俄罗斯会计

小组成员：一、环境背景二、会计模式特征三、中俄会计准则比较四、俄罗斯会计改革面临的主要困难目录一、环境背景政治环境对会计的影响经济环境对会计的影响法律环境对会计的影响社会文化环境对会计的影响政治环境对会计的影响俄罗斯实行法国式的半总统制的联邦国家体制，总统集权，议会权力相对薄弱，无法形成真正的权力制衡；司法权从属于执行权力，其独立性受到严重干扰；舆论工具被权力和金钱所操纵；党派利益、集团利益至上严重干扰了决策的科学化；国家的政治进程和经济活动控制在管理当局手中；权力与金钱的交换、腐败和利益的私相授受仍是社会普遍现象。俄罗斯有关部门在会计准则制定问题上的滞后和迟缓，未能及时出台针对20世纪90年代中后期的恶性通货膨胀会计处理措施，导致财务报表数据严重扭曲，加剧了经济危机，招致了社会媒体方面的批评和讥讽。经济环境对会计的影响俄罗斯目前是一个混合所有制为基础的，强调国家干预的社会市场经济体制。普京在2000年国情咨文中提出：“俄罗斯需要一种有竞争力的、有效益的，社会公正的、能够保证政治稳定发展的经济体制。”随着改革的进行，投资主体多元化使得财务报表强调其外部使用需要，而非内部管理需要。对违规会计信息的责任主体认定上强调首席会计师，尤其是公司经理的责任。为适应外向型经济发展的要求，俄罗斯将会计改革的目标定为在俄罗斯会计及法律基础上尽可能与国际会计准则保持一致。但由于俄罗斯经济秩序与市场机制的不健全，导致俄罗斯目前是世界上会计准则协调化相对落后的国家之一.法律环境对会计的影响政治因素对对会计的影响相对明显，但随着政体的变化法律也相应地变动，法律制度对会计的发展影响深刻。如果按目前通行的划分法系的方法把世界各国的法律归为两大法系：大陆法系和英美法系，则俄罗斯的法律应归入大陆法系之中。俄罗斯的法律之所以属于大陆法系，是因为它具有大陆法的一些基本特征：第一，强调议会立法，第二，强调国家法律的法典化，第三，司法中极少遵从先例，即在审理一个新案时未必要按照别的法院以往对类似案件的裁定做出相似的判决。社会文化环境对会计的影响俄罗斯一直就有欧化的传统，但俄罗斯并不具有西欧民族国家那种民主与自由思想的政治实践与经验。历次社会变革也主要是引进西方的技术和设备，并没有引进西方发达国家在制度上的优势，欧化成果只是其集权模式的装饰，它使中央集权更具有统治力。因此，一方面，俄罗斯始终将目光投向西方文明，另一方面，俄罗斯又吸纳了东方的集体主义精神以及由此而衍生出来的对国家权威的崇尚。二、会计模式特征会计模式是对一定环境（国家、地区）状况中会计主要特征的综合表述与反映。它是由理论基础、会计目标、会计法规体系、会计运行管理体制、会计监督体系和会计教育体系等构成的一个系统。会计模式具有国家性、国际性、发展变异性和层次性等特征。俄罗斯特色的会计模式既有别于社会主义计划经济时期的会计模式，也有别于资本主义市场经济条件下的会计模式，具有自己固有的特性。俄罗斯会计模式的特征主要表现在以下几个方面。俄罗斯会计模式特征1.实行统一性的会计模式，政府在会计改革中仍占据主导地位2.会计工作的税收服务功能十分显著3.会计核算方法简单，会计信息的可靠性与完整性较低4.会计民间组织仍处于从属地位,但其争取准则制定权的各种活动日益活跃1、实行统一性的会计模式，政府在会计改革中仍占据主导地位国际会计学者Mueller运用演绎法提出四种会计模式：宏观经济型、微观经济型、独立学科型、统一会计型。结合俄罗斯政治经济体制和会计演变历程来看，它属于统一会计型。统一会计模式之下，政府将会计作为管理企业的一种手段，通过制定和实施统一会计制度，使会计实务具有较高的统一性。这一模式常见于国家强烈干预经济的国家。2、会计工作的税收服务功能十分显著俄罗斯法律决定了会计工作对税收具有极强的依附性。会计准则的首要目的是防止税收流失，规定会计工作直接全面地服务于税收工作。《俄罗斯联邦税法》第8章第54条、第120条、第158条第1款、第313条第9段、第346条第3款之(16)、第374条第1款等等规定体现了其会计的税收目的过强的特点。第一，计量基础比较单一，主要是历史成本，几乎不考虑公允价值问题。第二，缺乏对新型经济业务等的会计处理规定，对套期、企业合并、衍生金融工具等没有相应规定；对农业、房地产等重要行业也没有相应准则项目；对合并财务报表没有明确要求，特殊目的主体也不纳入合并范围。第三，会计政策设定单一，对勘探开发、废气处理、场地费用等一般直接列入当期费用。3、会计核算方法简单，会计信息的可靠性与完整性较低第四，尚未全面引入谨慎性、可靠性原则，基本不考虑固定资产、无形资产减值情况，对各类资产严格按照税法规定的年限计提折旧或者进行摊销。