搜索
编号本科生毕业论文我国上市公司财务报告舞弊问题研究China'slistedcompanyfinancialreportfraudresearchproblems2012年6月学生姓名曲凯旋专业会计学学号0809223指导教师张红漫学院经济管理学院长春理工大学本科毕业论文摘要经济越发展，会计越重要。会计越重要，会计信息使用者对会计信息的依赖度就越高。财务报告作为会计信息的重要载体，提供与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的会计信息。短短二十来年的时间里，我国经济发展取得的成就是有目共睹的，但是由于我国上市公司财务报告舞弊现象还比较严重并且还未得到有效的遏制，随着我国上市公司股权分置改革的进行，将会使上市公司发生一些新的变化，加之上市公司财务报告舞弊本身的复杂性和隐蔽性，使得如何对企业管理当局财务报告舞弊进行早期预警。本人通过阅读大量的关于财务报告舞弊方面的资料，利用会计学、经济学、管理学的基础理论，从财务报告舞弊的内涵、特征和带来的危害出发，阐述我国上市公司进行舞弊所采用的手段和方法，分析我国财务报告舞弊的产生原因，继而提出防范财务报告舞弊的具体对策：完善公司内部激励机制；加强证券市场的政府监管和社会监督；加强诚信建设，提高注册会计师的执业水准和职业道德等措施。关键词：财务报告舞弊原因治理AbstractTheeconomicmoredevelopment,themoreimportantaccounting.Themoreimportantaccountingis,andaccountinginformationusertoaccountinginformationdependencyishigher.Financialreportsasanimportantcarrierofaccountinginformation.providewiththeenterprisefinancialposition,operatingresultsandcashflowsrelatedtotheaccountinginformation.companiesthecomplexityoffraudandconcealmentquality,howtomakethecompanymanagementreportonfinancialirregularitiesearlywarning.Ireadalotaboutthefinancialreportfraudinformation,useofaccounting,economics,managementofthebasictheory,fromthefinancialreportofthefraudconnotation,characteristicandtheharmofstart,expoundingChina'slistedcompaniesthefraudmeansandmethods，analysesthecausesofthefinancialreportfraud,andputsforwardpreventionfinancialreportfraudofspecificmeasures:perfectourinternalincentivemechanism;Strengthenthestockmarketgovernmentregulationandsocialsupervision;Tostrengthentheconstrutionofsincerity,improvetheservicequalityofthecertifiedpublicaccountantsandprofessionalethicsmeasures.Keywords：FinancialreportfraudreasonmanagementI目录引言………………………………………………………………………………11财务报告舞弊述…………………………………………………………………11.1财务报告舞弊的内涵及动因……………………………………………11.1.1财务报告舞弊的内涵……………………………………………11.1.2财务报告舞弊动因…………………………………………………11.2财务报告舞弊的特征及害………………………………………………31.2.1财务报告舞弊的表现形式及段…………………………………41.2.2财务报告舞弊的危害……………………………………………52我国上市公司财务报告舞弊的动因及表现特征………………………………62.1我国上市公司财务报告舞弊动因………………………………………72.2我国上市公司财务报告舞弊的表现特征…………………………………82.3我国上市公司财务报告治理的状况………………………………………93我国上市公司财务报告舞弊的防范治理………………………………………103.1财务报告舞弊防范治理的必要性及意义………………………………103.2防范财务报告舞弊的具体施………………………………………………114案例……………………………………………………………………………12结束语……………………………………………………………………………14参考文献……………………………………………………………………………15致谢……………………………………………………………………………161引言不少上市公司存在严重的现金舞弊现象，它们大多通过虚构现金流伪造收益，隐瞒关联方占款及挪用资金行为。具体表现为四种方式，包括虚构现金、隐瞒现金受限、虚假现金流及挪用募集资金。仅以我们对十个证券监管辖区的上市公司的初步分析，至少有10%的上市公司涉嫌存在现金舞弊的现象。国外在舞弊研究方面已进入不断深化阶段，并积累了丰富的研究成果，且在实践中发挥了理论先行与实践指导作用。国内由于研究起步较晚，虽然不乏有一些力作，但整体而言还未形成理论体系。