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第一讲会计的起源第一讲会计的起源会计学科源远流长，对于它的历史，可以追溯到文明时代之前，在中国、巴比伦、埃及、印度和希腊这些文明古国，以及世界上其他古老国家里，都曾经历了这样一个时代，即人类会计思想、会计行为的萌芽阶段——原始计量、记录时代。第一节人类会计思想、会计行为的起源人类的会计思想、会计行为究竟发生在什么时候，产生于哪个阶段呢？会计学界一直存在两种观点：一种观点认为，人类一有了生产行为便有了会计行为；另一种观点认为，会计是社会生产发展到一定阶段的产物。第一节人类会计思想、会计行为的起源一、人类会计思想、会计行为产生的前提条件一、人类会计思想、会计行为产生的前提条件“人们为了能够‘创造历史’，必须能够生活，但是为了生活，首先就需要衣、食、住以及其他东西，因此，第一历史活动就是生产满足这些需要的资料，即生产物质生活本身。”——《费尔巴哈》马克思、恩格斯“生产”有两方面的基本含义：其一，是特指生活资料的生产其二，是指人类自身的生产，即人种的正常蕃衍其一，是特指生活资料的生产生活资料的生产关系着生命的维持，关系着整个人类的生存和发展，所以，人们一开始便自觉地把生产生活资料的生产作为第一历史要务。其一，是特指生活资料的生产所以，人们一开始便自觉地把生产生活资料的生产作为第一历史要务。为了把生活资料的生产正常进行下去，为了合理安排生活资料的分配和储备，人类便自然而然地要去管理生活资料的生产，要去合计生产和分配事宜，于是，围绕着管理生活资料生产和分配的计量、记录行为便产生了。人类会计思想、会计行为是不是人类生产行为一发生马上就产生呢？一方面人类这一思想、行为的发生，需要一个过程，即需要一个通过参加生产实践活动去认识去发现的过程；另一方面，这一思想、行为的产生，需要一定的社会生产力发展水平。那么，在怎样的社会生产力发展水平之下，人类原始的会计思想、会计行为才能产生呢？其二，是指人类自身的生产，即人种的正常蕃衍只有当人类生命的衣、食、住等基本生活资料得到起码满足之后，人类的生存才能得到保障，也只有当食品吃而有余，余而备用的问题基本上得到解决后，方能杜绝“食人之风”盛行的现象，进而才能解决人种蕃衍和传种接代的问题。一、人类会计思想、会计行为产生的前提条件综上所述，只有当具有上述两方面的含义的生产行为发生之后，人类的原始会计思想、会计行为才有可能发生。也就是说，只有当人类能够正常地进行物质资料的生产活动，以至生产的收获大体能够保障人类生存和正常蕃衍需要的时候，人类关心劳动耗费、劳动成果的思想才油然而生。一、人类会计思想、会计行为产生的前提条件所以说，人类历史的发生、发展是由人类所进行的生产活动所决定的，社会生产活动决定着人类其他一切活动。由此，我们得出以下两点结论：两点结论：第一，只有人类生产行为发生之后，才有可能产生人类最早的会计思想、会计行为。第二，社会生产是推动人类原始会计思想、会计行为产生的第一历史动因，是原始会计思想、会计行为产生的根本前提条件。应该注意的三个基本观点：1．原始计量、记录行为的发生是社会生产发展的必然结果；2．原始计量、记录行为的发生又是人们为维护生存和发展，对生产、生活进行管理的客观需要；3．原始计量、记录行为的产生也是人们参加社会生产实践的结果。人类的原始会计思想、会计行为到底发生在哪一历史阶段呢？根据我们前面的分析，我们可以用两把尺子去衡量：1．社会生产发展水平。2．人类的生活水平。第一节人类会计思想、会计行为的起源二、人类会计行为产生的历史阶段二、人类会计行为产生的历史阶段史学界一般把人类社会划分为两个时期：史前时期和阶级社会，划分三个阶段：蒙昧时代、野蛮时代和文明时代。恩格斯在《家庭、私有制和国家的起源》一书中对人类社会史前时期个阶段作了精辟的论述。