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初级会计学中国人民大学会计系列教材朱小平徐泓会计的基本职能：•核算•监督会计的目标•会计的总体目标：提高经济效益•会计的具体目标：向会计信息使用者提供有助于决策的信息反应企业管理层受托责任的履行情况。会计对象（会计要素）•会计对象的分类：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润•会计对象的特点：能以货币表现的经济活动•资产=负债+所有者权益•利润=收入-费用会计核算的基本假设•会计主体（企业）•持续经营•会计分期（时间）•货币计量•需要计算盈亏的企业一般采用权责发生制作为记账基础。•会计方法：会计核算、会计分析、会计考核、会计预测、会计决策。会计确认•初次确认：对原始凭证的确认•再次确认：对经过加工的会计信息进行确认。如对材料费用在不同的产品间进行配比，形成产品的成本。会计计量基础•历史成本：物资购买时的成本•重置成本：现在购买相似物资时的成本•可变现净值：物资出售时可能出售的金额•现值：未来现金流量的折现值。如未来可使用7年，每年可带来收益100元，则现值700元。•公允价值：物资出售时，双方自愿交易的价格。•会计计量模式：会计单位（货币）+计量基础会计记录•设置会计科目及账号•复式记账：对每项经济业务都要在两个或两个以上的相关账户中进行记录。•填制与审核凭证：原始凭证、记账凭证•登记账簿•成本计算：对一定对象的全部费用进行归集、计算•财产清查财务会计报告•资产负债表：资产、负债、所有者权益•利润表：收入、费用、利润•现金流量表会计科目与会计账户•会计科目是会计账户的名称•账户的格式：丁字帐。一方记录减少额，一方记录增加额。余额与增加额记录在同一方向。•账户的分类：资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、收入类账户、费用类账户复式记账法•借贷记账法•增减记账法•收付记账法借贷记账法•一般账户的左方为借方，“借某科目”；右方为贷方，“贷某科目”。•有借必有贷，借贷必相等。资产类：增加记借方负债类：增加记贷方所有者权益类：增加记贷方费用类：增加记借方收入类：增加记贷方•会计分录：某项经济业务应借、应贷账户的名称及其金额的记录。其中借在上方，贷在下方，借贷两字错开。•如：借：原材料•贷：银行存款借贷记账法的应用一•筹资业务：所有者投资:所有者权益——实收资本债权人投资：负债——短期借款•购进业务：反应材料收发存情况的账户：材料采购——原材料反映结算材料款及采购费用的账户：库存现金借贷记账法的应用二：生产业务•制造成本：为制造产品发生的材料、人工、劳动资料等的耗费。•管理费用：为组织和管理生产活动发生的材料、人工、劳动资料等的消耗•生产业务涉及的账户：生产成本账户：产品生产过程中所发生的制造费用。制造费用账户：制造产品发生的制造费用，如车间管理人员的工资、固定资产折旧等。管理费用账户：行政管理部门为组织和管理生产经营活动发生的管理费用。如行政人员的工资、行政管理部门领用的材料应付职工工资账户：尚未支付的职工工资待摊费用账户预提费用账户累计折旧账户库存商品账户：为核算和监督完工产品的收发存情况借贷记账法的应用三•销售业务的核算反应销售情况的账户：营业收入、营业成本、销售费用、营业税金及附加反应款项结算的账户：应收账款、预收账款、应交税费•利润形成及其分配业务的核算本年利润账户：利润分配账户：利润的分配情况或亏损的弥补情况。应付利润账户：企业应付给投资者的利润。盈余公积账户：营业外收入账户：营业外支出账户：所得税费用账户会计凭证•原始凭证外来原始凭证：购货发票、付款收据自制原始凭证：入库单、提货单•记账凭证账簿的种类：序时账簿（日记账）、总分类账簿、明细分类账簿、备查账簿日记账通常是逐笔逐序登记。总分类账一般采用借方、贷方、余额三栏式的订本账。明细分类账有三栏式、数量金额式、多栏式三种订本账方式。错账的查找方法：差数法、尾数法、除2法、除9法。更正错账的方法：划线更正、红字更正、蓝字补记。总分类账与明细分类账需平行登记。成本计算•资产取得成本计算•资产耗费成本计算•负债及所有者权益成本计算•产品生产成本计算资产取得成本的计算•材料取得成本的计算外购材料取得成本=买价+附带成本自制材料取得成本=领用材料成本+工资+制造费用固定资产取得成本的计算固定资产取得成本=买价+运输费+装卸费+包装费+保险费资产耗费成本的计算•期末余额=期初余额+本期增加额-本期减少额•存货盘存制度永续盘存制：适用于绝大多数存货实地盘存制：根据实地盘点或技术推算得到期末实存数量。