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初级会计实务第二章负债考情分析负债是反映财务状况的会计要素之一。在对负债进行核算过程中往往离不开资产、收入这些会计要素，所以，在考查负债的有关知识时，一方面，单独以客观题的形式考查；另一方面，结合资产、收入等知识考计算分析题或综合题。考生在学习这章内容时，应特别注意应交税费、应付职工薪酬、借款等知识与资产、收入这些知识的结合。最近三年本章考试题型、分值分布年份单项选择题多项选择题判断题计算分析题综合题合计2009年2分－－5分－7分2008年3分4分1分－－8分2007年1分6分1分－8分16分本章考试大纲要求（一）掌握负债的定义、确认条件和负债的分类（二）掌握短期借款、应付票据、应付账款和预收账款的核算（三）掌握应付职工薪酬的内容及其核算（四）掌握应交增值税、应交消费税、应交营业税、应交所得税的核算（五）熟悉应付股利、应付利息和其他应付款的核算（六）熟悉应交税费的内容、其他应交税费的核算（七）熟悉长期借款、应付债券和长期应付款的核算一、负债的定义负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债具有的特征：（一）是企业承担的现时义务（二）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业（三）是由过去的交易或事项形成的二、负债的确认条件将一项义务确认为负债，需要符合负债的定义，并同时满足以下两个条件：（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业;（可能性大于50%）（2）未来流出的经济利益能够可靠地计量。企业在现行条件下已经承担的义务三、负债的分类负债一般按其偿还速度或偿还时间的长短划分为流动负债和长期负债两类。流动负债是指预计在一个正常营业周期中清偿、或者主要为交易目的而持有、或者自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿、或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。流动负债以外的负债应当归类为非流动负债。第一节短期借款短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。一、取得和偿还企业通过“短期借款”科目核算短期借款的取得、偿还情况。取得短期借款时贷记“短期借款”，偿还时借记“短期借款”。二、计息1.企业一般采用月末预提的方式，在资产负债表日按计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用”，贷记“应付利息”。2.实际支付利息时，根据已经预提的利息，借记“应付利息”科目，根据应计利息，借记“财务费用”科目，根据应付利息总额，贷记“银行存款”科目。【例题】1.某公司2008年7月1日向银行借入资金60万元，期限6个月，年利率为6%，到期还本，按月计提利息，按季付息。该公司7月31日应计提的利息为（）万元。A.0.3B.0.6C.0.9D.3.6『正确答案』A『答案解析』该公司7月31日应计提的利息＝60×6%×1/12＝0.3（万元）。2.短期借款利息在预提或实际支付时均应通过“短期借款”科目核算。（）『正确答案』×『答案解析』预提的利息通过“应付利息”科目核算。短期借款银行存款银行存款应付利息财务费用①取得短期借款本金④归还短期借款本金②计提短期借款利息③归还短期借款利息A股份有限公司于20×7年1月1日向银行借入一笔生产经营短期借款，共计120000元，期限为9个月，年利率为8%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。A股份有限公司的有关会计处理如下：（1）1月1日借入短期借款时：借：银行存款120000贷：短期借款120000（2）1月末，计提1月份应计利息时：借：财务费用800贷：应付利息800本月应计提的利息金额=120000×8%÷12=800（元）本例中，短期借款利息800元属于企业的筹资费用，应记入“财务费用”科目。2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。（3）3月末支付第一季度银行借款利息时：借：财务费用800应付利息1600贷：银行存款2400本例中，1月至2月已经计提的利息为1600元，应借记“应付利息”科目，3月份应当计提的利息为800元，应借记“财务费用”科目；实际支付利息2400元，贷记“银行存款”科目。第二、三季度的会计处理同上。（4）10月1日偿还银行借款本金时：借：短期借款120000贷：银行存款120000如果上述借款期限是8个月，则到期日为9月1日，8月末之前的会计处理与上述相同。9月1日偿还银行借款本金，同时支付7月和8月已提未付利息：借：短期借款120000应付利息1600贷：银行存款121600核算短期借款利息可能涉及的会计科目有（）。A．应付利息B．财务费用C．银行存款D．短期借款【答案】ABC【解析】短期借款利息核算不涉及“短期借款”科目。某企业2008年1月1日向银行借入1200万元，期限9个月，年利率6％。该借款到期后按期如数归还，利息分月预提，按季支付。要求：编制借入款项、按月预提利息、按季支付利息和到期时归还本金的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）【答案】（1）借入款项时：借：银行存款1200贷：短期借款1200（2）按月预提利息时：借：财务费用6贷：应付利息6（3）按季支付利息时：借：应付利息18贷：银行存款18（4）到期偿还本金时：借：短期借款1200贷：银行存款1200第二节应付及预收款项一、应付账款结合存货内容来学习。应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。（一）发生1.货物与发票账单同时到达，待货物验收入库后，按发票账单登记入账；2.货物与发票账单不同时到达，如果是货到票未到的情况，待月份终了时暂估入账，下月初红字冲销。