企业所得税的检查(5)

第四章企业所得税的检查财政税务学院神方立Email:[e-mail]本章主要内容引言企业所得税检查概述第一节企业收入总额的检查第二节企业扣除项目的检查第三节资产税务处理的检查第四节税收优惠的检查第五节应纳税所得额及应纳税额的检查企业所得税年度纳税申报表A类利润总额的计算应纳税所得额的计算应纳税额的计算附列资料按准则利润表项目设计利润总额加：纳税调整增加额减：纳税调整减少额加：境外所得弥补境内亏损减：弥补以前年度亏损企业所得税申报表结构以间接法为基础设计企业所得税检查概述应纳税所得额＝收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损[检查思路]01：企业所得税年度纳税申报表.xls在核定会计利润的基础上，按税法规定进行纳税调整。[注意把握以下五个环节]1.利润总额（收入总额、成本费用扣除）2.应纳税所得额（纳税调整额、亏损弥补）3.应纳税额4.减免、抵免税额5.申报情况[检查重点]1.不记、少记收入2.多转（列）、虚转（列）成本费用损失3.不作纳税调整或调整不实4.不及时申报纳税或申报但账表不符（虚假申报）企业所得税检查的一般思路1.分析会计报表通过运用项目分析法、比率分析法、比较分析法等，对会计报表进行检查和分析，总括地掌握纳税人资产与负债、收入与支出的变化，以及利润的实现有无异常，从中发现各个项目金额和结构存在的问题，有针对性地进行检查。2.检查收入总额重点检查是否将应税收入作为不征税收入和免税收入；一般收入是否按照税法规定及时结转确认；特殊收入如企业发生的非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、广告、职工福利或利润分配等用途的是否视同销售、转让财产或提供劳务进行处理。3．成本费用扣除的检查重点检查成本费用是否遵循权责发生制原则、配比原则、相关性原则、确定性原则、合理性原则；扣除的项目是否真实发生；费用的分配和成本计算方法是否符合税法规定；扣除项目和扣除标准是否符合税法规定；扣除项目是否取得合法有效凭据；是否将不得扣除项目在税前予以扣除，而没有进行纳税调整；是否将资本性支出计入费用性支出。4.资产处理的检查检查固定资产、无形资产和生物性资产计税基础是否准确；固定资产、生物资产的折旧范围是否符合税法规定；折旧方法、折旧年限是否与税法规定一致，不一致的是否进行纳税调整；无形资产摊销方法、摊销年限是否与税法规定一致，不一致的是否进行纳税调整；长期待摊费用核算范围、摊销期限、摊销方法是否符合税法规定；存货的计税基础是否正确，存货的成本计算方法是否与税法一致，是否发生变化；投资资产的成本核算和扣除方法是否正确。5.关联交易的检查检查企业是否存在关联交易，发生关联交易符合申报条件的，是否进行申报；是否与税务机关达成预约定价安排；与关联方的成本分摊协议，是否层报国家税务总局备案；是否存在通过关联交易调节利润。6.资产损失、享受减免税政策、亏损弥补是否办理了相关申报、备案或审批手续。7.企业发生重组或股权变更是否按规定进行税务处理。【检查的步骤】一、纳税申报表与损益表核对二、利润表的检查分析（纳税评估分析）对本表进行审查分析，可以初步确定报表资料是否真实、正确，所得税计算有无错误，从中找出检查的重点和检查线索。1、复算表列有关数字是否正确（1）主营业务利润＝主营业务收入－主营业务成本－主营业务税金及附加（2）营业利润＝主营业务利润＋其他业务利润－营业费用－管理费用－财务费用（3）利润总额＝营业利润＋投资收益＋营业外收入－营业外支出经过复算，发现表列数字不准，应该通过实地对帐簿的检查，查明原因2、主要项目分析（1）主营业务收入项目在正常情况下，生产发展了，规模扩大了，销售收入应相应增加。如果收入反而下降了，就要审查是否漏报收入，或者未通过销售收入帐户核算。对此，只要核对销售收入的数量与产成品发出的数量是否一致，就能发现问题。（在不存在视同销售、非正常损失等情况下，二者的数量应该是一致的）。