企业所得税检查要点

企业所得税检查要点常见涉税问题1.收入不入账（隐匿收入）；2.收入不及时入账；3.收入不准确入账。主要检查方法1.针对收入不入账（1）一般检查方法①查证实际经营项目是否全部在账上得以反映A、实地查看B、突击检查②分析有无收入、成本均不入账的体外循环：选择与经营活动相关的间接指标；运用控制计算法进行分析。如：选择车辆的油耗情况③根据货物的进出作出判断：利用货物的仓库保管账、财务核算账与货物实体间的对应关系及仓库与采购（供应）、车间、销售等部门的相互制约关系，设法找到仓库保管账、出入库单据（入库单、提货单、出库单）→以判断有无账外的经营收入④根据资金的流向作出判断：往来账中长期挂账对追踪检查长期投资中无收益的大额资金进行→落实资金的实际用途、核实有无账外经营。（2）对特定收入项目的检查方法①对劳务收入的检查查证有无某些偶然发生的劳务，不入收入账。如：大型机械设备的厂商，有提供机械作业不确认收入。②对租金收入的检查A、查证有无房产、土地、机器设备等出租收入不入账：a、分析被查对象资产构成，确认资产权属类别、数量；b、核查相关资产使用情况（自用或他用）；c、查阅相关账簿该资产使用费入账情况；B、查证有无包装物租金、押金收入不入账：a、根据账簿查找拥有包装物种类及数量；b、根据盘点及出租包装物合同确定出租包装物的数量；c、根据合同结合包装物收回情况计算其租金、押金收入；d、将应收租金、押金与“其他业务收入”明细账核对。说明：包装物押金如何确认收入应可参照增值税有关规定。③对特许权使用费的检查必要时可以到权属证书发放部门调查取证。④对接受捐赠收入的检查重点是：查实纳税人是否取得、取得何种形式的捐赠及时间、金额等；思路是：查实物形式资产增加的来源渠道，必要时和可能情况下可到捐出方取证。⑤对其他收入的检查A、查实长期未与付大额款项是否属逾期且无法偿付：查“其他应收款”明细；辅之以必要的外调。B、查有无已核销又收回的坏账未计收入。2.针对收入不准确（正确）入账（1）查实有无违规冲销收入①借：主营业务收入（其他业务收入）贷：是否“本年利润”②查“主营业务收入”、“其他业务收入”贷方红字冲销的原因。（2）查实有无价外收入未计入收入账①向销售部门了解销售结算情况，以判别有无、有哪些项目的价外收入；②结合有关合同及销售发货情况的审阅，判别价外收入的规模；③与财务的相关收入账，如“其他业务收入”核对，如其他业务收入账未予全额体现，可查找是否有挂往来账或冲成本费用账。（3）查实有无关联方之间的交易不符合独立交易原则：可与行业平均销售价格、销售利润进行对比。（4）查实有无视同销售行为未正确作收入：①实地观察或询问纳税人货物、财产、劳务的用途，以判断其因改变所有权而视同销售的可能性及具体去向；②审阅相关的会计账务（以下是相关交易的正确账务处理）：A、外购货物用于投资：借：长期股权投资/利润分配/营业外支出贷：商品销售收入应交收费——应交增值税（销项税额）B、外购货物用于其他非生产用途：借：应付工资/职工福利费/在建工程/其他应付款贷：原材料应缴税费——应交增值税（进项转出）C、自产或委托加工收回货物用于非所有权改变的项目：借：在建工程贷：产成品应交税费——应交增值税（进项转出）D、自产或委托加工收回货物用于所有权改变的项目：借：应付工资/职工福利费/其他应付款/销售费用/长期股权投资/营业外支出贷：产品销售收入应交税费——应交增值税（销项税额）（5）常见错弊财务例举：①借：主营业务收入贷：银行存款应缴税费——应交增值税（销项税额）x（可能是假退货）②借：原材料/应付股利/银行存款贷：库存商品（这是什么税收错弊？）3.针对收入不及时入账（1）纳税人延迟收入时限的检查现象一：季末、年末收入骤减；相应货币资金、往来科目同步增加可通过盘存法查出货物有无减少以说明是否销售收入挂往来。现象二：预收账款发生额增加、余额较大。