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在艰苦努力的同时，学会放松自己，去欣赏人生，欣赏大自然，欣赏你自己__这本身就是了不起的成就感!教学内容第一节审计目标第二节审计责任学习目标本章主要了解审计目标的内涵、掌握注册会计师财务报表审计的总目标和具体目标以及实现审计目标的过程，掌握注册会计师法律责任的成因、种类和避免法律诉讼的对策。审计目标是指在一定的历史环境下审计主体通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果。审计目标包括两个层次：总体目标具体目标财务会计报表审计的目标是根据《中国注册会计师审计准则第1101号__财务报表审计的目标和一般原则》规定。评价财务会计报表合法性评价财务会计报表公允性三、财务会计报表审计的具体目标（一）管理层的认定认定是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报做出的明确或隐含的表达。管理层认定的具体内容1.与各类交易和事项相关的认定2.与期末账户余额相关的认定3.与列报相关的认定•例如某公司的资产负债表上列示“存货”项目金额100万元，则意味着管理当局做出了两项明示性的认定：（1）存货是存在的；（2）存货在报告时点的正确余额为100万元。•同时，管理当局也做出三项暗示性认定：（1）所有应报告的存货均已包含在内；（2）所报告的存货都归公司所有；（3）存货的使用不受任何限制。三、财务会计报表审计的具体目标（一）管理层的认定1.与各类交易和事项相关的认定注册会计师对所审计期间的各类交易和事项运用的认定通常分为下列类别：（1）发生：记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关；（2）完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录；（3）准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录；（4）截止：交易和事项已记录于正确的会计期间；（5）分类：交易和事项已记录于恰当的账户。三、财务会计报表审计的具体目标2.与期末账户余额相关的认定注册会计师对期末账户余额运用的认定通常分为下列类别：（1）存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的；（2）权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务；（3）完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录；（4）计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。三、财务会计报表审计的具体目标3.与列报相关的认定注册会计师对列报运用的认定通常分为下列类别：（1）发生以及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关；（2）完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括；（3）分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚；（4）准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。一般审计目标具体审计目标与交易和事项相关与金额和列报相关真实完整正确具体业务审计目标具体余额列报审计目标计划审计工作实施风险评估实施控制测试和实质性测试完成审计工作和编制审计报告接受业务委托审计程序：是为保证收集的证据具有充分证明力并且所有的审计目标都得以明确和实现而详细规定的方法步骤。审计程序计划阶段实施阶段终结阶段不论政府审计、内部审计，还是社会审计，也不论是财政财务审计、财经法纪审计，还是经济效益审计，其审计工作计程序都是三个阶段，但也有些区别。了解被审计单位的基本情况计划阶段初步评审计内部控制制度确定重要性水平分析审计风险编制审计计划实施阶段进驻被审计单位检查评价内部控制制度审查会计报表及其反映的经济活动收集审计证据完成阶段整理评价审计证据审计期后事项汇兑差异执行分析性复核完成审计工作底稿复核确定意见出具审计报告对责任的理解通常可以分为两个意义：一是指分内应做的事，如职责、尽责任、岗位责任等。二是指没有做好自己工作，而应承担的不利后果或强制性义务。责任是一个完整的体系，包含五个方面的基本内涵：责任意识是“想干事”责任能力是“能干事”责任行为是“真干事”责任制度是“可干事”责任成果，是“干成事”职业责任法律责任任何一种职业的社会地位都与其社会责任直接有关，随着注册会计师的社会地位日渐提高，其所负的法律责任也不断增加。