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审计报告本章结构第一节审计报告概述第二节审计意见的形成和审计报告的类型（重点）第三节审计报告的基本内容（重点）第四节非标准审计报告（重点）第五节比较信息(自学)第六节含有已审计财务报表的文件中的其他信息（自学）第一节审计报告的概述1.了解审计报告的含义及特点2.了解审计报告的作用第一节审计报告概述一、审计报告含义及特征审计报告是指注册会计师根据审计准则的规定，在执行审计工作的基础上，对财务报表发表审计意见的书面文件。具有以下特征：1.注册会计师应当按照审计准则的规定执行审计工作。2.注册会计师在实施审计工作的基础上才能出具审计报告。（对满足什么情况下才能出报告的要求）3.注册会计师通过对财务报表发表意见履行业务约定书约定的责任。4.注册会计师应当以书面形式出具审计报告。（CPA生产的产品就是审计报告）注册会计师应当将已审计的财务报表附于审计报告之后，以便于财务报表使用者正确理解和使用财务报告，并防止被审计单位替换、更改已审计的财务报表。财务估价第一节审计报告概述二、财务报告的作用(一)鉴证作用(证明财务报告合法性和公允性的作用)注册会计师签发的审计报告，以超然独立的第三者身份，对被审计单位财务报表合法性、公允性发表意见。这种意见具有鉴证作用。(二)保护作用（对相关利益人的保护作用）通过审计，出具不同类型审计意见的审计报告，提高或降低财务报表使用者对财务报表的信赖程度，在一定程度上对被审计单位的财产、债权人和股东的权益及企业利害关系人的利益起到保护作用。(三)证明作用（证明CPA已经完成了相关审计工作）审计报告是对注册会计师审计任务完成情况及其结果所作的总结，它可以表明审计工作的质量并明确注册会计师的审计责任。财务估价第二节审计意见的形成和审计报告的类型1，审计意见的形成2，审计报告的类型第二节审计意见与报告类型一、审计意见的形成CPA对什么发表意见？注册会计师应当就财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映形成审计意见。为了形成审计意见，针对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报，注册会计师应当得出结论，确定是否已就此获取合理保证。在得出结论时，注册会计师应当考虑下列方面：1．按照《中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险采取的应对措施》的规定，是否已获取充分、适当的审计证据。2．按照《中国注册会计师审计准则第1251号——评价审计过程中识别出的错报》的规定，未更正错报单独或汇总起来是否构成重大错报。（是否达到重要性）3．评价财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制。（合规性）4．评价财务报表是否实现公允反映。（公允性）5．评价财务报表是否恰当提及或说明适用的财务报告编制基础。（财务报表要符合适用的财务报告的编制基础）财务估价5多选、在评价财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础的规定编制时，注册会计师应当考虑的内容有（）。A、选择和运用的会计政策是否符合适用的财务报告编制基础，并适合于被审计单位的具体情况B、管理层作出的会计估计是否合理C、财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性D、财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对财务报表所传递的信息的影响5、ABCD【答案解析】在评价财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础的规定编制时，上述四个选项都属于注册会计师应当考虑的内容。参考教材410页相关论述。二、审计报告类型无保留意见非无保留意见二、审计报告类型审计报告分为标准审计报告和非标准审计报告1、标准审计报告是指不含有说明段、强调事项段、其他事项段或其他任何修饰性用语的无保留意见的审计报告。其中，无保留意见是指当注册会计师认为财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映时发表的审计意见。（如果CPA发表了无保留意见，说明被审计单位的财务报告的可信度是很高的。）包含其他报告责任段，但不含有强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告也被视为标准审计报告。2、非标准审计报告，是指带强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告。非无保留意见是指当注册会计师认为财务报表没有在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映时发表的审计意见。非无保留意见的审计报告包括保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。财务估价单选、包含其他报告责任段，但不含有强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告被视为（）。A、标准审计报告B、非标准审计报告C、通用审计报告D、特殊审计报告A【答案解析】标准审计报告是指不含有说明段、强调事项段、其他事项段或其他任何修饰性用语的无保留意见的审计报告。包含有其他报告责任段，但不包含有强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告，也被视为标准审计报告。第三节审计报告的基本内容1.理解并掌握审计报告的9大要素及相关知识点第三节审计报告的基本内容一、审计报告的要素（理解记忆相关知识要点）审计报告应当包括下列九大要素：（1）标题。（2）收件人。（3）引言段。（4）管理层对财务报表的责任段。（5）注册会计师的责任段。（6）审计意见段。（7）注册会计师的签名和盖章。（8）会计师事务所的名称、地址和盖章。（9）报告日期。