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第四章消费税筹划一、内容回顾境内销售活动销售方√与国籍无关法人自然人有形动产√有形不动产×委托加工劳务√修理劳务√修配劳务√无形资产×电力√热力√气体√14类√其他劳务×境内进口方√1、烟2、酒及酒精3、化妆品4、贵重首饰及珠宝玉石8、鞭炮焰火9、成品油12、汽车轮胎10、摩托车11、小汽车13、实木地板14、木制一次性方便筷子7、高尔夫球及球具5、高档手表6、游艇生产销售批发零售增值税消费税√√√××√只征收一次消费税金银首饰、钻石及钻石饰品√卷烟√卷烟√1、生产销售应税消费品的人2、委托加工应税消费品的人3、进口应税消费品的人1、销售额2、销售量1）销售应税消费品向购买方收取的除增值税税款以外的全部价款和价外费用2）组成计税价格组成计税价格=成本×（1+成本利润率）÷（1-消费税比例税率）组成计税价格=[成本×（1+成本利润率）+从量消费税]÷（1-消费税比例税率）组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-消费税比例税率）组成计税价格=（材料成本+加工费+从量消费税）÷（1-消费税比例税率）•酒厂A和B，均为独立核算的法人企业。•A主要经营粮食类白酒•B以A生产的粮食酒为原料，生产药酒A每年要向B提供价值2亿元，总计5000万千克的粮食酒。二、企业合并筹划AB其他粮食白酒消费税药酒消费税销项税销项税原料已纳消费税不得扣除A应消费税=2亿×20%+5000万千克×2×0.5A增值税销项税额=2亿×17%目前B无法经营下去，准备破产；经评估，B的资产为5000万元；此时B共欠A共计5000万货款；A决定对B进行收购，其决策的主要考虑因素？药酒消费税AB粮食白酒销项税其他合并前，企业A向企业B提供的粮食酒，年缴纳粮食酒从价和从量消费税、增值税；合并后缴纳药酒从价消费税、增值税，从量消费税免于缴纳，且获得递延纳税好处；药酒让渡股权、实物资产权属AB粮食白酒增值税营业税所得税其他合并前，B的资产和负债均为5000万元，净资产为零。因此，按照现行税法规定，该购并行为属于以承担被兼并企业全部债务方式实现吸收合并，不视为被兼并企业按公允价值转让、处置全部资产，不计算资产转让所得，不用缴纳所得税。此外，两家企业之间的行为属于产权交易行为，按税法规定，不用缴纳营业税。1、合并会使原来企业间的购销环节转变为企业内部的原材料转让环节，从而获得减轻、递延部分消费税收益。三、企业分立筹划A厂主要生产粮食白酒，产品销往全国各地的批发商。按照以往的经验，本地的一些商业零售户、酒店、消费者每年到工厂直接购买的白酒大约1000箱（每箱12瓶，每瓶500克）企业销给批发部的价格为每箱（不含税）1200元，销售给零售户及消费者的价格为（不含税）1400元。A批发客户粮食白酒消费税销项税14001200零售客户经考虑，企业在本地设立了一独立核算的经销部，企业按销售给批发商的价格销售给经销部，再由经销部销售给零售户、酒店及顾客。A独立核算经销部粮食白酒消费税销项税粮食白酒销项税客户12001400生产（委托加工、进口）应税消费品的企业，如果以较低的价格将应税消费品销售给其独立核算的销售部门，则可以降低销售额，从而减少应纳消费税税额。客户A不独立核算粮食白酒粮食白酒纳税人通过自设非独立核算门市部销售的资产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或销售量征收消费税。零售消费税A不独立核算粮食白酒销项税12001400粮食白酒大型白酒都有销售公司，白酒生产企业一般先将生产出的白酒低价出售给销售公司，然后销售公司加价后出售给经销商。2008年白酒上市公司的年报后发现，白酒企业缴纳的消费税均低于销售收入的10%。五粮液以79亿的销售收入上交消费税的总额仅为4.2亿元，而贵州茅台比例略高于五粮液，但消费税总额也只占销售收入的6%左右。三森贸易有限公司酒经销商曾经作为白酒经销商眼中的‘财神爷’乔洪——茅台酒销售乔洪之弟四、加工方式筹划A卷烟厂委托B厂将100万的烟叶加工成烟丝，协议加工费75万元；加工烟丝运回A厂后继续生产甲类卷烟，加工成本、分摊费用共计95万元，卷烟售出价格（不含税）700万元，出售数量为0.4万大箱。烟丝消费税税率30%，卷烟的消费税税率为45%，（增值税不计）其他A消费税AB烟丝卷烟烟丝A消费税A委托方B受托方烟丝A消费税A厂支付加工费同时，向受托方支付其代收代缴消费税、城建税及教育费附加：消费税（100+75）/（1－30%）×30%=75代收代缴附加税75×（7%+3%）=7.5合计75+7.5=82.5其他A卷烟消费税A厂销售卷烟后，应缴纳消费税、城建税及教育费附加700×45%＋0.4×150－75=300(万元)300×（7%+3%）=30万A税后利润：(700－100－75－82.5－95－300－30）×（1－25%）=13.125A厂委托B厂将烟叶加工成甲类卷烟，烟叶成本不变，支付加工费为170万元；A厂收回后直接对外销售，售价仍为700万元CA消费税AB卷烟卷烟A委B受卷烟A消费税A厂支付加工费同时，向受托方支付其代收代缴消费税、城建税及教育费附加：组价【（100+170）+0.4×150】/（1-45%）=330代收代缴附加税208.5×(7%+3%)=20.85A税后利润：（700－100－170－208.5－20.85）×（1－25%）=150.4875消费税330×45%+0.4×150=208.5委托加工成烟丝委托加工成卷烟税后利润13.125150.4875两种情况的比较，在被加工材料成本相同、最终售价相同的情况下，后者显然比前者对企业有利得多A厂自行加工的费用为170万元，售价为700万元？