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◦一、持有至到期投资的内容（一）持有至到期投资的定义◦持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。包括企业持有的、在活跃市场有公开报价的国债、企业债券、金融债券。◦（二）持有至到期投资的特征（3个）◦1.到期日固定、回收金额固定或可确定。◦2.企业有明确的意图持有至到期。◦3.有能力持有至到期。第五节持有至到期投资权益工具（股票）投资不能划分为持有至到期投资。【例题·多选题】以下关于持有至到期投资表述正确的有（）。A.到期日固定B.企业持有的、在活跃市场上没有公开报价的国债、企业债券、金融债券等C.企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、股票等D.回收金额固定或可确定『正确答案』AD『答案解析』持有至到期投资是指到期日固定、可收回金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。◦（一）持有至到期投资应当按取得时的公允价值与相关交易费用之和作为初始确认金额。◦如果实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目，不构成持有至到期投资的初始确认金额。◦入账价值=买价-买价中包含的已到付息期但尚未领取的利息+交易费用二、持有至到期投资账务处理总账明细账持有至到期投资核算应设置的会计科目持有至到期投资—成本—利息调整—应计利息核算企业持有至到期投资的摊余成本（账面价值）。持有至到期投资明细账：—成本（面值）—利息调整（倒挤计算）—应计利息（核算到期一次还本付息的债券利息）◦（二）持有至到期投资的取得持有至到期投资——成本××××××应收利息××××××其他货币资金××××××持有至到期投资——利息调整××××××★企业取得持有至到期投资应当按照公允价值计量，取得持有至到期投资所发生的交易费用计入持有至到期投资的初始确认金额。（区别交易性金融资产的交易费用，记入投资收益）企业取得持有至到期投资支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目（应收利息），不构成持有至到期投资的初始确认金额。★借：持有至到期投资—成本（面值）应收利息贷：银行存款等科目按照其差额，借记或贷记“持有至到期投资—利息调整”科目。20×5年1月1日，华联实业股份有限公司从活跃市场上购入乙公司当日发行的面值500000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款（包括交易费用）为528000元。其账务处理如下：借：持有至到期投资——成本500000——利息调整28000贷：其他货币资金528000例20×6年1月1日，华联实业股份有限公司从活跃市场上购入丙公司于20×5年1月1日发行的面值800000元、期限5年、票面利率5%、每年12月31日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款（包括交易费用）为818500元，该价款中包含已到付息期但尚未支付的利息40000元。其账务处理如下：（1）购入债券时初始确认金额=818500-40000=778500（元）借：持有至到期投资——成本800000应收利息40000贷：其他货币资金818500持有至到期投资——利息调整21500（2）收到债券利息时借：其他货币资金40000贷：应收利息40000例【1-68】2×12年1月1目，甲公司支付价款2000000元（含交易费用）从上海证券交易所购入C公司同日发行的5年期公司债券12500份，债券票面价值值总额为2500000元，票面年利率为4.72%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为118000元），本金在债券到期时一次性偿还。甲公司将其划分为持有至到期投资。该债券投资的实际利率为10%。甲公司应编制如下会计分录：借：持有至到期投资一成本2500000贷：其他货币资金一存出投资款2000000持有至到期投资一利息调整500000例【例题·单选题】（2015年）甲公司购入债券，作为持有至到期投资核算，购买价款400万元，另支付交易费用8万元，债券面值为360万元，票面利率10%，则该持有至到期投资的入账价值为（）万元。A.400B.360C.368D.408『正确答案』D『答案解析』持有至到期投资的初始入账价值是购买价款和支付的交易费用之和，所以本题答案是400+8=408（万元）。练习题（三）持有至到期投资的持有涉及到两个方面的会计处理：1.是在资产负债表日确认利息收入；2.是在资产负债表日核算发生的减值损失。（三）持有至到期投资的持有涉及到两个方面的会计处理：1.持有至到期投资的债券利息收入持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本（账面价值）计量，并按摊余成本（账面价值）和实际利率计算确认当期利息收入，计入投资收益。★第一种情况，摊销溢价：持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，企业应当在资产负债表日借：应收利息（面值×票面利率）贷：投资收益（摊余成本×实际利率）持有至到期投资—利息调整（差额）持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，企业应当在资产负债表日借：持有至到期投资—应计利息（面值×票面利率）贷：投资收益（摊余成本×实际利率）持有至到期投资—利息调整（差额）第二种情况，摊销折价：持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，企业应当在资产负债表日借：应收利息（面值×票面利率）持有至到期投资—利息调整（差额）贷：投资收益（摊余成本×实际利率）持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，企业应当在资产负债表日借：持有至到期投资—应计利息（面值×票面利率）持有至到期投资—利息调整（差额）贷：投资收益（摊余成本×实际利率）【例题1-69】承【例题1-68】，根据约定，2×12年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第1年债券利息118000元，并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为200000元；2×13年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第2年债券利息118000元，并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为208200元；2×14年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第3年债券利息118000元，并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为217220元：2×15年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第4年债券利息118000元，并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为227142元.