2第二章 审计组织体系

第二章审计组织体系本章内容：第一节政府审计第二节注册会计师审计第三节内部审计第一节政府审计一、政府审计的定义和特点二、政府审计机构和人员三、政府审计的职责和权限第一节政府审计一、政府审计的定义和特点（一）政府审计的定义政府审计是指由国家审计机关对各级政府、国家金融机构、国有企事业单位以及其他国有资产占有单位的财政、财务收支的真实性、合法性和效益性所实施的审计。（二）政府审计的特点1.审计方式：强制性。被审计单位必须接受审计，必须提供审计所需要的证明材料等。第一节政府审计2.审计目标：对单位的财政、财务收支的真实性、合法性和效益性所实施的审计。3.审计对象：国有资产占有单位。4.监督性质：行政监督。5.审计独立性：单向独立，仅独立于被审计单位。6.审计标准：《审计法》及《国家审计准则》。7.经费或收入来源：政府预算。8.审计结论：被审计单位必须执行。第一节政府审计二、政府审计机构和人员（一）政府审计机构1.政府审计机构的类型（1）立法型。指国家审计机构隶属于议会。（2）司法型。指国家审计机构隶属于司法机构。（3）行政型。指国家审计机构隶属于政府行政部门。（4）独立型。指国家审计机构独立于立法、行政和司法部门之外。第一节政府审计2.我国政府审计机构（P25）《宪法》第91条规定：“国务院设立审计机关，……审计机关在国务院总理领导下，依照法律规定独立行使审计监督权，不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉。”《宪法》第109条规定：“县级以上的地方各级人民政府设立审计机关。地方各级审计机关依照法律规定独立行使审计监督权，对本级人民政府和上一级审计机关负责。”第一节政府审计国务院省级人民政府市级人民政府县级人民政府审计署审计厅审计局审计局地方审计机关中央审计机关第一节政府审计镇级政府的审计机构是？（二）政府审计人员（P20）政府审计人员短缺严重。目前我国有政府审计机构3000余个，从业人员8万余人，要审计100多万个国有单位。全部轮一遍，需要28年。总共需要约220万人。政府审计人员的类别：助理审计师、审计师、高级审计师。第一节政府审计政府审计人员专业技术资格的获取：助理审计师和审计师：全国统一考试，于每年10月中旬举行。考试科目：（1）《审计专业相关知识》：宏观经济学基础、企业财务管理、企业财务会计、法律。（2）《审计理论与实务》：审计理论与方法、企业财务审计。第一节政府审计初、中级资格考试采用同一套考试大纲。根据对初、中级审计人员知识水平和业务能力的不同要求，两个考试科目各部分内容分为初、中级资格共同考试内容和中级资格单独考试内容。高级审计师：考评结合，每年10月中旬考试。考试科目：（1）经济理论与宏观经济政策。（2）审计理论与审计案例分析。第一节政府审计三、政府审计机关的职责和权限（一）政府审计机关的职责（P25）1.本级各部门（含直属单位）和下级政府预算的执行情况和决算以及其他财政收支情况，进行审计监督。2.对中央银行的财务收支，进行审计监督。3.对国有金融机构的资产、负债、损益，进行审计监督。第一节政府审计4.对国家的事业组织和使用财政资金的其他事业组织的财务收支，进行审计监督。5.对国有企业的资产、负债、损益，进行审计监督。6.对政府投资和以政府投资为主的建设项目的预算执行情况和决算，进行审计监督。7.对政府部门管理的和其他单位受政府委托管理的社会保障基金、社会捐赠资金以及其他有关基金、资金的财务收支，进行审计监督。第一节政府审计8.对国际组织和外国政府援助、贷款项目的财务收支，进行审计监督。9.对国家机关和依法属于审计机关审计监督对象的其他单位的主要负责人，在任职期间对本地区、本部门或者本单位的财政收支、财务收支以及有关经济活动应负经济责任的履行情况，进行审计监督。第一节政府审计（二）政府审计机关的权限1.