对一些价值低、品种多、收发频繁的存货采用实地盘存制。•存货的计价方法先进先出法：先购进的存货先发出后进先出法：后购进的存货先发出加权平均法：存货平均单价=（期初结存存货实际成本+本期增加存货实际成本）/(期初结存存货数量+本期增加存货数量）移动平均法：存货平均单价=（以前结存存货实际成本+本批增加存货实际成本）/(以前结存存货数量+本批增加存货数量）个别计价法：发出存货价值=发出存货数量*该批存货实际单位成本负债和所有者权益成本的计算•负债成本的计算：非流动负债账面价值=本金+利息•所有者权益成本的计算：应付利润是使用所有者投资的成本。产品生产成本的计算•直接材料•直接人工•制造费用编制财务报表前的准备工作•期末账项调整•全面清查资产、核实账务•结账•对账•编制工作底稿期末账项调整•应计收入的账项调整应计收入是指本期实现、因款项未收而登记入账的收入。如年底结算的利息。•应计费用的账项调整应计费用是指已在本期发生，因款项未付而未登记入账的费用。如银行借款利息支出，应作为本期费用处理。•收入分摊的账项调整如出租房子全面租金1200元，本月实现收入100元•费用分摊的账项调整如固定资产本年折旧费用1200元，本月费用100元对账和结账•对账账证核对：账簿与会计凭证的核对账账核对：各账簿间的核对账实核对：财产物资的账面余额与实存数额进行核对•结账：在会计期末计算并结转个账户的本期发生额和期末余额。财产清查•财产清查的一般方法清查财产物资实存数的方法：实地盘点法、技术推算法清查财产物资金额的方法：账面价值法、评估确认法（由专门的评估机构确认）、协商议价法、查询核实法•财产清查结果的账务处理存货清查结果的账务处理：放入“待处理财产损溢账户处理”固定资产清查结果的账务处理：自然灾害或责任事故造成固定资产清查盘亏，应做营业外支出处理。货币资金清查结果的账务处理：由于存在未达账项，所以企业与开户银行的账簿会存在不一样的情况。可采用补记式余额调节法。应收应付款项清查结果的账务处理：同对方单位核对账目。财务会计报告的组成•主表：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表•附表：利润分配表、资产减值准备明细表资产负债表•资产负债表的结构：资产类项目、负债类项目、所有者权益类项目。•资产负债表的格式：报告式资产负债表：将资产、负债和所有者权益项目采用垂直分列的形式排列于表格的上下两段。账户式资产负债表：将资产类项目排列在表的左边，负债类和所有者权益类项目排列在表的右边。我国主要采用账户式资产负债表。利润表•我国企业会计准则规定，利润表采用多步式利润表。•利润表的结构：营业收入-营业成本=营业毛利营业毛利-营业税金及附加-销售费用-管理费用=营业利润营业利润+营业外收入-营业外支出=利润总额利润总额-所得税费用=净利润会计核算组织程序•会计核算的一般内容：填制会计凭证、登记账簿、编制财务报表•记账凭证核算组织程序：直接根据各种记账凭证逐笔登记总分类账的程序。•科目汇总表核算组织程序：定期将所有记账凭证汇总编制成科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账的程序。•汇总记账凭证核算组织程序：定期将所有记账凭证汇总编制成汇总记账凭证，然后再根据汇总记账凭证登记总分类账的核算组织程序。•分类日记账核算组织程序：将所有的经纪业务按所涉及的科目，以分录的形式计入日记账，再根据日记账的记录过入总分类账户的核算组织程序。会计人员专业技术职务•会计员：中专毕业，工作1年，通过会计员专业技术职称资格考试。•助理会计师：研究生，本科工作1年，专科工作2年，中专工作4年，通过助理会计师专业技术职称资格考试。•会计师：硕士2年，本科或大专4年，掌握一门外语，通过会计师专业技术职称资格考试。•高级会计师：博士2年，硕士5年，掌握一门外语。•会计主管人员或会计机构负责人：具备会计师以上专业技术职称资格或从事会计工作3年以上。•总会计师：大中型企业必须设置总会计师，主管本单位的经济核算和财务会计工作；小型企业要指定一名副厂长行使总会计师的职权。内部控制的内容•会计人员的职业道德•合理的分工•职责分离：如业务与会计相分离。•凭证和账簿设置相关的控制栏目：如发票的连续编号、定期对账等。会计监督体系•单位内部的监督•注册会计师的社会监督•财政部门的国家监督会计法规的种类•《会计法》•会计准则《企业会计准则——基本准则》《企业会计准则——关联方关系及其关联方交易的披露》（具体准则）•单位的内部会计制度会计档案•会计档案是指会计凭证、会计账簿和会计报表等会计核算专业资料。•定期整理归档•造册归档•制定使用及借阅手续•严格遵守保管期限和销毁手续