乙公司账面价值为320万元的无形资产，并支付补价80万元B.以账面价值为280万元的固定资产换入丙公司公允价值为200万元的一项专利权，并支付补价30万元C.以公允价值为320万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为460万元的短期股票投资，并收到补价140万元D.以账面价值为420万元、准备持有至到期的债券投资换入戊公司公允价值为390万元的一台设备，并收到补价30万元【正确答案】AB【答案解析】选项A，支付补价比例＝80÷（80＋260）×100%＝23.53%＜25%，所以判断为非货币性资产交换；选项B，支付补价比例＝30÷200×100%＝15%＜25%，所以判断为非货币性资产交换；选项C，收到补价比例＝140÷320＝43.75%＞25%，所以判断为货币性资产交换；选项D，持有至到期的债券投资为货币性资产，所以判断为货币性资产交换。9.甲、乙公司与产品相关的增值税税率均为17%。甲公司以一批A产品换取乙公司的生产用设备B。A产品的成本为350万元，公允价值为400万元（等于计税价格）；B设备的原价为420万元，已计提折旧70万元，无法取得其公允价值，税务机关核定其发生的增值税为59.5万元。乙公司支付给甲公司8.5万元，另为换入产品支付运费5万元。假设该交换不具有商业实质，下列说法正确的有（）。A、甲公司换入设备B的入账价值为350万元B、乙公司换入产品的入账价值为355万元C、乙公司应确认固定资产的处置损失10万元D、甲公司应确认非货币性资产交换收益10万元【正确答案】AB【答案解析】甲乙公司针对该项交易的会计处理分别为