可盘点并查账，确认发货情况审阅合同结算方式及应确认收入情况（2）对特殊劳务服务要采用特殊手法如对现金收与支较大的餐饮娱乐企业的检查：A、组织稽查人员同时控制各收银台、财务室、仓库等经营管理场所；B、查证能确认收入的证据资料：销售日报表、营业额登记簿；水单、账单、签单簿、押金结算簿；已使用票据、各类合同。（3）对股息、利息收入不及时入账的检查①查实相关投资情况：检查有无以下科目的借方发生额及借方余额：“交易性金融资产”、“持有至到期投资”、“可出售金融资产”、“长期股权投资”等。②查证有无投资收益分配及有无正确入账：对各国投资必要时可通过国际税务部门的情报交换进行查实。扣除项目的检查（未含折旧摊销）（一）扣除项目概述1．“扣除项目”包括的内容：（1）成本（2）费用（3）税金（4）损失（5）其他2．税前扣除的基本原则（1）相关性：与取得收入直接相关（不征税收入用于支出所形成费用或财产，不得扣除或折旧摊销扣除）（2）合理性：符合生产经营常规属必要和正常的支出（3）权责发生制：应收支作收支而非实收支作收支（4）划分收益性支出与资本性支出收益性支出：发生当期直接扣除资本性支出：以折旧摊销方式分期扣除（5）真实性：除法和条例另有规定成本、费用、税金、损失等不得重复扣除（6）其它：①配比性②历史成本3．支出项目按可扣性分类不可扣支出支出可据实扣支出可扣支出实支≥限额：按限额扣可限额内扣支出实支＜限额：按实支扣常见涉税问题（1）采购环节：虚开发票等人为增大采购成本（2）生产环节：①原辅材料耗费计量（算）不正确领≠用领－退（余）＝用②料、工、费归集不正确如将基建、福利等部门耗用料、工、费归入“生产成本”③辅助生产成本分配不正确如将应分配给管理部门、销售部门、基建部门等的辅助生产成本分配给了“基本生产成本”④周转材料等低耗品不按规定办法摊销而多计生产成本⑤擅自改变材料成本计价方法⑥人工费核算不准确（3）销售环节：①虚计销售数量②人为调整产品销售成本结转计价方法③在非视同销售的资产转移行为中将货物成本计入销售成本④销货退回只冲减销售收入、不冲减销售成本检查方法概览（1）对比分析“主营业务成本”常用的三个指标：①主营业务成本率②主营业务成本增减变化率③同行业成本率对比率（2）检查成本（费用）的三个关键点：①范围、金额是否准确，划分原则应用是否得当②分析各成本（费用）占主营业务收入百分比成本（费用）结构是否合理不合理的原因是什么③分析成本（费用）各项目增减变动情况判断其真实性、合法性20．各环节主要涉税问题的具体检查方法（1）材料采购环节①主要查证内容：有无虚开发票等虚增采购成本②主要会计科目：“原材料”“库存商品”“包装物”“低值易耗品”③采购成本包括的项目：A.买价B.运费C.装卸费D.途中合理损耗E.直接人工费F.其他④主要查证方法：A.鉴别发票的有效性：不同时期有不同发票版式查明是否存在使用废弃发票或虚假发票入账B.鉴别发票的真实性：a.审查发票（方法，略）b.与发货单位发票开具情况调查核对C．比较相同类别材料单价并查找原因（2）材料入库环节①查证的主要内容：A.有无将材料成本计入期间费用B.有无将材料采购费用（如运杂费）计入当期成本或期间费用C.有无将购入固定资产、工程物资的运杂费、包装费挤入材料成本D.有无重复入账虚增材料成本E.有无将委托加工的加工费和运杂费直接计入生产成本或期间费用F.有无将超定额损耗和短缺损失挤入材料成本G.有无未正确计算材料成本差异②查证的主要方法：A.针对“有无将材料成本计入期间费用”：a．盘点材料可能会因此使实存＞账存b．分析期间费用有无异常、审查期间费用所附原始凭证B.针对“有无将材料采购费用计入当期成本或期间费用”：a.查“产品销售成本”借方所对应的贷方是否是“产成品”比较该批次成本单价是否偏高审阅该笔成本明细账所对应原始凭证有无进材料票据审阅“原材料”明细账，看其构成项目是否有缺少b.分析期间费用总额、结构、具体项目，找到疑点查阅相关原始凭证，如运费、装卸费发票等结合合同协议的审阅（防止纳税人将进货运杂费混入“销售费用”）C.