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孝感市国家税务局所得税科陈晶2015年03月企业所得税年度纳税申报表（2014）版培训主要内容第一部分：收入支出类报表3张A101010一般企业收入明细表A102010一般企业成本支出明细表A104000期间费用明细表第二部分：纳税调整类报表7张A105050职工薪酬纳税调整明细表A105060广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表Page2A105070捐赠支出纳税调整明细表A105080资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表A105081固定资产加速折旧、扣除明细表A105090资产损失税前扣除及纳税调整明细表A105091资产损失（专项申报）税前扣除及纳税调整明细表Page3主要内容第三部分：税收优惠类报表4张A107010免税、减计收入及加计扣除优惠明细表A107011股息、红利等权益性投资收益优惠明细表A107012综合利用资源生产产品取得的收入优惠明细表A107014研发费用加计扣除优惠明细表Page4主要内容A101010一般企业收入明细表A102010一般企业成本支出明细表A104000期间费用明细表第一部分：收入支出类报表3张收入费用明细表主要反映企业按照会计政策所发生的成本、费用情况。这些表格，也是企业进行纳税调整的主要数据来源。本表分为两个层次：第一层本表总体结构分为“营业收入”和“营业外收入”两大部分；第二层“营业收入”又分为“主营业务收入”和“其他业务收入”。Page6A101010一般企业收入明细表A101010一般企业收入明细表A101010一般企业收入明细表行次项目金额1一、营业收入（2+9）2（一）主营业务收入（3+5+6+7+8）31.销售商品收入4其中：非货币性资产交换收入52.提供劳务收入63.建造合同收入74.让渡资产使用权收入85.其他9（二）其他业务收入（10+12+13+14+15）101.销售材料收入11其中：非货币性资产交换收入122.出租固定资产收入133.出租无形资产收入144.出租包装物和商品收入155.其他16二、营业外收入（17+18+19+20+21+22+23+24+25+26）17（一）非流动资产处置利得18（二）非货币性资产交换利得19（三）债务重组利得20（四）政府补助利得21（五）盘盈利得22（六）捐赠利得23（七）罚没利得24（八）确实无法偿付的应付款项25（九）汇兑收益26（十）其他A101010一般企业收入明细表参照《企业会计准则》及《企业会计准则-应用指南》设计。适用于执行除事业单位会计准则、非营利企业会计制度以外的其它国家统一会计制度的非金融居民纳税人填报。纳税人应根据国家统一会计制度的规定，填报“主营业务收入”、“其他业务收入”和“营业外收入”。不包括执行事业单位会计准则：填报A103000不包括非营利企业会计制度：填报A103000不包括金融企业：填报A101020Page9A101010一般企业收入明细表适用范围参照《企业会计准则-收入》进行分类Page10一般企业收入明细表—主营业务收入具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，换出资产应确认收入11一般企业收入明细表—其他业务收入其他业务收入销售材料收入出租固定资产收入出租无形资产收入出租包装物和商品收入其他{非流动资产处置利得非货币性资产交换利得债务重组利得政府补助利得盘盈利得、捐赠利得、罚没利得确实无法偿付的应付款项汇兑收益（小企业准则）其他上述业务不是企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，也不属于与经常性活动相关的活动，由此产生的经济利益的总流入不构成收入，应当确认为营业外收入。Page12一般企业收入明细表—营业外收入本表取消了原报表中的“视同销售收入”内容，保留的“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”全部按企业会计核算口径填列。Page13A101010一般企业收入明细表A102010一般企业成本支出明细表A102010一般企业成本支出明细表行次项目金额1一、营业成本（2+9）2（一）主营业务成本（3+5+6+7+8）31.销售商品成本4其中:非货币性资产交换成本52.提供劳务成本63.建造合同成本74.让渡资产使用权成本85.其他9（二）其他业务成本（10+12+13+14+15）101.材料销售成本11其中:非货币性资产交换成本122.出租固定资产成本133.出租无形资产成本144.包装物出租成本155.其他A102010一般企业成本支出明细表16二、营业外支出（17+18+19+20+21+22+23+24+25+26）17（一）非流动资产处置损失18（二）非货币性资产交换损失19（三）债务重组损失20（四）非常损失21（五）捐赠支出22（六）赞助支出23（七）罚没支出24（八）坏账损失25（九）无法收回的债券股权投资损失26（十）其他主营业务成本其他业务成本Page16A102010一般企业成本支出明细表}对应于一般企业收入表项目适用于执行除事业单位会计准则、非营利企业会计制度以外的其它国家统一会计制度的查账征收企业所得税非金融居民纳税人填报。纳税人应根据国家统一会计制度的规定，填报“主营业务成本”、“其他业务成本”和“营业外支出”。本表分为两个层次：第一层本表总体结构分为“营业成本”和“营业外支出”两大部分；第二层“营业成本”又分为“主营业务成本”和“其他业务成本”。营业外支出Page17非流动资产处置损失非货币性资产交换损失债务重组损失非常损失捐赠支出赞助支出罚没支出坏账损失无法收回的债券股权投资损失其他A102010一般企业成本支出明细表本表填报按照会计口径核算的“主营业务成本”、“其他业务支出”、“营业外支出”。本表与《A101010一般企业收入明细表》在结构上相对应，其中，本表的“主营业务成本”、“其他业务支出”与《A101010一般企业收入明细表》中的“主营业务收入”和“其他业务收入”存在配比关系。本表删除了原报表中的“视同销售收入”与“期间费用”项目的内容，使结构更加合理。