监督检查权（1）有权检查被审计单位的有关资料；（2）有权检查被审计单位的资产；（3）有权就被审计事项向有关单位和个人进行调查（包括查询银行账号）。2.处理处罚权（1）责令限期缴纳应当上缴的款项；（2）责令限期退还被侵占的国有资产；第一节政府审计（3）责令限期退还违法所得；（4）责令按照国家统一的会计制度的有关规定进行处理；（5）其他处理措施。第二节注册会计师审计一、注册会计师审计的定义和特点二、会计师事务所三、注册会计师第二节注册会计师审计一、注册会计师审计的定义和特点（一）注册会计师审计的定义注册会计师审计是指注册会计师依法接受委托，按照独立审计准则的要求，对被审计单位的财务报表及其相关资料进行独立审查并发表审计意见。第二节注册会计师审计（二）注册会计师审计的特点1.审计方式：委托审计。2.审计目标：对财务报表的合法性和公允性发表审计意见。3.审计对象：所有组织。4.监督性质：民间监督。5.审计独立性：双向独立。6.审计标准：《注册会计师法法》及注册会计师审计准则。第二节注册会计师审计7.经费或收入来源：审计收入来源于客户。8.审计结论：公证。第二节注册会计师审计二、会计师事务所（P21）（一）会计师事务所的组织结构国际上会计师事务所的组织形式有：1.独资会计师事务所又称个人会计师事务所，由具有注册会计师执业资格的个人独立开业，承担无限责任。2.普通合伙会计师事务所由两位或两位以上合伙人组成，合伙人按照出资比例或协议约定，以各自的财产对事务所的债务第二节注册会计师审计承担无限连带责任。设立普通合伙会计师事务所的条件：（1）有2名以上的合伙人；（2）有书面合伙协议；（3）有会计师事务所的名称；（4）有固定的办公场所。3.有限责任（公司制）会计师事务所由注册会计师认购会计师事务所股份，并以其所认购股份对会计师事务所承担有限责任。第二节注册会计师审计设立有限责任会计师事务所的条件：（1）有5名以上的股东；（2）有一定数量的专职从业人员（不包括股东）；（3）有不少于人民币30万元的注册资本；（4）有股东共同制定的章程；（5）有会计师事务所名称；（6）有固定的办公场所。第二节注册会计师审计我国会计师事务所组织形式比例严重失衡。截至2010年7月1日，我国共有会计师事务所6892家（不含分所），其中有限责任制会计师事务所4428家，占64%；合伙制会计师事务所2464家，占36%（见下表）。在2009年度百强会计师事务所中，仅有3家为合伙制事务所。第二节注册会计师审计4.有限责任合伙会计师事务所又称特殊普通合伙会计师事务所，合伙人只需承担有限责任。合伙人在执业活动中故意或重大过失造成造成合伙企业债务的，应当承担无限责任或者无限连带责任，其他合伙人以其在合伙企业中的财产份额为限承担责任。条件：（1）应当有25名以上的合伙人；（2）有50名以上的注册会计师；第二节注册会计师审计（3）有人民币1000万元以上的资本。其他条件同普通合伙。第二节注册会计师审计2009年国际会计公司排名：排名名称国家收入($)1普华永道美国282亿2德勤美国274亿3安永美国245亿4毕马威美国227亿5德豪比利时51亿6均富美国40亿第二节注册会计师审计（二）会计师事务所的等级制度级别工作经验主要责任助理人员0~2年细节审计项目经理2~5年负责审计项目的组织和实施高级经理5~10年帮助项目经理、复核项目经理的工作、与客户沟通合伙人10年以上复核整个审计工作第二节注册会计师审计KPMG：第一年月薪：5000以上；第二年月薪：7000以上；第三年月薪：9600以上；第四年月薪：14000以上；第五年月薪：23000以上；第六年月薪：30000以上。“拿得多，死得快”。第二节注册会计师审计三、注册会计师（一）注册会计师的职业资格（P27）目前大约有注册会计师10万人，但需求是35万人以上。执业资格：注册会计师（CPA）。1.专业阶段考试（每年9月中下旬举行）：（1）会计；（2）财务成本管理；（3）审计；第二节注册会计师审计（4）经济法；（5）税法；（6）公司战略与风险管理。