财务会计第五章 存货幻灯片1

1第五章存货第一节存货概述第二节存货的计价第三节材料第四节库存商品第五节委托加工物资第六节周转材料第七节存货清查本章学习目的要求：掌握存货的计价；库存商品、材料收支存等的日常核算；了解委托加工物资、周转材料的日常核算2第一节存货概述一．存货的概念1．含义2．特点二．存货的确认1．确认的标准2．注意三．存货的分类（一）按不同行业分类（二）按存放地点分类3第二节存货的计价一．存货收入的计价——取得的实际成本即历史成本（一）外购存货的计价制造业存货1．买价：发票上所列的存货价格=数量*单价特殊情况：商业折扣，按折扣后的金额确认现金折扣总价法2．运杂费、装卸费、保险费3．运输途中的合理损耗4．入库前的挑选整理费用5．购入物资负担的税金（如关税等）和其他费用46．税金——流转税（按销售额来征收的），征收方法：价外征收价外税，如增值税；价内征收价内税，如消费税（1）增值税含义——按增值额征收（2）一般纳税人①计算：应交增值税=增值额*税率（一般为17%）=（C1+C2+v+m-C1）*17%=（C1+C2+v+m）*17%-C1*17%=销项税额-进项税额5②规定：——一般有专用发票不入所购货物的采购成本，而作为进项税额单独记账——有专用发票，用于非应交增值税项目（如小车）不能作进项税额入成本——有专用发票，用于免征增值税项目（如残疾人用品）不能作进项税额入成本——无专用发票，不能作进项税额入成本——无专用发票，包括采购农产品13%、收购废旧物资买价*10%、运费为7%视同增值税，作为进项税额（3）小规模纳税人；一律计入所购货物的采购成本注意：6（二）自制存货的计价（三）委托加工存货的计价（四）投资者投入存货的计价（五）接收捐赠的存货的计价（六）盘盈的存货的成本，应当按照重置成本确定7二．存货发出的计价（一）存货的基本等式期初存货成本+本期收入存货成本=本期发出存货成本+期末存货成本本期发出存货成本=发出数量*单价（单位成本）本期发出存货成本=期初存货成本+本期收入存货成本-期末存货成本（二）存货发出计价的重要性（三）存货发出计价的方法实际成本计价计划成本计价8（四）实际成本计价（已学）1．个别计价法2．先进先出法3．加权平均法4．移动加权平均法9三、期末存货的计价（一）实际成本计价期末存货成本=期初存货成本+本期收入存货成本-本期发出存货成本或期末存货成本=期末存货数量*单价期末存货数量确定的方法有实地盘存制、永续盘存制（二）成本与可变现净值孰低法1．含义成本：存货的历史成本（实际成本、帐面余额）可变现净值：正常生产经营过程中=存货的估计售价-至完工估计将要发生的成本-估计的销售费用-相关税金成本与可变现净值孰低法：期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计价102．期末存货计量的具体方法(1)估计售价的确定A.为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货--合同价格B.如果持有存货的数量多于销售合同所订数量，分为有合同价格约定--合同价格无合同价格约定—一般销售价格分别比较C.没有销售合同—一般销售价格D.用于出售的材料--无合同,市场价格;有合同,合同价11(2)材料存货的期末计量A.若该材料产成品成本小可变现净值，B/S表中材料存货的价值以成本列示B.材料产成品成本高于可变现净值，B/S表中材料存货的价值以可变现净值列示，两者之差一方面作资产减值损失，一方面作存货跌价准备其步骤:首先,确定其产成品的可变现净值其次,与其成本比较,低于时,再计算该材料的可变现净值123．如何比较(1)单项比较(2)分类比较(3)总额比较4．有关规定（1）计提范围（2）可变现净值为零（全额计提）（3）计提方法应按单项比较，特殊：合并比较类别比较13（4）比较的时间：资产负债表日（一般多为年终，上市公司还有中期）4．核算会计科目：存货跌价准备会计分录计提时：借资产减值损失贷存货跌价准备若以后存货价值回升，按回升的金额借存货跌价准备贷资产减值损失注意，最多冲减至存货跌价准备的余额为零14第三节材料一．材料的核算内容二．材料按实际成本计价的核算（一）账户设置1．在途物资2．原材料（二）外购材料的账务处理1．已支付货款（或已开出商业汇票）并同时收料借原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷银行存款（等）152．付款（或开出商业汇票等）在先，收料在后付款时借在途物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷银行存款（等）收料时借原材料贷在途物资3．材料已到结算凭证未到，货款未支付（1）先将收到的材料办理入库手续，登明细帐，待收到发票账单时，再同1（2）到月末仍未收到结算凭证，按暂估价入账借原材料贷应付账款16下月初用红字冲回借原材料贷应付账款以后收到结算凭证，再同1（三）其他来源取得材料的账务处理（1）投资者投入借原材料（差额）应交税费——应交增值税（进项税额）（发票金额）贷实收资本（股本）（投资合同约定的金额）银行存款等（支付的税费）（2）接受捐赠的材料物资借原材料应交税费——应交增值税（进项税额）（发票金额）贷营业外收入银行存款等17（四）材料发出业务的账务处理月末按材料的用途和使用部门，汇总编制“发料凭证汇总表”，填制记账凭证，登记总分类账借生产成本制造费用（间接用于产品生产）管理费用销售费用其他业务成本贷原材料借在建工程（厂房工程用）贷原材料应交税费——应交增值税（进项税额转出）（五）特点及应用范围18三．