20170302 高新技术企业认定及研发费用加计扣除新政解读及申请实务

高新技术企业认定及研发费用加计扣除新政解读及申请实务—毕马威经验分享2©2017毕马威企业咨询(中国)有限公司—中国外商独资企业，是与瑞士实体—毕马威国际合作组织(“毕马威国际”)相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。中国印刷。主题发言人麦慧琳税务经理[e-mail]郑善怡税务经理[e-mail]曹玉娟税务高级经理[e-mail]3©2017毕马威企业咨询(中国)有限公司—中国外商独资企业，是与瑞士实体—毕马威国际合作组织(“毕马威国际”)相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。中国印刷。主题内容高新技术企业认定新政解读及申请实务提示01研发费用加计扣除新政解读及实操难点剖析020102研发税收优惠与账目处理0303高新技术企业认定新政解读及申请实务提示麦慧琳一、高新技术企业新政下申请要点提示6©2017毕马威企业咨询(中国)有限公司—中国外商独资企业，是与瑞士实体—毕马威国际合作组织(“毕马威国际”)相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。中国印刷。明晰高新申请口径时间Y1Y2Y3Y4近三个会计年度当年、最近一年、近一年申请认定前一年申请日期7©2017毕马威企业咨询(中国)有限公司—中国外商独资企业，是与瑞士实体—毕马威国际合作组织(“毕马威国际”)相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。中国印刷。产品及收入总收入高新产品主要产品明晰高新申请口径8©2017毕马威企业咨询(中国)有限公司—中国外商独资企业，是与瑞士实体—毕马威国际合作组织(“毕马威国际”)相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。中国印刷。取得时间知识产权要求来源类型区分发挥作用•自主研发、受让、受赠、并购、等•可以在“近三个会计年度”之前取得。•类型一发明专利（含国防专利）、植物新品种、国家级农作物品种、国家新药、国家一级中药保护品种、集成电路布图设计专有权等•类型二实用新型专利、外观设计专利、软件著作权等（不含商标）•对主要产品发挥核心支持作用9©2017毕马威企业咨询(中国)有限公司—中国外商独资企业，是与瑞士实体—毕马威国际合作组织(“毕马威国际”)相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。中国印刷。研发费用和研发人员研发费用比例变化5%3%4%人员比例30%10%科技人员10%科技人员研发人员10©2017毕马威企业咨询(中国)有限公司—中国外商独资企业，是与瑞士实体—毕马威国际合作组织(“毕马威国际”)相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。中国印刷。指标要求创新能力指标知识产权科技成果转化能力•技术的先进程度•对主要产品（服务）在技术上发挥核心支持作用•知识产权数量•知识产权获得方式•企业参与编制国家标准、行业标准、检测方法、技术规范的情况•转化能力强弱研究开发组织管理水平企业成长性•组织管理•科研条件•实施与激励奖励制度•培养进修•净资产•销售收入二、新政下申请高新技术企业的要点12©2017毕马威企业咨询(中国)有限公司—中国外商独资企业，是与瑞士实体—毕马威国际合作组织(“毕马威国际”)相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。中国印刷。新政下申请高新技术企业的要点对研发活动和研发费用的日常管理支持文档税务准备、收集、整理和保存阶段性自评和改善预留充分的准备时间三、案例分享14©2017毕马威企业咨询(中国)有限公司—中国外商独资企业，是与瑞士实体—毕马威国际合作组织(“毕马威国际”)相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。中国印刷。样机成本委托研发费用有效沟通与合作财务人员技术人员高新技术企业资质案例–高新审计应对研发费用库存商品和原材料差旅费非研发部人员人工认证费？C公司为国内大型装备公司，2015年通过高新技术企业重新认定。2016年主管税局对该公司进行了检查，对该公司归集的研发费用提出质疑。经了解，该公司财务人员因与相关技术人员缺乏沟通，期末时将无法与研发项目对应的费用归入研发费用，使研发费用比例满足要求。研发费用加计扣除新政解读及实操难点剖析曹玉娟一、150%加计扣除17©2017毕马威企业咨询(中国)有限公司—中国外商独资企业，是与瑞士实体—毕马威国际合作组织(“毕马威国际”)相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。中国印刷。150%一般企业正常扣除一般企业加计扣除税前利润3000万3000万加计扣除（假定1000万研发费用）0500万应纳税所得额3000万2500万企业所得税税率25%25%企业所得税750万625万12.5%节省率未形成无形资产计入当期损益的，可按研发费用的50%加计扣除形成无形资产，按照无形资产成本的150%摊销二、150%加计扣除相关法规更新19©2017毕马威企业咨询(中国)有限公司—中国外商独资企业，是与瑞士实体—毕马威国际合作组织(“毕马威国际”)相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。中国印刷。研发活动的定义•为获得科学与技术新知识，或；•创造性运用科学技术新知识，或；•实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动行业负面清单•烟草制造业•住宿和餐饮业•批发和零售业•房地产业•租赁和商务服务业•娱乐业•财政部和国家税务总局规定的其他行业不符条件的活动•企业产品（服务）的常规性升级。•对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等。•企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。•对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变。•市场调查研究、效率调查或管理研究。•作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护。•社会科学、艺术或人文学方面的研究20©2017毕马威企业咨询(中国)有限公司—中国外商独资企业，是与瑞士实体—毕马威国际合作组织(“毕马威国际”)相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。