2.综合阶段考试职业能力综合测试。附：ACCA考试模块：第二节注册会计师审计第二节注册会计师审计第二节注册会计师审计（二）注册会计师的业务范围（P14）第二节注册会计师审计1.审计业务第二节注册会计师审计2.审阅业务是指对通过阅读、询问和分析程序等，了解财务报表是否合法和公允，并发表审阅意见。审阅与审计的区别：第二节注册会计师审计区别审计业务审阅业务其他鉴证业务主要形式财务报表审计财务报表审阅预测性财务信息审核、内部控制鉴证审计对象历史财务信息历史财务信息非历史财务信息（非财务信息、未来财务信息）审计程序综合运用各种程序使用有限的程序因准则和客户要求不同，兼有保证程度合理保证有限保证因准则和客户要求不同，兼有结论方式积极式消极式因准则和客户要求不同，兼有第二节注册会计师审计3.其他鉴证业务如预测性财务信息审核、内部控制鉴证、信息系统鉴证等。第二节注册会计师审计4.相关服务（1）对财务信息执行商定程序。（2）代编财务信息。（3）税务服务。（4）管理咨询。（5）会计服务。第三节内部审计一、内部审计的定义和特点二、内部审计机构三、内部审计人员四、内部审计的职责和权限第三节内部审计一、内部审计的定义和特点（一）内部审计的定义内部审计是组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。第三节内部审计（二）内部审计的特点1.审计方式：自行安排。2.审计目标：对经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性发表审计意见。3.审计对象：组织内部。4.监督性质：内部监督。5.审计独立性：相对独立。6.审计标准：《审计署关于内部审计工作的规定》及内部审计准则。第三节内部审计7.经费或收入来源：无偿。8.审计结论：内部参考。第三节内部审计二、内部审计机构（一）内部审计机构的形式1.董事会领导型2.董事会所属审计委员会领导型3.监事会领导型4.总经理领导型5.财务副总经理/财务总监领导型6.合署型7.财务部门领导型第三节内部审计（二）内部审计机构的设置要求《审计法》：“依法属于审计机关审计监督对象的单位，应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度。”《审计署关于内部审计的规定》：“国家机关、金融机构、企业事业组织、社会团体以及其他单位，应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度……设立内部审计机构的单位，可以根据需要设立审计委员会，配备总审计师。”第三节内部审计国资委（2004）《中央企业内部审计管理暂行办法》、上交所（2006）《上市公司内部控制指引》、深交所（2007）《上市公司内部控制指引》等都有相关规定。根据现有规定：国有大中型企业、事业单位和上市公司都应该设立内部审计机构。第三节内部审计三、内部审计人员目前拥有内部审计机构10.8万个，专兼职审计人员27.6万人。事业单位和大中型企业有上百万个，建立内部审计机构的只占10％左右。总共需要大约250-300万人。国际内部审计师协会（IIA）前主席斯蒂芬·歌菲特：中国经济正以前所未有的速度向前发展，内部审计领域发展空前巨大。第三节内部审计人力资源专家及企业界也认为：内部审计师在国内企业中的地位日益提高，从职业前景看，它正默默地演化成一个最有前途的金领职业。内部审计部门是高级管理人才的摇篮。（一）内部审计的职业资格内部审计人员岗位资格证书，是从事内部审计工作的专兼职人员应具备的任职资格证明。两种途径获得资格证书：1.资格认证第三节内部审计具备下列条件之一即可：（1）具有审计、会计、经济及相关专业中级及中级以上专业技术职称的人员；（2）具有国际注册内部审计师证书的人员；（3）具有注册会计师、造价工程师、资产评估师等