其他A消费税A卷烟A厂销售卷烟后，应缴纳消费税、城建税及教育费附加700×45%+150×0.4=375375×（7%+3%）=37.5A厂税后利润：（700—100－170－375－37.5）×（1－25%）=13.125CA消费税A卷烟自行生产卷烟委托加工成烟丝委托加工成卷烟税后利润13.12513.125150.4875由此可见，在各相关因素相同的情况下，自行加工方式的税后利润与半委托加工方式税后利润相同。售价＞材料成本+加工费通常，委托方收回委托加工的应税消费品后，要以高于成本的价格售出；委托方其产品对外售价高于收回委托加工应税消费品的组成计税价格部分，实际上并未纳税。组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-消费税比例税率）=（材料成本+加工费+从量消费税）÷（1-消费税比例税率）不论委托加工费大于或小于自行加工成本，只要收回的应税消费品的计税价格低于收回后的直接出售价格，委托加工应税消费品的税负就会低于自行加工的税负。而在一般情况下，委托加工卷烟支付的加工费要比委托加工烟丝与后续自行加工卷烟费用之和要少。对受托方来说，不论哪种情况，代收代缴的消费税都与其盈利无关，只有收取的加工费与其盈利有关。如自行加工的费用大于委托加工所支付的费用，应选择委托加工方式。某摩托车生产企业，当月对外销售同型号的摩托车时共有三种价格，以4000元的单价销售50辆，以4500元的单价销售10辆，以4800元的单位销售5辆。摩托车的消费税税率为10%当月按当月的加权平均销售价格以20辆同型号的摩托车与甲企业换取原材料。五、应税消费品抵债、入股的筹划摩托车厂甲摩托车消费税摩托车厂自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股或抵偿债务等，应当按照纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据：4800×20×10%=9600如果该企业按照当月的加权平均单价将这20辆摩托车销售后，再购买原材料，则应纳消费税为：平均价：4000×50+4500×10+4800×5）÷（50+10+5）=4138.46消费税4138046×20×10%=8276.92先销售再购进直接换购消费税8276.929600如果企业存在以应税消费品抵债、入股的情况下，最好先销售，再作抵债或入股的处理六、定价筹划啤酒每吨出厂价格（含包装物及包装物押金）在3000元（含3000元，不含增值税）以上的，单位税额每吨250元，在3000元以下的单位税额每吨220元。纳税人可以通过制定合理的价格，适用较低的税率，达到减轻税负的目的每吨价格等于2999.99元时销量：Y消费税：220Y城建税及教育费附加：[220Y+（XY17%－进项）]×（7%+3%）增值税：XY17%－进项税后利润：公式1{2999.99Y－成本－220Y－[220Y+(2999.99Y17%)－进项]}×(7%+3%)}×(1-25%)价格高于2999.99~：税率提高，在销量不变的前提下，利润可能降低提价至少不能使得税后利润低于公式1提价至价格为：X（每吨价格高于3000元时的税后利润与每吨价格等于2999.99元时的税后利润相等时的价格）——无差别价格临界点消费税：250Y城建税及教育费附加：[250Y+（XY17%－进项）]×（7%+3%）增值税：XY17%－进项税后利润：公式2{XY－成本－250Y－[250Y+（XY17%－进项）]×（7%+3%）}×（1-25%）提价后利润未变，即公式1与公式2相等，X=2999.99+27.47=3027.46(元)即：临界点的价格为3027.46时，两者的税后利润利润相同。销售价格＞3027.46时，税收利益。销售价格＜3027.46时，税后利润可能低于每吨价格为2999.99元时的税后利润。同理,可解得卷烟临界点时价格。七、税率筹划1.企业兼营多种不同税率的应税消费品时，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售量。八、纳税义务发生时间筹划权责发生制3.应收货款一时无法收回的情况下，选择分期收款结算方式4.发货后一时难以回笼的货款，作为委托代销商品处理，待收到货款时出具发票目的：推迟纳税时间，获得纳税递延的利益5.采取收到货款不开发票1.避免采用托收承付和委托收款结算方式，防止垫付税款2.尽可能采用支票、银行本票、汇兑结算方式销售