【注意】应付账款一般按应付金额入账。如果购入的资产在形成一笔应付账款时是带有现金折扣的，应付账款的入账金额的确定按发票上记载的应付金额的总值确定。应按发票上记载的全部应付金额，借记有关科目，贷记“应付账款”科目，获得的现金折扣，冲减财务费用。现金折扣：总价法。采购方：因在折扣期限内付款而获得的现金折扣，应在偿付应付账款时冲减财务费用。借：应付账款贷：银行存款财务费用销售方：借：应收账款贷：主营业务收入借：银行存款财务费用贷：应收账款乙百货商场于20×7年4月2日，从A公司购入一批家电产品并已验收入库。增值税专用发票上列明，该批家电的价款为100万元，增值税为17万元。按照购货协议的规定，乙百货商场如在15天内付清货款，将获得1%的现金折扣（假定计算现金折扣时需要考虑增值税）。乙百货商场的有关会计分录如下：借：库存商品1000000应交税费——应交增值税（进项税额）170000贷：应付账款——A公司1170000本例中，乙百货商场对A公司的应付账款附有现金折扣，应按照扣除现金折扣前的应付款总额1170000元记入“应付账款”科目。乙百货商场于20×7年4月10日，按照扣除现金折扣后的金额，用银行存款付清了所欠A公司货款。乙百货商场的有关会计分录如下：借：应付账款——A公司1170000贷：银行存款1158300财务费用11700本例中，乙百货商场在4月10日（即购货后的第8天）付清所欠A公司的货款，按照购货协议可以获得现金折扣。乙百货商场获得的现金折扣=1170000×1%=11700（元），实际支付的货款=1170000-1170000×1%=1158300（元）。因此，乙百货商场应付账款总额1170000元，应借记“应付账款”科目；获得的现金折扣11700元，应冲减财务费用，贷记“财务费用”科目，实际支付的货款1158300元，应贷记“银行存款”科目。根据供电部门通知，丙企业本月应支付电费48000元。其中生产车间电费32000元，企业行政管理部门电费16000元，款项尚未支付。丙企业的有关会计分录如下：借：制造费用32000管理费用16000贷：应付账款——××电力公司48000（二）偿还（三）转销企业转销确实无法支付的应付账款，直接转入营业外收入。【例题】1.企业因债权人撤销而转销的无法支付的应付账款时，应将所转销的应付账款计入（）。A.资本公积B.营业外收入C.盈余公积D.管理费用『正确答案』B2.企业在折扣期内付款享受的现金折扣应增加当期的财务费用。（）『正确答案』×『答案解析』企业在折扣期内付款享受的现金折扣应冲减当期的财务费用。银行存款应付账款材料采购等应交税费—应交增值税（进项税额）制造费用等营业外收入财务费用①购入货物③应付水电费②偿还应付账款②发生的现金折扣④无法归还的应付账款某企业于2005年6月2日从甲公司购入—批产品并已验收入库。增值税专用发票上注明该批产品的价款为150万元，增值税额为25.5万元。合同中规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30，假定计算现金折扣时不考虑增值税。该企业在2005年6月11日付清货款。企业购买产品时该应付账款的入账价值为（）万元。（2006年考题）A.147B.150C.172.5D.175.5【答案】D【解析】购货方购买产品时并不考虑现金折扣，待实际支付货款时将享受的现金折扣冲减财务费用。因此企业购买产品时该应付账款的入账价值=150+25.5=175.5（万元）。下列各项中，导致负债总额变化的是（）。A.赊销商品B.赊购商品C.收回应收账款D.用盈余公积转增资本【答案】B【解析】赊销商品不影响负债总额的变动；赊购商品使负债总额增加；用盈余公积转增资本是所有者权益项目内部一增一减，不影响负债总额。二、应付票据（一）应付票据概述应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。（二）不带息应付票据的账务处理1.取得时，按面值计入“应付票据”的贷方。如果开出的是银行承兑汇票，应将支付的手续费计入“财务费用”。2.到期按面值支付款项。3.开出并承兑的商业承兑汇票如果不能如期支付的，应在票据到期时，将“应付票据”票面金额转入“应付账款”科目。企业应付银行承兑汇票到期不能支付，应将应付票据的票面余额转作“短期借款”。（三）带息应付票据的账务处理1.取得时，按面值计入“应付票据”的贷方。2.带息票据应于期末计算应付利息，计入当期财务费用，增加应付票据的账面余额。3.应付票据的到期偿还和转销。【例题】下列有关应付票据处理的表述中，不正确的是（）。A.企业开出并承兑商业汇票时，应按其票面金额贷记“应付票据”B.不带息应付票据到期支付时，按票面金额结转C.企业支付的银行承兑手续费，计入当期“财务费用”D.企业到期无力支付的银行承兑汇票，应按账面余额转入“应付账款”『正确答案』D『答案解析』企业到期无力支付的银行承兑汇票，应按账面余额转入“短期借款”。注意票据到期无力付款时：如为商业承兑汇票借：应付票据贷：应付账款如为银行承兑汇票借：应付票据贷：短期借款短期借款应付票据材料采购应交税费—应交增值税（进项税额）应付账款财务费用①购入货物③计提利息④支付手续费②抵偿账款⑤支付票据本息银行存款⑥应付银行承兑汇票到期，无力支付票款三、应付利息应付利息核算企业按照合同约定应支付的利息，包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。四、预收账款企业预收账款业务不多时，可以不设置“预收账款”科目，通过“应收账款”科目核算。主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）银行存款预收账款银行存款②提供货物①预收货款③对方补付货款④退回预收款D公司为增值税一般纳税人。20×7年6月3日，D公司与甲企业签订供货合同，向其出售一批设备，货款金额共计100000元，应交纳增值税17000元。根据购货合同规定，甲企业在购货合同签订一周内，应当向D公司预付货款60000元，剩余货款在交货后付清。20×7年6月8日，D公司收到甲企业交来的预付款60000元并存入银行，6月18日D公司将货物发到甲企业并开出增值税发票，甲企业验收合格后付