（2）主营业务成本项目通过产品单位成本、成本结构、成本项目的分析，了解成本变动因素，核实结转到产成品明细账中的产品品种、数量、单价、金额，检查企业挤占生产成本、多转或少转成本的行为，以保证成本核算的正确性。（3）主营业务税金及附加项目注意检查帐面已实现销售收入计缴税金的正确性。（4）营业外收支项目重点核对损益表附列的营业外收支明细表，对那些营业外收支数额显得特别小，或显得特别大或某个项目比前期有突增突减超过正常变化时，应做为审查重点。3、主要指标分析审查损益表，还要通过比较分析，把与利润有关的指标进行纵向、横向的比较，通过其比率升降来发现问题。主要指标有：毛利率＝毛利额／销售收入X100％毛利额＝产品销售收入－产品销售成本（进货成本）成本费用率＝成本费用／销售收入X100％销售利润率＝利润总额／销售收入X100％所得税税负率=应纳税额/销售收入X100％（1）毛利率的检查分析通过对销售毛利率的分析，可以看出销售收入是否与成本费用配比，是否存在成本费用多计或收入少计的问题。各比率中销售额变动率是最基本的，它反映企业的业务情况，其他比率的变动幅度都应以销售额变动率为参照。当计算出毛利率时，应当与企业前期或去年同期比较，与同行业毛利率比较。发现企业销售毛利不正常，一方面可能是销售收入不实造成的(如重记漏记销售收入，金额记错，以及有意弄虚作假，隐匿或虚增销售收入等)；另—方面就是销售成本(商品进价)不准(如乱挤成本、乱摊费用、多转耗料或产品成本等)。（2）成本、费用率的检查分析在进行比较分析时，发现费用率确实过高，就应从影响费用率的两个因素中进行分析。如，企业销售并未增加，成本费用率却上升了较多，就属于不正常变比，应从成本费用突增的项目中发现问题。检查有无将在建工程支出挤入了成本费用，有无不按规定摊销费用或任意报损耗等扩大费用开支，减少当期利润的情况。对成本费用增减变动幅度较大的，应从成本、费用明细表中逐项检查分析，找出哪些项目的变化较大，影响了成本、费用的增加。（3）销售利润率的检查分析在审查分析时，首先，应将本期实现利润的累计数同企业的上年同期进行比较；其次应将企业本期利润率与上期或上年同期、同行业进行比较，在企业生产经营正常情况下，如果毛利率没有多大变化，利润率却有下降，这可能是费用的问题，应把检查的重点放在费用上；如果费用率也没有多大变化，就要看营业外收支。另外，如果企业的利润率比其他同类企业低，说明企业经营有问题，应该从毛利率，营业外收支等各方面进行全面分析（4）税负率的检查分析比较本年（往年）各月或各季度该指标的波动情况，分析其变动趋势是否正常，并查明异常现象和重大波动的原因。对税负率低的期间，重点检查。三、总帐与损益表的核对将各总帐的检查期发生额与损益表有关项目核对，看有无帐表不符，多报成本费用，少报收入的问题。由于总帐是总括地反映各经济业务的发生情况，不能提供较详细的具体资料，所以从总帐中发现的问题，一般只能作为深入检查的线索，不能作为定案的依据，还需进一步检查明细帐核实问题。但对帐表、帐帐不符，并因此造成少交税的，例如因虚增固定资产期初余额，导致多提折旧而少交税的，经查实可直接据以定案。内资企业所得税评估分析指标及使用方法《纳税评估管理办法（试行）》国税发[2005]43号（一）分析指标1.所得税税收负担率（简称税负率）税负率=应纳所得税额÷利润总额×100%.与当地同行业同期和本企业基期所得税负担率相比，低于标准值可能存在不计或少计销售（营业）收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题，运用其它相关指标深入评估分析。2.主营业务利润税收负担率（简称利润税负率）利润税负率=（本期应纳税额÷本期主营业务利润）×100%.上述指标设定预警值并与预警值对照，与当地同行业同期和本企业基期所得税负担率相比，如果低于预定值，企业可能存在销售未计收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题，应作进一步分析。3.