按计划成本计价的材料收发核算即原材料的日常收支存按计划成本计价及记帐，材料的实际成本与计划成本的差异，记入“材料成本差异”，月底，再分摊材料成本差异，把支出、结存原材料的计划成本调整为实际成本（一）明细核算（二）总分类核算1．账户设置（1）材料采购（2）原材料（3）材料成本差异192．材料收入业务的账务处理（1）付款时借材料采购应交税费——应交增值税（进项税额）贷银行存款（其他货币资金等）收料的月底借原材料（计划价）贷材料采购（计划价）实际价∠计划价借材料采购贷材料成本差异（差额）计划价∠实际价借材料成本差异贷材料采购（差额）20（2）自制材料入库3．发出材料的账务处理月末按“发料凭证汇总表”，以计划价借生产成本制造费用管理费用销售费用等贷原材料同时结转材料成本差异：超支时借生产成本（计划成本*差异率）制造费用管理费用销售费用等贷材料成本差异节约时用红字214．分摊成本差异的计算按月分摊;计算公式如下：本月材料成本差异率=（月初结存材料的成本差异+本月收入材料的成本差异）÷（月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本）×100%本月发出材料应分配的成本差异额=本月发出材料的计划成本*差异率本月发出材料的实际成本=本月发出材料的计划成本+本月发出材料应分配的成本差异额月末结存材料应分配的成本差异额=月末结存材料的计划成本*差异率月末结存材料的实际成本=月末结存材料的计划成本+应分配的成本差异额22例：某公司6月初的资料如下：原材料（借）24000元，材料成本差异（借）960元，材料采购（借）2600元，甲材料的计划成本为24元。6月份的业务如下：（1）5日，购入甲料4000千克，价98000元，运杂费2400元，增值税17748元，款未付，材料已入库（2）10日购入甲料2000千克，料已入库，发票未到（3）15日，以银行存款支付5日的欠款；（4）18日，上月购入的甲材料已运到，验收合格入库，计划成本为2400元；（5）30日，购入甲材料1000千克，价25000元，运杂费520元，增值税4338.4元，款项已付，材料尚未到达（6）30日，生产A产品领用甲材料3000千克，生产B产品领用甲材料2500千克。要求作相关的会计处理23（1）借材料采购100400应交税费—应交增值税（进项税额）17748贷应付帐款118148（3）借应付帐款118148贷银行存款118148（5）借材料采购25520应交税费—应交增值税（进项税额）4338.4贷银行存款29858.4（6）借生产成本—A产品72000—B产品60000贷原材料—甲材料13200024（2）月底按计划价借原材料48000贷应付账款48000月底借原材料98400贷材料采购98400借材料成本差异4600贷材料采购4600本月材料成本差异率=（960+4600）/（24000+98400）=4.54%本月发出材料应分配的成本差异额=132000×4.54%=5964（元）借生产成本—A产品3240—B产品2724贷材料成本差异59645．材料按计划成本计价核算的优缺点25第四节库存商品第五节委托加工物资1．内容2．会计科目——委托加工物资3．记帐——发外单位加工的物资借委托加工物资（实际成本）贷原材料——支付加工费和外地运杂费时借委托加工物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷银行存款（等）——加工完成验收入库借原材料等（原实际成本+加工运杂费）贷委托加工物资264．支付消费税如果委外加工的是应税消费品，在收回时，还需向加工单位支付消费税。分两种情况处理：——收回后直接用于销售的借委托加工物资贷银行存款——对委托加工的应税消费品收回后用于连续生产借应交税费——应交消费税贷银行存款27第六节周转材料一．核算内容二．账户设置周转材料（或单独设置包装物、低值易耗品）三．收入的核算借周转材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷银行存款等28四．减少的核算1．领用，采用一次转销法，月末按用途和使用部门借制造费用管理费用销售费用贷周转材料2．分次摊销法，只适用建造承包商3．五五摊销法账户设置：周转材料—在用—在库—摊销29领用当月借周转材料—在用（全额）贷周转材料—在库借制造费用等贷周转材料—摊销（50%）报废时借制造费用等贷周转材料—摊销（50%）借周转材料—摊销（全额）贷周转材料—在用残料收回借原材料等贷制造费用等30第八节存货清查一、存货清查二、存货清查的核算1．存货盘盈的核算首先，根据存货盘点报告表，调整增加存货的帐面价值借原材料（包装物等）贷待处理财产损溢——待处理流动资产损溢经批准后借待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷管理费用312．存货盘亏和毁损的核算首先，根据存货盘点报告表，调整减少存货的帐面价值借待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷原材料（等）然后，根据原因分别处理：借管理费用（定额内合理的盘亏）其他应收款（赔偿）贷待处理财产损溢——待处理流动资产损溢注意：其购入所负担的增值税不能抵扣，作进项税额转出借待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷原材料（等）应交税费——应交增值税（进项税额转出）借其他应收款营业外支出贷待处理财产损溢——待处理流动资产损溢