甲公司应做如下会计分录：【例题1-69】承【例题1-68】，根据约定，2×12年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第1年债券利息118000元，并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为200000元；2×12年12月31日，确认C公司债券实际利息收入借：应收利息—C公司118000持有至到期投资—C公司债券—利息调整82000贷：投资收益—C公司债券200000收到的债券利息时：借：其他货币资金—存出投资款118000贷：应收利息—C公司1180002×13年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第2年债券利息118000元，并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为208200元；2×13年12月31日，确认C公司债券实际利息收入借：应收利息—C公司118000持有至到期投资一C公司债券一利息调整90200贷：投资收益一C公司债券208200收到债券利息时：借：其他货币资金一存出投资款118000贷：应收利息一C公司1180002×14年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第3年债券利息118000元，并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为217220元：2×14年12月31日，确认C公司债券实际利息收入借：应收利息一公司118000持有至到期投资一C公司债券一利息调整99220贷：投资收益一C公司债券217220收到债券利息时：借：其他货币资金一存出投资款118000贷：应收利息—C公司1180002×15年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第4年债券利息118000元，并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为227142元.2×15年12月31日，确认C公司债券实际利息收入借：应收利息一C公司118000持有至到期投资一C公司债券一利息调整109142贷：投资收益—C公司债券227142收到债券利息时：借：其他货币资金—存出投资款118000贷：应收利息—C公司118000【单选题】甲公司2016年1月1日按每张980元的价格购入乙公司于2016年1月1日发行的期限为2年、面值为1000元、票面利率为3%，分期付息到期还本的普通债券1000张，将其划分为持有至到期投资核算，发生交易费用8000元，票款以银行存款支付。该债券的实际年利率为4%，2016年12月31日按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为39520元，则2016年年末持有至到期投资的摊余成本为A980000B988000C978480D997520答案：D其账务处理如下：借：持有至到期投资——乙公司债券（成本）1000000贷：银行存款988000持有至到期投资——乙公司债券（利息调整）1200012月31日，账务处理：借：应收利息30000持有至到期投资——乙公司债券（利息调整）9520贷：投资收益39520摊余成本=1000000-12000+9520=997520练习题2.持有至到期投资的减值（1）持有至到期投资减值准备的计提和转回资产负债表日，持有至到期投资的账面价值高于预计未来现金流量现值的，企业应当将该持有至到期投资的账面价值减记至预计未来现金流量现值，将减记得金额作为资产减值损失进行会计处理，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复的，应当在原已计提的减值准备金额内予以转回。转回金额计入当期损益（资产减值损失）。持有至到期投资减值准备◦（2）持有至到期投资减值准备的账务处理①计提时：◦借：资产减值损失—计提的持有至到期投资减值准备◦贷：持有至到期投资减值准备◦已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复的，应当在原已计提的减值准备金额范围内予以转回。②转回时：◦借：持有至到期投资减值准备◦贷：资产减值损失—计提的持有至到期投资减值准备◦【例题1-70】承【例题1-68】，2×13年12月31日，有客观证据表明C公司发生了严重财务困难，假定甲公司对债券投资确定的减值损失为766000元；2×15年12月31日，有客观证据表明C公司债券价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关的，假定甲公司确定的应恢复的金额为700000元。甲公司应编制如下会计分录：◦①2×13年l2月31日，确认C公司债券投资的减值损失时：◦借：资产减值损失一计提的持有至到期投资减值准备766000◦贷：持有至到期投资减值准备一C公司债券766000◦②2×15年12月31日，确认C公司债券投资减值损失的转回时：◦借：持有至到期投资减值准备—C公司债券700000◦贷：资产减值损失一计提的持有至到期投资减值准备700000【判断题】已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复的，应当在原已计提的减值准备金额范围内予以转回。转回的金额计入投资收益。错。转回的金额计入资产减值损失。练习题◦（四）持有至到期投资的出售◦企业出售持有至到期投资时，应当将取得的价款与账面价值之间的差额作为投资损益进行会计处理。如果对持有至到期投资计提了减值准备，应当同时结转减值准备。◦借：其他货币资金（实际取得价款）◦持有至到期投资减值准备◦持有至到期投资—利息调整（余额有可能在贷方）◦贷：持有至到期投资—成本（面值）◦—应计利息（到期一次还本付息债券累计的利息）◦差额：投资收益◦【例题1-71】承【例题68-69】，2×16年1月5日，甲公司将所持有的12500份C公司债券全部出售，取得价款2400000元。在该日，甲公司该债券投资的账面余额为2380562元，其中：成本明细科目为借方余额2500000元，利息调整明细科目为贷方余额119438元.假定该债券投资在