Page18A102010一般企业成本支出明细表A104000期间费用明细表A104000期间费用明细表行次项目销售费用其中：境外支付管理费用其中：境外支付财务费用其中：境外支付1234561一、职工薪酬****2二、劳务费**3三、咨询顾问费**4四、业务招待费****5五、广告费和业务宣传费****6六、佣金和手续费7七、资产折旧摊销费****8八、财产损耗、盘亏及毁损损失****9九、办公费****10十、董事会费****11十一、租赁费**13十三、差旅费****14十四、保险费****15十五、运输、仓储费**16十六、修理费**17十七、包装费****18十八、技术转让费**19十九、研究费用**20二十、各项税费****21二十一、利息收支****22二十二、汇兑差额****23二十三、现金折扣*****24二十四、其他25合计(1+2+3+…24)A104000期间费用明细表Page21新增表格1-3行：人工成本4-6行：有扣除限额的项目7行：折旧摊销费9-20行：根据期间费用的用途进行划分21-23行：财务费用A104000期间费用明细表Page22本表列示了24项纳税人在期间费用中的具体事项，并将其划分为“销售费用”、“管理费用”和“财务费用”三大项目。每一部分又将境外支付事项单独列示。A104000期间费用明细表劳务费咨询顾问费佣金和手续费董事会费运输仓储费修理费技术转让费研究费用需要披露是否有向境外支付A104000期间费用明细表有关说明：1、适用于执行企业会计准则、小企业会计准则、企业会计制度、分行业会计制度的查账征收居民纳税人填报。纳税人应根据企业会计准则、小企业会计准则、企业会计、分行业会计制度规定，需要依据会计核算口径分析填报，无法与会计科目一一对应。税会差异在《A105000纳税调整项目明细表》进行纳税调整。填报A103000《事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表》的纳税人不填报本表。A104000期间费用明细表A104000期间费用明细表2、本表改变了原报表将期间费用在一般企业及金融企业费用支出表中反映的设计方法，将上述两类纳税人分别填报的期间费用事项合成一张报表，较为全部、完整地反映了纳税人期间费用的相关内容。金融企业会计制度未设“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”会计科目，统一在“业务及管理费”科目核算，该科目情况填报在“销售费用”列中A104000期间费用明细表3、本表与原报表相比，期间费用栏次与主表的对应关系更加清晰明确。其中本表第25行第1列“销售费用合计”填报主表第4行“销售费用”；第25行第3列“管理费用合计”填报主表第5行“管理费用”；第25行第5列“财务费用合计”填报主表第6行“财务费用”。A105050职工薪酬纳税调整明细表A105060广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表A105070捐赠支出纳税调整明细表A105080资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表A105081固定资产加速折旧、扣除明细表A105090资产损失税前扣除及纳税调整明细表A105091资产损失（专项申报）税前扣除及纳税调整明细表第二部分：纳税调整类报表7张纳税调整是所得税管理的重点和难点，现行申报表中仅1张纳税调整表，该表功能就是将纳税人进行纳税调整后结果进行统计、汇总，没有体现政策和过程，也不反映税收与会计的差异，税务机关很难判断出其合理性及准确性。因此，本次修改后的申报表，将所有的税会差异需要调整的事项，按照收入、成本和资产三大类，设计了15张表格，通过表格的方式进行计算反映，既方便纳税人填报；又便于税务机关纳税评估、分析。Page28职工薪酬纳税调整明细表适用于发生职工薪酬纳税调整项目的纳税人填报。纳税人根据税法等相关规定，以及国家统一企业会计制度，填报纳税人职工薪酬会计处理、税法规定，以及纳税调整情况。（将旧表相关项目归并设置）一、工资薪金支出税法与会计规定：（一）税法规定1、工资扣除时间规定（1）《企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）第三十四条企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬。[实际支付的含义]2、职工范畴：《关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）一、关于季节工、临时工等费用税前扣除问题企业因接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按《企业所得税法》规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。《关于强化部分总局定点联系企业共性税收风险问题整改工作的通知》（税总办函[2014]652号）四、劳务派遣人员工资薪金未纳入国资委核定工资薪金总额核算企业所得税问题国家税务总局公告2012年第15号规定，“企业因雇佣季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利支出，并按照《企业所得税法》规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。”3、前置条件：没有扣个税的工资不能税前扣除（如直接在管理费用中发放的各种补贴没有代扣个税不可税前扣除）依据：《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）一、税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：(四)企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。4、股份支付：Ａ、以权益结算的股份支付借：管理费用借：银行存款贷：资本公积（其它）资本公积（其它）贷：股本资本公积（资本溢价）《关于我国居民企业实行股权激励计划有关企业所得税处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第18号）二、上市公司依照《管理办法》要求建立职工股权激励计划，并按我国企业会计准则的有关规定，在股权激励计划授予激励对象时，按照该股票