相信随着我国证券市场的不断成熟和市场化程度的不断提高，携同对国外已有先进理论和研究成果的借鉴，治理上市公司舞弊理论和实践势必会走向成熟和深入。1.财务报告舞弊概述1.1财务报告舞弊的内涵及动因1.1.1财务报告舞弊的内涵财务报告舞弊，是会计主体为实现其主观目的而恣意违背会计准则，践踏国家会计法律法规，编造虚假会计信息欺骗企业外界而为企业谋取额外收益的行为。财务报告舞弊不是单一性质的行为，财务报告舞弊的产生是一个复杂的过程。在财务报告舞弊现象背后潜伏着许多诱因素，从企业的政治动机、贷款动机、税收动机、股票发行动机、融资动机到操纵股价动机等不一而论，但归根结底都是利益驱动在作祟。上市公司财务报告舞弊行为在当今全球证券市场上普遍存在。财务报告舞弊是一个有着300多年历史，并一直困扰会计界的问题。财务报表舞弊是为了欺骗报告使用者而对财务报告中列示的数字或财务报表附注进行有意识的错报或忽略。它包括：对财务报告据以编制的会计记录或凭证文件进行操纵、伪造或更改；对财务报告的交易、事项或其余重要信息的错误提供或有意忽略；与数量、分类、提供方式或披露方式有关的会计原则的有意误用。在财务报表审计中，注册会计师通常只关注下列两类舞弊行为：（1）侵占资产。是指被审计单位的管理层或员工非法占用被审计单位的资产；（2）对财务信息作出虚假报告。其可能源于管理层通过操纵利润误导财务报表使用者对被审计单位业绩或赢利能力的判断。1.1.2财务报告的动因会计信息产权与舞弊性财务报告在缺乏会计信息产权的情况下，会计信息2的提供可能会出现“供给不足”或“信息过载”的情况，这是因为管理当局和会计信息使用者对于会计信息产权的权利不确定造成的，这也正是舞弊性财务报告产生的内在原因之一。在会计信息产权界定后的既定状态下，等于减少了管理当局和会计信息使用者双方对于会计信息的可选择权利集合，或使原本不甚明确的产权得以明晰化，从而改进双方的福利。首先，由于委托代理关系的存在以及利益相关者之间效用函数、目标函数的差异，会计信息具有天然的外部性。委托代理关系的存在决定了委托方不能够参与企业的日常经营管理，而只能够通过管理当局定期提供的财务报告中内涵的会计信息了解企业的财务状况、经营成果和现金流量情况，并据此进行相关决策，从而管理当局提供的会计信息质量好坏、提供会计信息的含量如何，将在一定程度上影响到委托方的经济决策，也决定着委托方经济决策的成败和损益。作为委托方，其可以利用对企业所有权的分享，借助于剩余控制权对管理当局的会计信息提供提出要求，这在一定程度上影响甚至支配着管理当局提供的会计信息。因此，会计信息的供求过程蕴涵着会计信息的外部性。其次，由于委托代理关系下必然衍生的委托方和代理方目标函数的不一致性，管理当局往往并不是从委托方角度进行考虑，而是从私人角度来权衡会计信息的生成和提供，由此决定提供会计信息的“私人最佳”质量。如管理当局利用其对会计政策选择的天然优势，通过递延、待摊、预提、应计等会计程序，尽力营造出企业平稳发展的假象，借以达到前后连续若干年享受奖金或红利的目的，或以牺牲企业的长远发展来追求个人的短期效用等。而处于企业外部、远离企业日常经营管理的投资者，则由于信息不对称，不能够或不能及时识破这一点，往往可能遭受决策损失。这样，管理当局其实是以牺牲投资者利益为代价追逐个人私利，且该过程是借助于会计信息来推波助澜或借助于会计信息进行舞弊，故管理当局提供舞弊性财务报告的行为具有负外部性。此外，会计信息的提供是存在成本的，包括显性成本和隐性成本。考虑到会计信息披露存在成本的现实，作为“理性经济人”的企业只有从会计信息披露行为中获取的收益大于其披露成本时，才会有披露的动机，而会计信息的公共产品特性决定了企业无法将信息供给成本有效地转嫁给信息使用者。在非管制的自由市场中，企业在“无利可图”的情况下，隐瞒相对导致较高成本的信息，缩小信息供给，以最大限度地降低会计信息披露成本。同时，公共产品会引发“外部效应”问题，即“成本或效益被强加于其他人身上，然而施加者却没有为此而付出代价或取得报酬”。企业会计信息披露导致的外部效应最主要的表现是在会计信息的生产过程中存在一个独立的“第三者”，他可以从会计信息的生产及供给中受益而不支付任何代价。显然，对于作为企业竞争对手的“搭便车者”而言，若企业先于他们披露可能导致竞争劣势成本的信息而被他们免费获取从而加以利3用，将会使企业在竞争中陷于被动地位。此时，公开的会计信息作为一种公共产品是非排他性的，但却是竞争的。会计信息的这种非排他性但有竞争性的外部效应问题往往也是迫使管理当局产生舞弊性财务报告的动机，以应对这部分非善意的“搭便车者”损人利己的行为。而由于会计信息的外部性更多时候体现为管理当局行为的负外部性，即管理当局可能利用会计信息来掩饰其道德风险行为，以牺牲委托方的利益为代价追求个人私利，因此，明确会计信息的产权可以在一定程度上降低会计信息的负外部性，即降低企业管理当局进行财务舞弊的动机。1.2财务报告舞弊的特征及危害1.2.1财务报告舞弊的表现形式a.收入舞弊途径（1）扩大梢售核算范围虚增收入。主要手段包括：销售回购、销售租回等业务确认为收入；将委托加工业务的加工发出以及收回，通过对开发票方式分别确认为销售以及购买业务；将非营业收入虚构为营业收入。（2）提前确认收入或记录有问题的收入。主要包括：在尚未销售商品或提供服务时就确认收入；对发出商品以及委托代销等业务提前确认商品销售收入；将向附属机构出售产品确认为收入；在客户对该项销售有终止、取消或递延的选择权时过早确认收入。（3）利用财务报表合并技术虚增收入。无论是国际会计准则还是我国会计准则，均以拥有实质控制权作为纳人合并范围的标准。这样，一方面，对相关公司是否拥有“实质控制权”必须依赖财会人员的专业判断；另一方面，管理当局可以通过拉长控制链条、构建复杂的公司体系等手段，进一步“拓宽”财务报表合并范围。这些会计选择的灰色地带无疑给企业管理层实施财务舞弊创造了条件。b.费用舞弊手段（1）收益性支出资本化。收益性支出资本化，就是将期间