应纳税所得额变动率应纳税所得额变动率=（评估期累计应纳税所得额-基期累计应纳税所得额）÷基期累计应纳税所得额×100%.关注企业处于税收优惠期前后，该指标如果发生较大变化，可能存在少计收入、多列成本，人为调节利润问题；也可能存在费用配比不合理等问题。4.所得税贡献率所得税贡献率=应纳所得税额÷主营业务收入×100%.将当地同行业同期与本企业基期所得税贡献率相比，低于标准值视为异常，可能存在不计或少计销售（营业）收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题，应运用所得税变动率等相关指标作进一步评估分析。5.所得税贡献变动率所得税贡献变动率=（评估期所得税贡献率-基期所得税贡献率）÷基期所得税贡献率×100%.与企业基期指标和当地同行业同期指标相比，低于标准值可能存在不计或少计销售（营业）收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。运用其它相关指标深入详细评估，并结合上述指标评估结果，进一步分析企业销售（营业）收入、成本、费用的变化和异常情况及其原因。6.所得税负担变动率所得税负担变动率=（评估期所得税负担率-基期所得税负担率）÷基期所得税负担率×100%.与企业基期和当地同行业同期指标相比，低于标准值可能存在不计或少计销售（营业）收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。运用其它相关指标深入详细评估，并结合上述指标评估结果，进一步分析企业销售（营业）收入、成本、费用的变化和异常情况及其原因。（二）评估分析指标的分类与综合运用1.企业所得税纳税评估指标的分类一类指标：主营业务收入变动率、所得税税收负担率、所得税贡献率、主营业务利润税收负担率。二类指标：主营业务成本变动率、主营业务费用变动率、营业（管理、财务）费用变动率、主营业务利润变动率、成本费用率、成本费用利润率、所得税负担变动率、所得税贡献变动率、应纳税所得额变动率及通用指标中的收入、成本、费用、利润配比指标。三类指标：存货周转率、固定资产综合折旧率、营业外收支增减额、税前弥补亏损扣除限额及税前列支费用评估指标。2.企业所得税评估指标的综合运用各类指标出现异常，应对可能影响异常的收入、成本、费用、利润及各类资产的相关指标进行审核分析：（1）一类指标出现异常，要运用二类指标中相关指标进行审核分析，并结合原材料、燃料、动力等情况进一步分析异常情况及其原因。（2）二类指标出现异常，要运用三类指标中影响的相关项目和指标进行深入审核分析，并结合原材料、燃料、动力等情况进一步分析异常情况及其原因。（3）在运用上述三类指标的同时，对影响企业所得税的其它指标，也应进行审核分析。注意：分析税负变化的原因所得税税负率主营业务收入变动率主营业务成本变动率三项期间费用变动率收入/成本/费用/利润配比指标注意变化的同步性注意：各类指标出现异常,应对可能影响异常的收入/成本/费用/利润及各类资产的相关指标进行审核分析,并结合原材料/燃料/动力等情况进一步分析异常情况及其原因。主营业务收入变动率四、明细分类账的检查检查明细分类账时，应重点选择一些与纳税有密切关系的账户（如收入类明细账、成本类明细账、盘存类明细账、结算往来类明细账等），并根据有关账户的性质和结构，侧重检查其借方记录或贷方记录或余额。侧重检查借方发生额的帐户有生产成本、各费用类帐户、营业外支出等；侧重检查贷方发生额的帐户有收入类帐户、待摊费用、递延资产等；侧重检查余额的帐户有存货类帐户、应付帐款、其他应付款预提费用等；对生产成本还要检查其贷方发生额和余额。（1）检查各明细账的“摘要栏”及发生额了解每笔经济业务的真实性与合法性，特别要注意一些如“收入”、“费用”、“支出”等含糊其辞的摘要，对这些摘要必须通过会计凭证予以核实。同时，应注意明细帐发生额的异常金额，如“主营业务收入”明细账的贷方红字冲销数，则应核实是否符合规定的手续和冲销范围。（2）检查各明细账的