（一）蒙昧时代的低级阶段——由猿到人的转变依靠自然界食物为生——果实、根茎，栖身于树上和山洞，没有生产行为发生，生存和蕃衍无法得到保障，所以人类最初的会计行为——计量、记录行为根本不可能产生。（二）蒙昧时代的中级阶段——旧石器时代学会制造工具——打制石器，人类的生产行为是从制造工具开始的，制造及使用工具是原始人与其他动物的根本区别，是由猿转变为人的标志。生活方式——采集、渔猎。（二）蒙昧时代的中级阶段——旧石器时代在旧石器时代初期，有了简单的生产活动，但生产水平相当低下，人类征服自然和改造自然的能力还极端软弱，生活没有保障，食人之风依然盛行，人种的蕃衍依然无法得到保障，人类的生存受到严重威胁。因此，在这样的生产、生活状况下，人类最初的会计行为也是根本不可能产生的。（三）旧石器时代中晚期经过一个漫长时期的生产活动，随着人类智慧在劳动中的发展，人们开始通过改进生产工具，改善自己的生产、生活条件，由此进入旧石器时代中、晚期。距今十万年左右。（三）旧石器时代中晚期在这个时期，虽然人们的生产活动依然以采集、狩猎为中心，但生产力的水平有了较大发展，不断增强了征服自然的能力，从而使人们的生活水平不断得到改善。（三）旧石器时代中晚期这个时期，人们生产水平的提高主要表现在以下几个方面：1.石器打制技术的改进和磨制、钻孔技术的发明应用；2.新式狩猎工具石球和弓箭的发明应用；3.骨器、角器工具的广泛使用；4.摩擦取火方法的发明应用；（三）旧石器时代中晚期随着生产水平的提高，也必然会带来人们生活水平的提高，表现在以下几个方面：1．采集、狩猎和渔业的发展使生产物逐渐有了剩余。人们渐渐学会了储备食品与分配食品的方法，从而基本上消除了人吃人的现象，使人类自身的生产得以正常进行。（三）旧石器时代中晚期2．狩猎经济的发展，野兽皮毛用而有余，人类衣皮得到保障，人们的衣着有了较大改善。吃与穿方法的基本保障，为人们思维活动能力的进步创造了条件。3．居住条件的改善，人们能够过上比较安定的生活。4．装饰物品的出现，人们追求装饰的行为，标志着人类生产、生活水平的提高及其文明程度的提高。（三）旧石器时代中晚期综上可见，到旧石器时代中、晚期，尤其是晚期，人们不仅能够进行生活资料——事物、衣服、住房及其相关的工具的生产，而且生产水平已达到一个新的高度，生产出来的生活资料有了剩余，能够保障人们正常生活的需要，能够保障人类正常的蕃衍。社会生产的发展已经为人类原始会计行为的产生创造了先决条件。（三）旧石器时代中晚期由此，人们关心劳动耗费、劳动成果，着手计量、记录的时代到来了。考古发掘的文物证实，在旧石器时代中、晚期，人类最初的会计行为——原始计量、记录行为已经产生了。第一节人类会计思想、会计行为的起源三、原始计量、记录行为的初步进展（一）新石器时代的经济革命新石器时代，指野蛮时代的低级、中级阶段，距今大约1万年左右主要表现在以下几个方面：1．生产性农业、畜牧业的产生和初步发展；2．渔猎技术的改进和渔猎收获物的增加；3．皮革加工技术的提高和原始纺织手工业的出现；4．制陶手工业的发生和发展；5．原始交换关系的萌芽。新石器时代人类生活水平的提高有以下几个方面：1．劳动收获比较稳定，储备物品大量增加，人们过着比较安定的生活；2．食品的种类增加，质量提高，加工方法有较大改进；3．衣着和居住条件的改善。（二）新石器时代人类的计量、记录行为发生之动机1．管理生产之动机2．管理生活之动机3．管理物品交换之动机（三）新石器时代人类的计量、记录方法1．绘图记事（考古学家称为图画文字）：绘图记事的方法从旧石器时代中晚期一直延续到新石器时代。2．刻记记事（又称为符号记事或刻符记事）：刻记记事的着眼点，不在于表现事物的形象，而在于反映事物的内容或事物的数量。（四）文明时代到达前夜的原始会计变革1．“会计”变革的社会背景（1）父系氏族社会经济发展对原始计量、记录法变革的影响；（2）私有财产制度的产生对原始计量记录方法变革的影响；（3）数学的萌芽对经济计量、记录方法变革的影响。