注册会计师的责任管理层和治理层责任对财务报表的责任发现错误与舞弊的责任揭露违反法规行为的责任注意区分两个责任：对注册会计师的法律诉讼大量增加对非签约方承担法律责任注册会计师法律责任的内涵被扩充会计责任是指被审计单位按照会计会计准则和相关的会计制度规编制财务报表。以及建立健全内部控制制度；保护资产安全完整；保证提交的会计资料真实、合法和完整。审计责任是指注册会计师对委托人应尽的义务，按照中国注册会计师法审计准则的规定对财务报表发表审计意见，保证财务报表的真实性、合法性。1、变化中的法律环境（1）错误、舞弊和违反法规的行为（2）经营失败注意：什么是“经营失败”与“审计失败”？错误是指非故意的财务报表的错报舞弊是使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。3、注册会计师的责任注册会计师应承担法律责任的不当行为有三种：法律责任违约过失欺诈违约是指合同的一方或几方未能达到合同条款的要求或未能履行合同条款规定的义务，违反了合同的约定。过失是指在执业过程中缺乏应有的职业谨慎，招致了工作后果。过失又可分为：普通过失和重大过失。普通过失：未按特定审计项目获取充分、适当的审计证据就出具审计报告的情况。重大过失：是指根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计。欺诈是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为。例如：为了达到欺骗他人的目的，明知委托单位的财务报表有重错报，却加以虚伪的陈述，出具无保留意见的审计报告。注册会计师法律责任认定责任种类通常所指针对注册会计师而言违约合同的一方或几方未能达到合同条款的要求会计师事务所在商定期间内未按照业务约定书履行责任普通过失没有保持职业上应有的合理的谨慎没有完全遵循审计准则的要求重大过失连起码的职业谨慎都不保持，对业务或事务不加考虑，满不在乎根本没有遵循审计准则或未按审计准则的基本要求执行欺诈又称为舞弊，是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为明知委托单位的财务报表有重大错报，却加以虚伪的陈述，出具无保留意见的审计报告相关法律规定注册会计的法律责任注册会计师法公司法证券法刑法行政责任民事责任刑事责任注册会计师法律责任增强执业独立性注册会计师减少过失和防止欺诈的措施保持应有执业谨慎强化执业质量控制1、严格遵循职业道德规范和执业准则2、建立、健全会计师事务所质量控制制度3、招收合格的人员并予以适当的培训和督导4、与委托人签订业务约定书5、谨慎选择被审计单位6、深入了解被审计单位的业务7、提取风险基金或购买责任保险8、聘请熟悉注册会计师责任的律师课后思考1、财务会计报表审计的总目标如何？2、财务会计报表审计的具体目标有哪些？3、注册会计师的职业责任如何？4、注册会计师的法律责任有哪些？5、如何避免法律诉讼？1、注册会计师对一台设备的历史成本进行审查，这主要是为了证实管理层的（D）认定。A、存在B、完整性C、准确性D、计价和分摊2、注册会计师在审查应收账款时，发现账上某笔记录借：应收账款___A公司1000000贷：主营业务收入1000000通过函证A公司，检查该笔销售记录，证实A公司实际欠款50万元。那么，注册会计师首先认为管理层对营业收入账户的（C）认定存在问题。A、发生B、完整性C、准确性D、权利和义务3、注册会计师在审查销售部门的销售合同时，发现与A公司有一笔50万元销售未入账，通过函证A公司，检查该笔销售记录，证实A公司实际已购货且欠50万元。那么，注册会计师首先认为管理层对营业收入账户的（B）认定存在问题。A、发生B、完整性C、准确性D、计价与分摊4、被审计单位将固定资产已作抵押，但未在财务报表附注中披露，则注册会计师认为主要是(A）认定存在问题。A、完整性B、分类和可理解性C、准确性和计价D、存在5、注册会计师在审查应收账款时，发现账上某笔记录借：应收账款___A公司1000000贷：主营业务收入1000000通过函证A公司，检查该笔销售记录等，证实根本未发生该笔销售业务。那么，注册会计师首先认为管理层对营业收入账户的（A）认定存在问题。A、发生B、完整性C、准确性D、计价与分摊6、甲公司2009年1月初发生的一笔业务收入记录到了2008年度财务报表，则其违反2008年财务报表的认定有（AC）。A、截止B、计价和分摊C、发生D、完整性7、注册会计师在审计被审计单位存货账户是否将他人寄售商品列入其中时，与此相关的管理层认定有（AC）。A、权利和义务B、完整性C、存在D、计价和分摊8、注册会计师对“固定资产”账户余额的认定审计时，应首先考虑验证的三项管理层认定包括（ABC）。A、存在B、计价和分摊C、权利和义务D、完整性