针对“有无将购入固定资产、工程物资的运杂费、包装费挤入材料成本”：a.查“原材料”借方明细、分析比较得出运杂费比例的异常性b.查阅相关原始凭证，如运费发票或许会发现同一批材料同一段路线有两份运费发票D.针对“有无重复入账虚增材料成本”：a.查实有无货到票未到采用估价入账情形出现核对“原材料”借方明细与“应付账款”贷方明细b.查有无收到结算凭证时重复入账一方面应关注纳税人有无红字冲销原账的记录另方面查来自同一供货方、相同数量的后批次材料有无入库单作为入账原始凭据E.针对“有无将委托加工的加工费和运杂费直接计入生产成本或期间费用”：a.查“委托加工物资”借方明细，能发现其费用项目不全b.查委托加工合同、支付加工费结算凭证等，可找到相关费用额c.进一步查这些费用的入账去向F.针对“有无将超定额损耗和短缺损失挤入材料成本”：a.计算分析各批次进货成本单价有无异常b.根据相关入库、入账凭据计算其损耗率c.结合企业内控或国家有关部门规定的正常损耗率判定超定额损失额例：某铁制品生产企业利用“正常损耗”偷税G.针对“有无未正确计算材料成本差异”：a.了解企业计划价b.核实各批次进货实际价c.复算差异额并与“材料成本差异”账户核对（3）材料出库环节①发出材料计价的检查A.按实际成本计价的检查a.采用先进先出法核算发料成本的：重点审查：“原材料”明细账中结存数量与单价的对应关系。某材料月末结存数量≤最后一批购进数量：结存单价＝最后一批进货单价某材料月末结存数量＞最后一批购进数量：结存单价肯定包含最后一批进货单价倒数第二批进货单价还可能包含倒数第三批等多批进货单价检查方法：查发出材料单价应按各批次数量、单价顺推查结存材料单价应按结存量倒推单价b.采用加权平均法核算发料成本的：基本的判断：采用该方法得出的单价在邻近期间（尤其月与月间）通常应无太大变动重点审查：“原材料”明细账各月末的结存栏单价与发出栏单价是否一致、与收入栏单价是否接近检查方法：按纳税人采用的具体加权平均方法进行复算c.采用个别计价法核算发料成本的：检查方法：根据“原材料”明细账将每次发料与该批进料完全一一对应进行认定B.按计划成本计价的检查a.检查的主要内容：第一，将某些收入放入“材料成本差异”核算如：存货盘盈收回无主账款材料销售利润第二，人为调整材料成本差异率第三，不正确分配差异额如：将超支差异全部转入生产成本将节约差异全部留在账户内视产品成本和利润高低随意分配差异额非生产领用的材料不分配或少分配差异额b.检查的主要方法第一，针对有无“将某些收入放入材料成本差异核算”当出现“材料成本差异”贷方发生额（计节约差异）时逐项查找形成原因并与有关凭证、账户核对第二，针对有无人为调整材料成本差异率首先，就“材料成本差异”分配前的借、贷方发生额进行检查，剔除不合法部份其次，复算出正确的差异率再次，与纳税人结转时使用的差异率对比第三，针对有无不正确分配差异额首先，核实得到正确的差异率其次，核对“材料成本差异”借、贷方分摊额及对应的“原材料”等借、贷方发生额②发出材料数量的检查A.一般的检查程序：a.分析测算成本以发现线索和疑点：根据成本报表、成本定额等资料b.检查核对账证资料c.实地调查落实B.生产耗用材料数量的分析方法a.单位产品耗料分析定额本期单位产品耗料数量与上期比较行业平均b.应耗材料分析实际耗料数量与产品消耗定额×产量比较c.投入产出分析实际产量与实耗材总量÷消耗定额比较C.生产耗用产量数量的账证审查a.核实发料数量、金额、用途第一，审查“领料单”、“退料单”：落实用途、数量等第二，将“发出材料汇总表”与“领料单”、“退料单”核对：落实有无表上错计错统第三，将“发出材料汇总表”与“生产耗料分配表”核对：落实有无生产耗料分配不正确b.查实有无以下问题：将在建工程及其他非生产领料混入生产用料将请领数误按实领数计入生产用料涂改领料数字加大生产耗料领料结余不退料，在车间存放账外材料c.盘点库存材料在盘点基础上采用“以存挤耗”倒挤耗用量核实多计耗用量的情况③发出材