会计学与数学的密切关系和相互影响：①数码的创造②实物计量单位的创造（四）文明时代到达前夜的原始会计变革2．“会计”变革的具体体现：（1）结绳记事（记数）《庄子》：“昔者，∙∙∙∙∙∙祝融氏、伏羲氏、神农氏，当时是也，民结绳而用之”结绳记事原始社会时期，以编织结绳的形式反映客观经济活动及其数量的记录方式。我国开始于父系氏族社会的初期。结绳记事以绳结网捕鱼，在长期的实践过程中，通过不断重复结网的过程，人们逐渐总结出采用结网的方式进行记事和计数。结绳记事的优点：方便易得，便于移动，易于集中保存。结绳记事结绳方式：唐代李鼎祚《周易集解》：“古者无文字，∙∙∙事大，大结其绳，事小，小结其绳。结之多少，随物众寡，∙∙∙∙∙∙。”（2）刻契记事（记数）原始社会创始的，以契刻骨木等载体的边缘或表面，以钻凿载体本身而通过物体遗留的边缘缺口、表面痕迹或通体空洞等形式，反映客观经济活动及其数量关系的记录方式。刻契记事刻契记事的方法有三种：第一种形式，在骨木等载体边缘刻契缺口，以载体边缘上缺口的数目反映客观经济活动的数量关系。考古例证：马家窑文化（青海柳湾出土）距今5000多年前的原始人使用的刻缺口动物骨片。刻契记事第二种形式，通过在骨木等载体表面上刻契凹槽痕迹的形式，以载体表面上凹槽的数目反映客观经济活动的数量关系。考古例证：旧石器时代晚期的山西峙峪人使用的刻画骨片。刻契记事第三种形式，在骨木等载体上钻凿空洞，以载体上孔洞的数目反映客观经济活动的数量关系。考古例证：距今18000多年前的山顶洞人使用的钻孔禽类腿骨。（3）“书契”“书契”的产生是原始会计进展过程中的一个质的飞跃。《尚书序》：“骨者伏羲氏之王天下也，始画八卦，造书契，以代结绳之政”“书契”原始社会创始的，以契刻或书写某种物体表面而通过物体遗留抽象符号的形式反映客观经济活动及其数量关系的记录方式。“书契”的三个基本特征：①必须是用文字记录的；②应以刻记为主要特征；③作为“书契”记录须有一定的原则，在记录上也应当有一定的方法。第一节人类会计思想、会计行为的起源四、小结四、小结1．社会生产是人类会计思想、会计行为产生的根本前提，没有人类生产行为的发生，便不可能有人类会计思想、会计行为的发生。2．人类的原始会计行为——计量记录行为发生发展的历史表明，社会生产越发展，所反映出来的经济关系越复杂，人类的计量记录行为便越进步。四、小结3．人类最初的会计行为先于文字产生，但是，作为独立意义的会计的特征，只有在文字产生以后才能表现出来；人类最初的会计行为则与人类原始的数学行为同时产生。4．人类原始的会计行为——计量、记录行为，还属一种综合性质的行为。第一讲会计的起源第二节“会计”命名的起源一、关于我国“会计”命名起源的几种不同观点1．认为“会计”的命名起源于夏代主要依据：《史书·夏本记》2．认为“会计”的命名起源于战国时代主要依据：先秦时代的两部著作：《周礼》、《孟子》3．认为“会计”命名起源于西周。第二节“会计”命名的起源二、我国“会计”的命名起源于西周时代（一）政治经济背景到了西周时代，农业、手工业及商业都有较大发展，是我国奴隶制经济发展的鼎盛时期。奴隶制国家的经济制度也有一定进展。1．农业生产的发展。生产工具的改进，引水、排水技术在农业生产中的运用，除草、施肥、轮耕以及防虫方法的施行，使得农作物的种类增加，产量、质量明显提高。（一）政治经济背景2．手工业生产的发展。铜器、陶器、漆器、玉器，尤以青铜器制造最为广泛，分布广、品种多、工艺精，当时周王和各地诸侯都有各类手工业作坊，号称“百工”。3．商业的发展。商品交易范围扩大，在都市中出现了比较正规的市场，国家委派官吏管理市场，交易商品越来越广泛，货币运用由贝币发展到铜币（一）政治经济背景4．经济制度的发展。“井田制”的发展，当时土地和奴隶分封的多少是依据诸侯和百官俸禄的多少来计算的，因而，分封时，对于疆界的长短，山川林泽的宽广，耕地面积，以及居邑的多少，均要一一进行计量、登记，这种登记不仅划定了诸侯百官的势力范围，而且也