第五，会计核算强调形式重于实质，而不是实质重于形式。确认收入更看重法定证据、文件是否齐备，而不论与收入相关的风险与报酬是否真正转移。俄罗斯会计核算的特点是强调形式重于实质，而不是实质重于形式。从总体上看，俄罗斯目前的会计核算模式，与我国20世纪90年代初期的情形有些相似，并在许多方面与国际会计准则存在相当差异，主要体现在：4.会计民间组织仍处于从属地位,但其争取准则制定权的各种活动日益活跃当前，俄罗斯较有影响的会计民间组织是俄罗斯会计准则理事会，成立于2002年。该理事会由银行业、工商企业等商业组织创建，经费来源于不同行业的社会组织，未设立分支机构，只聘用了10名专职工作人员，同时聘请了15名来自各大企业的专家。这些专家都是兼职的，平时通过互联网讨论问题、交换意见。该理事会成立之初,主要致力于翻译、宣传、推广国际会计准则,随着时间的推移，其工作重点逐渐发生了重大变化。主要标志之一，是该组织越来越频繁、积极地提出各种会计改革草案并到俄杜马游说，试图局部改变俄罗斯现行会计管理体制。俄罗斯会计准则理事会的日益活跃，一方面得益于其现任主席系俄杜马议员，有一定社会影响力，另一方面也迎合了俄加快市场经济改革步伐对会计准则提出的新要求。但是，该理事会脱离国情、过于急于求成的做法在过去几年中也遭遇了不少挫折，其工作策略正在进一步调整中。三、中俄会计准则比较中俄会计准则演进历程比较中俄会计准则制定模式比较中俄会计准则体系的法律地位比较中俄会计准则的国际趋同比较1、中俄会计准则演进历程比较分析中俄两国的会计起初都采用前苏联的会计模式，这种模式随经济全球化的发展，逐渐显现出其不适应性，两国都开始探索更好的会计模式。在这一过程中我国首先找到了改革的方向，就是向国际会计准则趋同，并于2006年初步建立了会计准则体系，实现与国际会计准则的基本趋同。2、中俄会计准则制定模式比较俄罗斯与我国一样，也属于政府准则的制定模式。其会计准则由俄联邦的财政部负责制定，所不同的是俄罗斯由中央银行负责银行和信贷机构会计准则的制定。在俄罗斯国内，政府部门有财政部、经贸部、中央银行、税务部门等，这些部门都站在各自的立场上提出改革的意见，所以俄罗斯在会计准则的改革初期受到了一定阻碍。在国际上，美国国际开发署(USAID)、欧洲重建和发展银行(EBRD)、欧共体的独联体技术援助计划(Tacis)、俄罗斯国际会计基金会(FI—AR)等这些国际组织在促进俄罗斯会计准则建设的同时，也对俄罗斯会计准则的制定产生了种种影响。但是在众多的国内国际社会团体中，俄联邦政府始终处于主导地位，俄罗斯会计准则一直是服从于国家的宏观管理目标。在98年以前，俄罗斯会计主要为政府的税收目的服务;在98年以后，由于俄罗斯政策的转变，又转向服务于政府吸引外资的目标。3、中俄会计准则体系的法律地位比较总体而言，两国都是由财政部统一领导会计改革、制定会计法案、准则、规章等工作。两国都把会计准则作为法律体系的组成部分，会计准则是以指示性较强的规章或法规形式出现。实行统一的会计制度，企业只能按照国家统一的会计制度编报财务报表。在两国相似的环境下，如果不将会计准则纳入到法律体系中，将达不到准则制定的目的，也得不到社会公众和政府部门的认可。而国际会计准则委员会作为一个民间性的国际组织，其制定的国际会计准则并没有法律约束力。国际会计准则的推广和运用主要是依赖各国政府和国际组织的认可和支持，因此国际会计准则的权威性是间接形成的，没有中俄两国会计准则的权威性和法律效力。4、中俄会计准则的国际趋同比较受经济全球化和资本市场一体化的趋势影响和国际会计准则委员会和国际会计报告准则在全球范围的影响，两国在会计改革过程中，都采取借鉴国际财务报告准则的做法。整体而言，我国会计准则体系国际趋同得到了有效实施；但目前俄会计准则中大约只有50%与国际会计准则相同。四、俄罗斯会计改革面临的主要困难虽然俄罗斯会计改革的国际化进程己经取得一些大的进步,俄罗斯过去几年的改革选择了大部分采纳国际会计准则与国际审计准则的道路,但俄罗斯会计改革面临着很大的问题。一般认为最主要的压力来自三个方面：1、国际准则必须被决策者广泛接受；2、民法和税法要作相应修订；3、在国际会计准则框架下要对俄罗斯会计师做再培训。因此,俄罗斯新的会计制度的目标应是：（1）俄罗斯会计规范体系必须建立在俄罗斯会计及法律基础之上这在年颁布的《联邦审计法》中得到法律上的认同。（2）尽可能与国际会计准则保持一致。（3）虽然遭到税务部的反对,税务与会计的分离是必然的方向,这也是国际主流观点,同时必须加强对俄罗斯税收征管人员的培训