中国印刷。国税发(2008)116号和财税(2013)70号当年费用八大类合规研发领域合格委托研发项目按费用清单加计扣除对境外委托研发项目无特别规定摊销和折旧必须“专门”用于研发人员相关费用合规性要求模糊财税(2015)119号和97号三年追溯负面清单合格委托研发项目按实际发生额的80%加计扣除境外委托研发项目不得加计扣除摊销和折旧中删除“专门”的限制新增“其他费用”项目旧新新旧文对比21©2017毕马威企业咨询(中国)有限公司—中国外商独资企业，是与瑞士实体—毕马威国际合作组织(“毕马威国际”)相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。中国印刷。行业负面清单新增其他相关费用备案制后的管理辅助或补充账目•研发范围采用“负面清单”形式•新政策允许企业使用辅助账目来支持相关的研发费用的核算.注：97号公告•鉴于每年20%的企业会被稽查，保存相关支持文件将成为税务合规性管理的重要步骤•新增外聘研发人员劳务费、•新增其他费用，专家咨询费、高新科技研发保险费，知识产权的有关费用（包括申请费、注册费、代理费），差旅费、会议费等项目负面清单•常规性升级、直接应用、商品化后技术支持活动、重复或简单改变研发加计扣除的条例改变–119号文22©2017毕马威企业咨询(中国)有限公司—中国外商独资企业，是与瑞士实体—毕马威国际合作组织(“毕马威国际”)相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。中国印刷。三年申请追溯生效时间•允许企业追溯申请前三年未享受优惠且符合条件的研发费用•2016年1月1日起执行新增加项目:创意设计创新性、创意性、突破性的产品进行创意设计活动:•工业设计与模型设计•房屋建筑工程设计（绿色建筑评价标准为三星）•多媒体软件与动漫游戏软件开发，数字动漫游戏设计制作•风景园林工程工程专项设计研发加计扣除的条例改变–119号文（续）23©2017毕马威企业咨询(中国)有限公司—中国外商独资企业，是与瑞士实体—毕马威国际合作组织(“毕马威国际”)相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。中国印刷。研发费用归集人员人工直接投入折旧•工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金•外聘研发人员的劳务费用•消耗的材料、燃料和动力费用。仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修，以及租赁费•试验模具、工艺装备开发及制造费，样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费•仪器、设备的折旧费无形资产摊销设计费、规程制定费、试验费其他相关费用(10%)•用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用•如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的相关费用•知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费等未及时享受优惠的可追溯享受，最长追溯期限为3年年度核查率不低于20%24©2017毕马威企业咨询(中国)有限公司—中国外商独资企业，是与瑞士实体—毕马威国际合作组织(“毕马威国际”)相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。中国印刷。其他费用归集多用途对象委托研发辅助账管理•研发项目立项时应设置研发支出辅助账，由企业留存备查；年末填列研发支出辅助账汇总表，并报送主管税务机关•辅助账设置的样式要求企业按不同研发项目分别记录：费用发生时间凭证种类和编号摘要描述金额等信息逐日逐笔或定期汇总登记费用•按实际发生额80%计入委托方研发费用•受托方不得再进行加计扣除•委托方与受托方存在关联关系的，受托方应向委托方提供研发项目费用支出明细情况-委托境外研发费用不得加计扣除•非专门用于研发活动的仪器、设备和无形资产；•非专门从事研发活动的人员•按照合理方法分配的研发支出可以加计扣除•需按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配-未分配的不得加计扣除三、研发活动的一般特性26©2017毕马威企业咨询(中国)有限公司—中国外商独资企业，是与瑞士实体—毕马威国际合作组织(“毕马威国际”)相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。中国印刷。研发活动的迹象典型研发信息化自动化工艺产品27©2017毕马威企业咨询(中国)有限公司—中国外商独资企业，是与瑞士实体—毕马威国际合作组织(“毕马威国际”)相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。中国印刷。研发实例大型企业进行大规模营运系统升级。客户本身认为这为业务常规活动，没有研发成分。经过对技术人员访谈，发现表面上常规的升级当中有许多新技术与旧设备的不融合。技术人员需要进行大量的非常规测试和改动去达到最终要求。因为过程遇到问题相当特殊，而外界也没有现成的解决方案，技术团队必须通过大量的测试和不同技术方案的尝试来达到目的。最终符合研发要求。某企业正在开发一个可在移动设备上通过一次性“密钥”操作、可在网上安全浏览相关信息的新型安全支付系统。为开发该支付系统，其试验过程需要开发并有效利用符合该系统标准的先进的加密算法和协议。关于该支付系统的研发结果不可被预先判断，因为它取决于是否能成功对预设的安全算法和协议进行开发及运行。为解决这种不确定性，需要开发一个包括设计、评估和测试功能的系统。该项目可能符合获得研发活动税收优惠的资格。12资金是否用于投资开发更好的产品，更快的工序流程，或者新服务？是否有因技术原因失败的项目？是否开发了全新的技术或改进现有技术以便用新的方式提供服务？技术目标是否会给你的技术团队造成困扰？是否因为技术问题造成技术团队工作超时或超出预算？项目是否试图以新的或更好的方式复制现有的有过程？对于产品，流程或知识是否获得了专利或创新奖励？怎样识别符合研发费用加计扣除条件的研发活动？28©2017毕马威企业咨询(中国)有限公司—中国外商独资企业，是与瑞士实体—毕马威国际合作组织(“毕马威国际”)相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。中国印刷。“税务和技术部门合作是成功的关键”研发体系、研发链条