要素一-------标题审计报告应当具有标题，统一规范为“审计报告”。要素二---收件人1.审计报告的收件人是指注册会计师按照业务约定书的要求致送审计报告的对象，一般是指审计业务的委托人。（XXX公司的全体股东）2.审计报告应当按照审计业务的约定载明收件人的全称。（不可以是简称）3.注册会计师应当与委托人在业务约定书中约定致送审计报告的对象，以防止在此问题上发生分歧或审计报告被委托人滥用。4.针对整套通用目的财务报表出具的审计报告，审计报告的致送对象通常为被审计单位的股东或治理层（董事会、监事会）。练一练单选2、审计报告的收件人应该是（）。A、审计业务的委托人B、社会公众C、被审计单位的治理层D、被审计单位管理层练一练2、A【答案解析】审计报告的收件人是注册会计师按照业务约定书的要求致送审计报告的对象，一般是指审计业务的委托人。要素三------引言段审计报告的引言段应当包括下列方面：P5071．指出被审计单位的名称；2．说明财务报表已经审计；3．指出构成整套财务报表的每一财务报表的名称；4．提及财务报表附注（包括重要会计政策概要和其他解释性信息）；5．指明构成整套财务报表的每一财务报表的日期或涵盖的期间。我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括20×1年12月31日的资产负债表，12月31日的资产负债表，20×1年度的利润表、股东权益变动表和现20×金流量表以及财务报表附注。要素四----管理层对财务报表的责任段管理层对财务报表的责任段应当说明，编制财务报表是管理层的责任，这种责任包括：（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。审计报告中对管理层责任的说明包括提及这两种责任，这有助于向财务报表使用者解释执行审计工作的前提。要素五----注册会计师的责任段说明下列内容：1．注册会计师的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。2．注册会计师按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求注册会计师遵守中国注册会计师职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。3．审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。4．注册会计师相信获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础。财务估价要素六---审计意见段1．总体要求。审计报告应当包含标题为“审计意见”的段落。如果对财务报表发表无保留意见，除非法律法规另有规定，审计意见应当使用“财务报表在所有重大方面按照[适用的财务报告编制基础（如企业会计准则等）]编制，公允反映了……”的措辞。例：我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×有重大方面公允反映了ABC公司20×1年12月31日的财务状况以及20×1年度的经营成果和现金流量。2.适用的财务报告编制基础。3、其他报告责任财务估价要素七---注册会计师的签名和盖章审计报告应当由注册会计师签名并盖章。注册会计师在审计报告上签名并盖章，有利于明确法律责任。一、会计师事务所应当建立健全全面质量控制政策与程序以及各审计项目的质量控制程序，严格按照有关规定和本通知的要求在审计报告上签名盖章。（20章质量控制）二、审计报告应当由两名具备相关业务资格的注册会计师签名盖章并经会计师事务所盖章方为有效。（一）合伙会计师事务所出具的审计报告，应当由一名对审计项目负最终复核责任的合伙人和一名负责该项目的注册会计师签名盖章。（二）有限责任会计师事务所出具的审计报告，应当由会计师事务所主任会计师或其授权的副主任会计师和一名负责该项目的注册会计师签名盖章。要素八---会计师事务所的名称、地址和盖章审计报告应当载明会计师事务所的名称和地址，并加盖会计师事务所公章。注册会计师承办业务，由其所在的会计师事务所统一受理并与委托人签订委托合同。因此，审计报告除了应由注册会计师签名和盖章外，还应载明会计师事务所的名称和地址，并加盖会计师事务所公章。注册会计师在审计报告中载明会计师事务所地址时，标明会计师事务所所在的城市即可。在实务中，审计报告通常载于会计师事务所统一印刷的、标有该所详细通讯地址的信笺上，因此，无须在审计报告中注明详细地址。要素九------报告日期审计报告应当注明报告日期。审计报告日不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据（包括管理层认可对财务报表的责任且已批准财务报表报告的日期），并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。在确定审计报告日时，注册会计师应当确信已获取下列两方面的审计证据：（1）构成整套财务报表的所有报表（包括相关附注）已编制完成；（2）被审计单位的董事会、管理层或类似机构已经认可其对财务报表负责。要素九------报告日期在实务中，注册会计师在正式签署审计报告前，通常把审计报告草稿和已审计财务报表草稿一同提交给管理层。如果管理层批准并签署已审计财务报表，注册会计师即可签署审计报告。注册会计师签署审计报告的日期通常与管理层签署已审计财务报表的日期为同一天，或晚于管理层签署已审计财务报表的日期。标准审计报告详见教材P416-418，要求记忆审计报告多选、下列属于标准无保留意见的审计报告应该包括的基本内容有（）。A、财务报表批准报出日B、注册会计师的责任段C、注册会计师签名并盖章D、强调事项段BC【答案解析】标准无保留意见审计报告是不附加说明段、强调事项段、其他事项段或其他任何修饰性用语的无保留意见的审计报告。练一练单选、以下关于审计报告的叙述中，正确的是（）。A、审计报告应该由两位注册会计师签名盖章，且其中一位必须是主任会计师B、注册会计师如果出具非无保留意见的审计报告，应在意见段之前增加导致非无保留意见的事项段C、审计报告的日期是指编写完成审计报告的日期D、审计报告的收件人是指被审计单位管理层练一练